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財務(wù)會計目標(biāo)是人們運用財務(wù)會計所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。而會計的法制化要求會計工作在法律的規(guī)范下開展，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。本文旨在闡述會計法制化如何保障會計信息的可靠性、并進(jìn)一步保障財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、會計目標(biāo)：提供決策有用的信息

我國長期以來均使用財務(wù)會計的任務(wù)來說明財務(wù)會計職能的具體體現(xiàn)。隨著對會計的本質(zhì)轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)來揭示，我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，會計理論界也開始借鑒西方的會計目標(biāo)的概念來表述會計信息系統(tǒng)的功能，而不再使用會計的任務(wù)來表述了。

1922年配頓在《會計理論》一書的最后一章“會計假設(shè)”中提出會計假設(shè)問題，直至二十世紀(jì)70年代，會計假設(shè)一直被視為財務(wù)會計的基本前提，并作為會計理論的最高層次概念。1953年利特爾頓在《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中把會計目標(biāo)分為中間目標(biāo)、前提目標(biāo)和最高目標(biāo)。真正把會計目標(biāo)作為會計理論的起點則是到了70年代，以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）1978年第一號財務(wù)會計概念公告-《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》為標(biāo)志。

只要簡單分析一下第一號公告的內(nèi)容，就不難看出，財務(wù)報告的目標(biāo)仍是以基本假設(shè)為前提的。第一號公告多處指出：財務(wù)報告的信息“主要是指個別企業(yè)的財務(wù)信息”，財務(wù)報告“只是概括地表明企業(yè)的管理方法怎樣在業(yè)主委托之下使用企業(yè)的資財”財務(wù)報告應(yīng)提供“”評價在一定時期內(nèi)有關(guān)企業(yè)業(yè)績的信息“，財務(wù)報告的信息”通常用貨幣單位來定量地表述“。通常所說的四項基本會計假設(shè)無一例外地運用于財務(wù)報告目標(biāo)的論述中。正如第一號國際會計準(zhǔn)則《會計政策的說明》所述：”承認(rèn)和使用這些假定是不言而喻的，一股不再對它們作特別說明。“美國直接以會計目標(biāo)為出發(fā)點。國際會計準(zhǔn)則委員會在”編制和提供財務(wù)報表的框架“中提出兩項基礎(chǔ)性假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營；在第一號準(zhǔn)則中提出三項基本假定，增加了一致性。因此，會計目標(biāo)是在明確了基本會計假設(shè)的前提下提出的。

美國對會計目標(biāo)的研究集中于二十世紀(jì)六十年代后。1966年美國會計學(xué)會的《會計基本理論說明書》、1970年美國注冊會計師協(xié)會會計原則委員會的第四號公告《企業(yè)財務(wù)報表編報的基本概念和會計原則》、1973年美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表目標(biāo)研究委員會的《特魯布羅德報告》都分別提出了財務(wù)會計的目標(biāo)，而最完整最深刻的闡述要屬于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1978年的第一號財務(wù)會計概念公告。這些公告都提出了財務(wù)報告的目標(biāo)是向信息使用者提供對投資和信貸決策有用的信息、對估計現(xiàn)金流量有用的信息以及企業(yè)的資源及其變動的信息，集中體現(xiàn)了決策有用學(xué)派的觀點，其出發(fā)點是市場經(jīng)濟(jì)下發(fā)達(dá)的資本市場。美國著名會計學(xué)家井尻雄士的《會計計量理論》，則提出會計的目標(biāo)是恰當(dāng)反映資源受托者的受托經(jīng)營責(zé)任及履行情況，集中反映了受托責(zé)任學(xué)派的觀點，其思想源于現(xiàn)代公司經(jīng)營的委托—受托責(zé)任關(guān)系。盡管關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的兩派存在較大分歧，但其實際焦點已被大多數(shù)國家融合或作為主次目標(biāo)提出，兩派觀點能趨向一致和協(xié)調(diào)。

凡是需要財務(wù)報告的無非是要利用財務(wù)報告所能提供的信息作出投資、信貸及改變供銷關(guān)系或其他合作的決策，其中必然包括企業(yè)的現(xiàn)有或預(yù)期的所有者、投資者。所有者委托管理者管理企業(yè)，賦予相應(yīng)的經(jīng)管責(zé)任，這種經(jīng)管責(zé)任主要是以會計數(shù)據(jù)、指標(biāo)的形式要求的。經(jīng)管責(zé)任的履行情況也主要是通過會計的信息來考察的。一旦履行情況清楚了，所有者即可作出繼續(xù)委托或改變委托，以致停止投資的決策。因此，決策有用學(xué)派所認(rèn)定的會計目標(biāo)含義寬廣，實際上包含了受托責(zé)任學(xué)派所認(rèn)定的會計目標(biāo)。

二、會計信息的質(zhì)量特征：相關(guān)性與可靠性

會計的目標(biāo)是提供決策有用的信息，有用性包括了相關(guān)性與可靠性。美國fasb第二號財務(wù)會計概念公告對相關(guān)性下的定義是：信息導(dǎo)致差別的能力“。會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會計信息能夠影響會計信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：”當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性。“而會計信息的可靠性，是指可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：”當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或應(yīng)反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具有了可靠性。“”沒有重要錯誤“，是指技術(shù)上的正確性：”沒有偏向“，指立場上的中立性：”如實反映“，則指結(jié)果上的真實性。真實性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性和中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

從國際會計的發(fā)展和我國會計的現(xiàn)狀來看，會計信息喪失可靠性往往會給社會經(jīng)濟(jì)帶來災(zāi)難性的影響。1929年至1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，就是由于會計信息的可靠性嚴(yán)重喪失，以致擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。在這一背景下，美國于1939年公布了第一份公認(rèn)會計原則（gaap）的權(quán)威文獻(xiàn)-《會計研究公報》。從此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則。隨著會計準(zhǔn)則的推行，會計信息的可靠性不斷增強(qiáng)，信息使用者逐漸恢復(fù)了對會計信息的信賴，從而也促進(jìn)了資本市場的有序化。因此可以說，會計準(zhǔn)則首先是會計信息可靠性的產(chǎn)物。會計史上的這一頁，向我們揭示了會計信息可靠性的重要意義。危機(jī)后，一系列旨在增強(qiáng)會計信息可靠性的法規(guī)、準(zhǔn)則及相應(yīng)措施的出臺，提高了會計信息的可靠性。二十世紀(jì)六十年代前后，美國會計信息可靠性的問題已基本解決。

我國處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，與西方國家在市場經(jīng)濟(jì)的前期遇到的問題有某些相似的地方，比如包括資本市場在內(nèi)的各種要素市場不健全，用于規(guī)范市場和市場主體的法律法規(guī)不完善等，可以說，在我國，會計信息的失真有其客觀必然性。會計信息失真會帶來兩種后果：1.相信它，失真的會計信息被用于經(jīng)濟(jì)決策，必然導(dǎo)致資源配置的低效率；2.相反，如果由于會計信息失真程度超過了信息使用者所能容忍的限度，以至?xí)嬓畔⑹庞诿瘢厝粚?dǎo)致決策的盲目性和會計資源的極大浪費。

三、推進(jìn)會計法制化，保障會計信息可靠性，促進(jìn)會計目標(biāo)的實現(xiàn)

會計信息失真的原因很多，有會計本身的原因，也有會計之外的原因。會計本身的原因是指會計理論和方法上的缺陷，例如會計學(xué)的理論屬性、會計報告目的、會計的確認(rèn)理論、會計的計量理論、會計報告驗證理論方面存在的產(chǎn)生不實會計信息的根源。會計之外的原因，概括起來有：第一，在委托一關(guān)系下，所有者與經(jīng)營者的利益不一致所帶來的一系列問題，如企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計利潤，扭曲會計信息以擴(kuò)大自己的利益；第二，法律監(jiān)督機(jī)制不健全，加上有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的執(zhí)法、司法現(xiàn)狀，造成企業(yè)既缺乏內(nèi)部自我約束動力，又缺乏外部約束的壓力；同時，能夠滿足國家宏觀調(diào)控和市場運行需要的會計管理體系尚未形成，從而，會計信息的真實與否在很大程度上依告企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員的個人素質(zhì)，靠他們“賃良心辦事”，而不是從機(jī)制上杜絕會計信息的造假行為；第三，社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務(wù)體系尚未完善和充分發(fā)揮作用；第四，會計人員的素質(zhì)特別是職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高。

會計本身的原因需要借助會計理論的發(fā)展來逐步消滅，但是，從我國目前的實際情況看，會計之外的原因才是我國會計信息失真的主要原因；而會計之外的原因又集中地表現(xiàn)為法制的不健全。

由此我們可以得出結(jié)論：會計信息失真不是一個孤立的現(xiàn)象，它只是我國法制化進(jìn)程滯后的一個表現(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，這一觀點已被大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、法學(xué)家、社會學(xué)家所認(rèn)同。所以，會計信息失真也不僅僅是一個會計問題，而是一個涉及多個學(xué)科領(lǐng)域的綜合性社會問題，特別是會計學(xué)和法學(xué)兩個領(lǐng)域。在十五大確定依法治國的方略后會計立法的進(jìn)程明顯加快了，新的《會計法》把保障會計資料的真實、完整作為其核心，并且加重了會計違法行為的法律責(zé)任，明確單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任主體都是重大的改進(jìn)，加上日趨完備的會計準(zhǔn)則體系，已經(jīng)基本做到“有法可依”。

根據(jù)以上的分析，筆者建議：

1，會計準(zhǔn)則的制訂要減少會計程序和方法可選擇性；

2，加快《會計法》實施細(xì)則的制訂，明確會計信息失真的衡量標(biāo)準(zhǔn)和處罰標(biāo)準(zhǔn)；

3，改變會計違法責(zé)任的規(guī)定中“重刑輕民”的現(xiàn)狀，使因使用假冒偽劣會計信息進(jìn)決策而蒙受損失的受害者從造假者那里獲得合理的賠償，同時，也使造假者因其造假行為所付出的代價大于其造假收益；

4，借鑒阿根廷、法國、巴西、意大利等國的經(jīng)驗，設(shè)立審計法院，強(qiáng)化審計監(jiān)督；

5，狠抓執(zhí)法環(huán)節(jié)，真正做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。

這些工作將幫助我們?yōu)橹卫頃嬓畔⑹д鎰?chuàng)造一個法治的環(huán)境，使會計信息的可靠性獲得法律的保障，為國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理提供決策有用的信息，促進(jìn)當(dāng)前市場取向的經(jīng)濟(jì)體制改革有序進(jìn)行。

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