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經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括經(jīng)營目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實性及資產(chǎn)的保值增值情況、重大決策的科學(xué)性和有效性，有無重大違紀(jì)違規(guī)問題等。其中界定和確認(rèn)經(jīng)營目標(biāo)完成情況是主體和核心，而收入、成本的真實性直接反映經(jīng)營者完成經(jīng)營目標(biāo)的真實性。因此，收入、成本的界定在經(jīng)濟責(zé)任審計中具有舉足輕重的作用。本文謹(jǐn)就收入、成本的界定談點粗淺的認(rèn)識。

一、收入界定中的常見問題及對策

(一)為完成經(jīng)營目標(biāo)而多計當(dāng)期收入

1.本年收入中含有以前年度的經(jīng)營成果。在各單位的經(jīng)濟事項中，有許多是跨年項目，由于這些項目時

間較長、內(nèi)容繁雜，一般在年終結(jié)算時將其一并計入當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入，因此當(dāng)年的利潤很大。其實，這其中含有以前年度已完成內(nèi)容的收入，只不過是在本年入賬，而成本在以前年度已結(jié)算完畢。出現(xiàn)這種情況的原因，一是單位在進行項目核算時，未按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對與成本相匹配的收入進行賬務(wù)處理，推遲了收入的確認(rèn)時間。如果這種收入不界定出來，就不能真實反映當(dāng)年和本屆領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)營成果，同時也影響上級的考核和獎懲兌現(xiàn)。

2.虛列、夸大收入，重復(fù)計算收入。虛列或夸大收入主要表現(xiàn)在年終決算時。有的單位將尚未實現(xiàn)的收入、或已實現(xiàn)的收入以不能達(dá)到的金額，在依據(jù)極其不足的情況下入賬，有的則故意對某項工程的單項進行重復(fù)計算，以提高當(dāng)期利潤。虛列、夸大和重復(fù)計算收入，在賬務(wù)處理時，既虛列了收入又虛列了應(yīng)收賬款。如果這種做法得不到及時糾正，就會形成潛虧，對下一屆班子又屬遺留問題。

(二)隱藏收入

1.用應(yīng)付款和預(yù)收賬款賬戶做蓄水池，調(diào)節(jié)收入和利潤。有的單位經(jīng)濟效益比較好，在超額完成當(dāng)年經(jīng)營目標(biāo)的情況下，就將本年度收入掛應(yīng)付款或預(yù)收賬款，為以后年度留口袋，隨時調(diào)節(jié)收入和利潤。這種做法不僅不能真實反映當(dāng)年的經(jīng)營成果，同時也影響上繳上級利潤和考核兌現(xiàn)。

2.截留收入。有的單位將當(dāng)期收入不入賬，在體外循環(huán)。如有的單位將收入轉(zhuǎn)入另開的賬戶或存入個人名下，形成“小金庫”，或?qū)⒅鳡I業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，用于購置計劃外資產(chǎn)、支付職工獎金和不合理費用。

(三)審計對策

1.根據(jù)各單位的不同情況，審計人員可從工程施工合同、產(chǎn)銷合同和營銷合同入手，逐項逐筆核對，審查有無未入賬收入；對于已入賬的收入，結(jié)合與其相對應(yīng)的成本入賬情況，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的收入、成本配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格界定其是否屬于當(dāng)期收入。

2.詳查應(yīng)付款和預(yù)收款賬戶，核對每筆款項的來源，并與相關(guān)合同對應(yīng)，從中判斷是否有隱瞞的當(dāng)期收入。

3.詳查收入和應(yīng)收款的入賬依據(jù)。對于預(yù)結(jié)收入的項目，核實預(yù)結(jié)收入的真實性及合規(guī)性。

二、成本界定中的常見問題及對策

(一)少計當(dāng)期成本

有的單位在完成當(dāng)年經(jīng)營目標(biāo)有困難的情況下，可能會利用會計科目調(diào)節(jié)成本。本年度的虛盈，實質(zhì)上就是下一個經(jīng)營期的潛虧。

1.利用應(yīng)收款或預(yù)付款科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計入當(dāng)期成本的工程施工成本、產(chǎn)品銷售成本或經(jīng)營費用掛應(yīng)收款或預(yù)付款科目。如有的單位在業(yè)務(wù)發(fā)生后，其支付工程施工項目的人工費、委托加工預(yù)付的材料款或購置辦公家具費用等，長期掛賬，不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.利用長期待攤費用科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)一次計入當(dāng)期成本的費用，計入長期待攤費用科目，使其分期攤?cè)氤杀荆粚⒃陂L期待攤費用科目歸集的項目，故意延長攤銷期間，使其分多期攤?cè)氤杀尽Ｈ绨凑铡镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，開辦費應(yīng)在企業(yè)開始經(jīng)營起一次計入當(dāng)期成本，而有的單位已經(jīng)經(jīng)營多年，但其開辦費仍未攤銷完，還有的單位房屋裝修費用的攤銷遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了受益期。

3.利用固定資產(chǎn)科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計入當(dāng)期成本的費用計入固定資產(chǎn)，使應(yīng)計入當(dāng)期成本的費用分期計入成本。如有的單位將購置的低值易耗品或支付的大修費用計入固定資產(chǎn)原值

4.不計提或少計提折舊。有的單位不按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，而采取不計提或少計提在用固定資產(chǎn)折舊的方法調(diào)節(jié)成本，資產(chǎn)使用多年甚至到了報廢年限，其賬面金額仍為資產(chǎn)原值。

5.少攤銷或不攤銷無形資產(chǎn)。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計入無形資產(chǎn)的土地和專利權(quán)等，均應(yīng)按規(guī)定攤銷，但有的單位隨意確定攤銷年限或不攤銷。如土地原值長期掛賬不予攤銷，計算機軟件按五年期攤銷，而計算機軟件真正使用年限一般不超過二年，使用中的軟件早已更新?lián)Q代，原軟件仍在攤銷之中。

(二)虛列成本項目，降低當(dāng)期利潤

有的單位在經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)完成余量較大的情況下，虛列成本項目，從中套取資金，以備下一年度支用。如虛列大修理項目，同時虛列應(yīng)付款項，隨意從中支用，或用于購置計劃外資產(chǎn)，或用于發(fā)放職工獎金。

(三)審計對策

1.核實應(yīng)收款賬戶和預(yù)付款賬戶的每一筆資金的去向，分析判斷其真實性，審查其是否有未結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期成本。

2.審查長期待攤費用賬戶，分析其入賬金額的性質(zhì)，是否真正屬于長期待攤費用，核實其有無應(yīng)計入當(dāng)期成本的費用性支出。屬于長期待攤費用性質(zhì)的，要核實其攤銷期限是否符合相關(guān)政策及規(guī)定。

3.審查固定資產(chǎn)購置原值，分析其中是否含有成本性支出項目。

4.審查固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶，核實其是否按相關(guān)規(guī)定計提折舊。

5.審查無形資產(chǎn)賬戶，核實無形資產(chǎn)的攤銷期限和金額是否符合相關(guān)政策及規(guī)定。

6.詳查年末掛賬的應(yīng)付工程項目款，對于維修和大修理項目，盡可能結(jié)合實物現(xiàn)場勘察核實成本項目的真實性。