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一、《職工薪酬》準則對軍品成本構(gòu)成的影響

1、準則的新規(guī)定

新頒布的《職工薪酬》準則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的會計處理和信息披露，職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。

可以看出此準則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。

而從會計核算來看，此準則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務(wù)的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。而以往則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用外，其他職工薪酬則全部計入當(dāng)期費用。

在信息披露方面，準則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。

2、準則對軍品成本構(gòu)成的影響

因為新準則將原統(tǒng)一在管理費用中核算的各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出按受益對象分別計入資產(chǎn)、成本或費用。所以，企業(yè)直接生產(chǎn)人員和車間管理人員的上述各項費用勢必要從管理費用中轉(zhuǎn)移至直接工資或制造費用中核算，從而加大了軍品制造成本的比重，減少了期間費用的比重。從軍品小時費用率來看，則是降低了管理費用小時費用率，提高了直接工資小時費用率和制造費用小時費用率。

二、《借款費用》和《存貨》準則對軍品成本構(gòu)成的影響

1、準則的新規(guī)定

修訂后的《借款費用》準則與原準則的差異，主要在于：一是擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，原準則僅為固定資產(chǎn)，新準則包括固定資產(chǎn)和需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。二是擴大了可予資本化的借款范圍，原準則僅為專門借款，新準則包括專門借款和一般借款。由于借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。

對應(yīng)資本化計入存貨的會計分錄，準則規(guī)定如下：

借：生產(chǎn)成本

貸：銀行存款（輔助費用）

預(yù)提費用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）

在存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：存貨

貸：生產(chǎn)成本

2、對軍品成本構(gòu)成的影響在原會計準則規(guī)定下，除固定資產(chǎn)的專門借款費用符合條件的可以資本化外，其他借款費用均要計入當(dāng)期財務(wù)費用。所以，在軍品生產(chǎn)企業(yè)為保證及時交付產(chǎn)品的情況下，在未簽訂產(chǎn)品銷售合同、未收到預(yù)付款時，需要借入資金進行原材料、元器件、外購?fù)鈪f(xié)件的提前采購，所發(fā)生的借款費用只能計入財務(wù)費用。

在新會計準則規(guī)定下，上述這些借款費用在生產(chǎn)成本中核算，資本化進入存貨成本，增加了軍品成本中直接材料的金額，減少了財務(wù)費用的金額，從軍品小時費用率來看，則是降低了財務(wù)費用小時費用率。

在上述幾個準則的綜合影響下，將使軍品生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出制造成本比重大幅提高（因社保基金和公積金等數(shù)額巨大），期間費用的比重顯著下降，增加了成本歸集的相關(guān)性。但企業(yè)新會計準則在企業(yè)實施的同時，各事業(yè)單位實行的仍是《軍工科研事業(yè)單位會計制度》，其生產(chǎn)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)沒有變化。這樣一來，就導(dǎo)致企、事業(yè)的各項費用歸集口徑不一致，計算出的成本結(jié)構(gòu)和各項費用率也缺乏橫向的可比性，在進行成本分析時，需要按同一口徑進行相應(yīng)調(diào)整。

摘要：財政部于2006年2月15日召開了“中國會計審計準則體系會”，了39項企業(yè)會計準則。財政部部長金人慶宣布：企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，力爭在不長時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。國資委副主任李偉在會上表示：將結(jié)合中央企業(yè)的實際，督促中央企業(yè)分批執(zhí)行企業(yè)會計準則，力爭在2008年年底之前全面執(zhí)行。因此，有必要就新企業(yè)會計準則對屬于中央企業(yè)的軍工企業(yè)的影響進行研究與探討。

關(guān)鍵詞：新會計準則；軍品；成本結(jié)構(gòu)