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摘要：傳統(tǒng)經(jīng)濟模式雖然帶來了經(jīng)濟的繁榮，但也給環(huán)境及資源帶來了負面問題，企業(yè)粗放型的發(fā)展模式已經(jīng)不適應(yīng)社會的發(fā)展需求。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的傳播循環(huán)經(jīng)濟的實踐，一些企業(yè)將環(huán)境管理納入到企業(yè)的會計管理中。本文以循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)環(huán)境管理會計投資決策進行分析，認為環(huán)境管理會計投資決策應(yīng)貫徹循環(huán)經(jīng)濟的三個原則，轉(zhuǎn)變會計管理中以經(jīng)濟效益為主的單向目標(biāo)模式。環(huán)境管理會計投資決策需要做好對環(huán)境因素的量化信息收集，運用環(huán)境全成本評估決策法以及多目標(biāo)決策分析方法綜合制定決策。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；環(huán)境管理；會計投資；決策

傳統(tǒng)粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式給環(huán)境帶來了巨大的污染以及資源的浪費，在傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式下社會生產(chǎn)效率不高，社會經(jīng)濟發(fā)展不可持續(xù)，各種環(huán)境問題需要在發(fā)展之后進行綜合化的治理，成本投入較大。正是基于這種發(fā)展的現(xiàn)實情況，循環(huán)經(jīng)濟概念出現(xiàn)并隨著可持續(xù)發(fā)展理念的傳播而在社會上得到運用。循環(huán)經(jīng)濟是建立在生態(tài)經(jīng)濟原理以及系統(tǒng)集成戰(zhàn)略基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟模式，注重對資源的循環(huán)利用，強調(diào)高效率并以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。循環(huán)經(jīng)濟更新了經(jīng)濟發(fā)展的理念，是對傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式的一種根本性的變革。循環(huán)經(jīng)濟緊密結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)的全過程進行監(jiān)督和控制，高效利用資源，有效的解決了經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系矛盾，踐行可持續(xù)發(fā)展理念，將有助于我國經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型升級。

1循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵及原則

1.1循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵循環(huán)經(jīng)濟可以從微觀和宏觀兩種角度進行定義與理解，從微觀角度看，循環(huán)經(jīng)濟就是一種對資源的循環(huán)利用，其實質(zhì)就是一種生態(tài)經(jīng)濟。在經(jīng)濟發(fā)展過程中加強對資源的高效利用以及對環(huán)境的保護，從生態(tài)經(jīng)濟的規(guī)律出發(fā)來對人的活動進行指導(dǎo)，確保經(jīng)濟生產(chǎn)過程中各項資源能夠得到高效運用，各種物質(zhì)資源能夠得到循環(huán)，維持了自然生態(tài)的整體平衡。循環(huán)經(jīng)濟中生產(chǎn)產(chǎn)生的廢物得到無害化處理，經(jīng)濟過程與自然生態(tài)是一個循環(huán)再生的過程。從宏觀角度來看，循環(huán)經(jīng)濟是迥異于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的一種新的經(jīng)濟增長模式。循環(huán)經(jīng)濟模式在強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展速度的同時還注重經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。循環(huán)經(jīng)濟將以低消耗、低排放以及高效率為特征，這是對傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式的徹底變革。循環(huán)經(jīng)濟融入了可持續(xù)發(fā)展的理念，將極大的推進經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。總而言之循環(huán)經(jīng)濟突破了以往經(jīng)濟發(fā)展中的單向思維模式，將生態(tài)規(guī)律納入到經(jīng)濟發(fā)展過程，其發(fā)展形成一個閉合性的系統(tǒng)，將有助于清潔性的生產(chǎn)以及對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄資源利用。

1.2循環(huán)經(jīng)濟的原則循環(huán)經(jīng)濟是對傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的一種創(chuàng)新，同時循環(huán)經(jīng)濟需要堅持一定的核心原則。具體包括減量化原則、再使用原則、再循環(huán)原則。循環(huán)經(jīng)濟的原則是對生產(chǎn)過程中不同環(huán)節(jié)的總括性要求，體現(xiàn)了對不同環(huán)節(jié)的有效管理。循環(huán)經(jīng)濟的減量化原則主要是針對生產(chǎn)的投入端。循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)對資源的高效利用，減量化原則就是要求能夠減少在生產(chǎn)過程中的資源消耗，從生產(chǎn)的源頭來避免對資源的浪費。再使用原則屬于過程端的原則要求，在生產(chǎn)過程中通過對產(chǎn)品利用效率的提高來改進產(chǎn)品，避免產(chǎn)品的一次性利用所造成的環(huán)境污染以及資源浪費。再循環(huán)原則是對生產(chǎn)輸出端的要求，這一要求希望通過對產(chǎn)品的再次利用，即能夠?qū)U棄的產(chǎn)品進行回收，通過加工處理能夠?qū)U棄的資源得到進一步利用，減少垃圾的產(chǎn)生，最終達到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。循環(huán)經(jīng)濟的三個原則處于不同的環(huán)節(jié)之中是一個有機聯(lián)系的統(tǒng)一體，在循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展中要保證各個環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)資源的最小消耗以及資源的最大利用。在生產(chǎn)源頭控制未來可能產(chǎn)生的廢氣舊物，而在生產(chǎn)過程端中減少廢棄物的產(chǎn)生，在末端則是將廢棄物進行重新的回收與利用，最終實現(xiàn)整個環(huán)節(jié)的閉合循環(huán)，有效的改善經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量。

2循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)環(huán)境管理會計投資決策的關(guān)系

2.1企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的作用企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，參與市場競爭獲得相應(yīng)的投資利潤。在市場經(jīng)濟中企業(yè)主要追逐于經(jīng)濟效益，通過不同的方式減少成本，最大化的獲得利潤。企業(yè)在發(fā)展中采取的經(jīng)濟模式影響其經(jīng)濟效益，同時也對生態(tài)環(huán)境造成了不同程度的影響。作為主體的企業(yè)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟中具有重要作用，它是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟最為基礎(chǔ)性的層次，通過企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟中的貢獻以及帶頭示范性作用有助于循環(huán)經(jīng)濟在整個市場經(jīng)濟中得到推廣與應(yīng)用。企業(yè)在生產(chǎn)過程中除了經(jīng)濟效益之外還需要承擔(dān)一定的社會責(zé)任，承擔(dān)起對環(huán)境的保護以及資源的節(jié)約責(zé)任。企業(yè)能夠落實循環(huán)經(jīng)濟的三項基本原則，在生產(chǎn)的全過程中堅持減量、再利用以及資源化的原則能夠綜合利用廢棄物，有效推動循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟將有助于企業(yè)以最小的成本獲得最大的利潤。企業(yè)一般能夠通過改進技術(shù)實現(xiàn)清潔化生產(chǎn)，通過提高廢棄物處理技術(shù)來實現(xiàn)對資源的綜合性利用。總之，企業(yè)能夠發(fā)揮其主體性作用，高效的利用資源，減少資源的浪費，從而實現(xiàn)清潔生產(chǎn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)粗放型的經(jīng)營方式。

2.2環(huán)境管理會計投資決策在企業(yè)發(fā)展中的作用企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)過程中需要對環(huán)境管理進行投資，這些都會影響到企業(yè)的發(fā)展，因此環(huán)境管理會計投資決策對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。一旦投資決策制定后將對企業(yè)形成一種強制力，對企業(yè)未來的發(fā)展具有深遠的影響。一旦決策有所變化將會影響到企業(yè)的行為，進一步影響到企業(yè)的其他行為改變。企業(yè)環(huán)境管理會計投資決策在一段時間內(nèi)會對企業(yè)形成一定的約束力，企業(yè)需要采取一定的行為來完成決策目標(biāo)，而當(dāng)企業(yè)會計投資決策出現(xiàn)變化就可能會造成成本的提升，企業(yè)需要重新考慮戰(zhàn)略。環(huán)境管理會計投資決策對企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟具有一定的導(dǎo)向作用，隨著企業(yè)環(huán)保意識的增強以及社會對環(huán)保的重視，環(huán)境管理會計投資決策將在企業(yè)發(fā)展過程中占據(jù)更加重要的地位，在企業(yè)管理中能夠根據(jù)投資決策實現(xiàn)對成本的控制，有效保證經(jīng)營管理的資金安排。

2.3環(huán)境管理會計投資決策研究是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的必然要求在粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)生產(chǎn)主要是追逐眼前利潤，企業(yè)采取以破壞環(huán)境為代價的方式提高經(jīng)濟效益，這就造成了巨大的資源浪費與環(huán)境污染。在傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)并不會為自己的經(jīng)濟方式承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)是企業(yè)的投入與產(chǎn)出是否達到一定比例，企業(yè)的投入是否得到了回報，至于其在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的外部性問題并不是其關(guān)心的重點，而循環(huán)經(jīng)濟主要是關(guān)注企業(yè)所產(chǎn)生的外部性問題解決，因此將兩者結(jié)合起來對于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟具有重要作用。企業(yè)在發(fā)展中往往以利益最大化為標(biāo)準(zhǔn)來衡量各項方案，往往缺乏對環(huán)境成本的考慮，因為環(huán)境管理投資數(shù)量較大，而且投資的回報周期較長，環(huán)境投資的范圍較大，需要對企業(yè)的相關(guān)技術(shù)進行革新，如果處理不好很可能會造成企業(yè)的損失，甚至是威脅企業(yè)的生存。因此企業(yè)只有在詳細的信息基礎(chǔ)上按照科學(xué)的方法與程序慎重的對投資決策進行選擇才能夠保證投資方案符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)兼顧經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，最終實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展目標(biāo)。

3循環(huán)經(jīng)濟模式下對環(huán)境管理會計投資決策方法應(yīng)用的建議

循環(huán)經(jīng)濟要求企業(yè)在會計投資決策中能夠轉(zhuǎn)變以往經(jīng)濟發(fā)展模式的會計決策理念，從新思維新角度出發(fā)來考慮企業(yè)的投資，偏重于對環(huán)保技術(shù)的投資。環(huán)境管理會計投資決策方法在運用的過程中需要遵循成本效益原則、社會性原則以及長期性原則，在這些原則基礎(chǔ)上來把握環(huán)境管理會計投資決策方法的具體運用。

3.1加強對企業(yè)的綠色文化，提高企業(yè)對循環(huán)經(jīng)濟的認識環(huán)境管理會計要求考慮環(huán)境因素，不同于傳統(tǒng)會計運用中存在的模式，環(huán)境管理會計遵循循環(huán)經(jīng)濟中的三個原則，從生產(chǎn)前、生產(chǎn)過程以及末端三個階段對企業(yè)進行管理分析。而要加強環(huán)境管理會計投資決策的研究首先需要營造一個良好的環(huán)境氛圍，能夠加強企業(yè)綠色文化理念，增強企業(yè)內(nèi)部對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的共識。首先需要企業(yè)在發(fā)展目標(biāo)的制定上能夠?qū)⒔?jīng)濟效益目標(biāo)、社會效益目標(biāo)以及環(huán)境效益目標(biāo)統(tǒng)一在一起。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠采用較為環(huán)保的經(jīng)營方式，指導(dǎo)企業(yè)行為，最重要的是要能夠加強企業(yè)內(nèi)部員工的環(huán)保觀念，企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)都要能夠強化對環(huán)保的考慮，以此來實現(xiàn)對企業(yè)綠色環(huán)保觀念的普及。在促進企業(yè)對綠色環(huán)保文化共識的基礎(chǔ)上能夠順利開展對環(huán)境管理會計投資決策，這樣才能夠避免環(huán)境管理會計投資決策中會形成較大的阻力，有效降低其投資決策的成本，更好的推動環(huán)境管理會計投資決策的設(shè)計與實施。

3.2強化對決策人員的環(huán)境教育循環(huán)經(jīng)濟的環(huán)境管理會計投資決策是由具備會計知識的專業(yè)性人員負責(zé)的，同時聽取企業(yè)管理人員的意見，在會計人員的專業(yè)考試中只注重會計的專業(yè)知識而沒有對會計人員的環(huán)境教育，因此才使得會計人員在工作中忽略了對環(huán)境管理的考慮，忽略了對環(huán)境成本的計算。因此在對會計人員進行相關(guān)環(huán)境管理知識教育，更新會計考試內(nèi)容，使會計工作人員有基本的概念與認知。決策人員要認識到企業(yè)的發(fā)展需要遵循循環(huán)經(jīng)濟的模式，需要做到可持續(xù)性發(fā)展。環(huán)境管理會計投資決策應(yīng)強調(diào)將環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間建立緊密的聯(lián)系，需要在生產(chǎn)過程中加強對會計的審計，能夠保證以最低的經(jīng)濟投入獲得最高的經(jīng)濟收入。決策人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計管理的模式，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的決策以及預(yù)算上，特別是企業(yè)的存貨與成本控制上融入循環(huán)經(jīng)濟的理念，融會環(huán)境管理的要求，只有這樣才能夠提高決策人員的決策效果，更好的實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。

3.3注重對環(huán)境因素的科學(xué)化研究環(huán)境管理會計對會計目標(biāo)產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，傳統(tǒng)會計目標(biāo)只需要保證企業(yè)能夠獲得經(jīng)濟效益就行，這種單一的目標(biāo)不在適合環(huán)境管理會計目標(biāo)。經(jīng)濟、社會以及環(huán)境等多重目標(biāo)的組合要求環(huán)境管理會計投資決策中應(yīng)加強對環(huán)境因素的重視，在三者之間尋找最優(yōu)解來實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。因此在實際決策過程中可以采取多目標(biāo)決策分析法，環(huán)境全成本評估決策法。具體而言，企業(yè)在發(fā)展中會產(chǎn)生一定的負外部效應(yīng)，如對資源的浪費以及環(huán)境污染，對整個生態(tài)環(huán)境的污染與破壞都不能夠準(zhǔn)確的確定，影響程度也很難得以量化，為此需要對環(huán)境因素的科學(xué)化研究，能夠?qū)h(huán)境因素的影響進行轉(zhuǎn)化，從而以計量的指標(biāo)對其進行分析。收集對環(huán)境因素的影響量化信息并將其作為環(huán)境管理會計投資決策的理論依據(jù)。同時企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟模式并不是一時興起，而是一個長期化的過程，在企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟中需要企業(yè)能夠長期投資，能夠根據(jù)環(huán)境成本進行投資，從而推動企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)型。

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作者：李佳妍 單位：廣東理工學(xué)院