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1內部審計與公司治理的關系分析

在市場經濟環境下，一個完善規范的公司內部治理結構，由股東大會、董事會、經理層和監事會組成。股東大會是公司的最終控制主體；董事會接受股東大會的委托，決定公司的大政方針，并對經理層進行監督；監事會則對董事、經理的行為進行監督，構筑起保衛股東利益的第二道防線。它們各負其責、協調運轉、相互制衡，實現公司目標，從而形成對企業進行內部控制的機制。

內部審計委員會具有雙向負責、雙軌報告和保持雙重關系的組織形式。這與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求相一致。內部審計與公司治理結構之間是相輔相成，相互促進的關系，二者有高度的相關性。一個健全的內部控制機制要有完善的公司治理結構的支撐，而內部控制的創新和深化，卻需內部審計監督作重要保證，進而促進公司治理結構的完善和現代企業制度的建立。內部審計與公司治理的具體關系表述如下：

2內部審計在公司治理中的作用

2.1審計監督作用。一是對企業的財務收支進行監督；二是對企業的重點單位、重點部門、重點資金、重要經濟活動進行監督；三是對企業內部管理和制度執行進行監督。通過監督和對問題的揭示與查處，促使企業內部各單位、各部門依法經營，加強管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業實現經營目標服務，以此保證整個組織經營活動的良性循環。

2.2參謀作用。表現在以下幾方面：①在市場經濟中企業面對日益變化的環境，經常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業內部經營比較熟悉的優勢，在企業改制重組等經營決策中發揮參謀作用；②內審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領導決策提供依據；③通過對領導關心的熱點問題、管理薄弱的環節和單位開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息；④利用內部審計接觸面廣的特點，發揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關部門的困難、問題和意見公正地反饋給領導，發揮上下之間信息溝通的作用；⑤在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。

2.3經營診斷作用。內部審計通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業的經營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決問題的辦法。同時，內部審計一個重要職能就是通過對企業內部控制系統的評估和檢查，發現企業內部控制缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主客觀原因，從而實現對企業經營情況的診斷。[

2.4咨詢作用。內部審計可以利用其對企業情況熟悉，接觸面廣，綜合性強的特點為被審單位提供咨詢服務。

2.5評價和鑒證作用。通過開展管理審計、績效審計、承包經營審計對所屬單位和部門的績效進行評價，并為獎懲兌現提供依據；通過開展內控制度審計，對內控制度的健全性和有效性進行評價，為完善內部控制提供依據；通過開展任期經濟責任審計，對所屬單位行政一把手任期經濟責任進行評價，為組織部門任用干部提供依據。

2.6經濟衛士作用。在審計過程中對發現的有損于公司利益的行為及時地予以制止和查處，維護公司的合法權益。

3加強企業內部審計的有效措施

公司治理的重要性已為我國政府各界、學術界認識和重視。我國于2002年1月了《上市公司治理準則》，明確了公司治理中各方的角色定位、制衡關系和行為標準，確立了公司治理了初步規則。對當前指導實踐，明確公司治理的目標方向具有重大促進作用。目前我國上市公司一股獨大現象非常普遍，然而更嚴重的是這一大股東人格主體虛置，以致內部人控制問題非常普遍和嚴重。雖然與美國股權大量分散，以致控制權由股東向管理層轉移產生的原因不同，但均為內部人控制的結果卻極為相似。為此，加強對內部人的監督和約束均成為中美兩國改善公司治理的核心。因此，借鑒美國近期一系列改善公司治理的方案和舉措，對完善我國公司治理具有重要的現實意義。對照我國《上市公司治理準則》，有以下幾方面可進一步完善和改進。

3.1董事長與總經理(CEO)不得兼任。為解決內部人控制，加強董事會對經理層的有效監督和制衡，董事長和CEO的分離經常被美國對公司治理結構進行改革的人所推薦，但卻很少能實現。美國80％的董事長由CEO兼任，其余20％往往由前任CEO擔任，以作為他們退休前的一個緩沖。事實證明，若這兩關鍵職位由一人兼任，根本無助于解決內部人控制問題，也會使在這由CEO主導的董事會模式下建立的獨立董事制度于事無補或形同虛設。21世紀美國公眾公司治理原則之一即是此兩職不得由一人兼任。

3.2在《上市公司治理準則》中明確總經理(CEO)的職責及行為道德守則。經理層是公司多重委托關系中極為重要的方，其是否遵循商業行為和道德準則，是否勤勉地履行義務，直接關系到公司治理的最終目標能否實現，作為有效公司治理結構重要組成部分，其主要職責和應盡的義務必須在《上市公司治理準則》中明確，以強化其責任意識，也便于監督部門通過對上市公司遵循《上市公司治理準則》情況的檢查，促進公司治理的建設和完善。

3.3進一步明確獨立董事或類似監督者的責職和法律責任。獨立董事制度的引進是我國國有改制上市公司現有的治理結構中缺乏有效的制約監督力量的現實選擇。然而獨立董事制度到底能否發揮其應有的監督作用，除了要進一步增加獨立董事數量、增加其獨立性要求外，最為關鍵的是必須明確和嚴格其法律責任。

3.4明確內部審計機構在公司治理中的重要作用，充分發揮以審計委員會為核心的內審監督體系的作用，建立有效的公司治理機制。

總之，公司經濟健康快速發展，對于全面建設小康社會至關重要。做好內部審計工作，可以促進公司經濟的發展。同時，內部審計又是一項全新的工作，各個被審對象的情況千差萬別，審計實踐中，需要根據各項目的不同特點，從總體上把握，提出相應的審計方法。

論文關鍵詞：公司治理內部審計作用關系

論文摘要：現代經濟的發展促進了公司所有權與經營權的分離，公司治理也因此變得日益重要起來。與外部審計相比，內部審計在公司治理方面發揮著不可忽視的作用。隨著股東新文化的出現與發展，公司治理機制已成為現代企業制度中最重要的架構，是企業經營者、投資者、執法者和立法者關注的焦點。本文從內部審計與公司治理的相關概念分析入手，論述了內部審計與公司治理的關系，在此基礎上，分析了內部審計在公司治理中的作用。