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作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會最重要的信息產(chǎn)品之一，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供決策相關(guān)的信息。為了保證信息的品質(zhì)和可比性，世界各國普遍采用制定統(tǒng)一公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的方法來加以規(guī)范。因此，會計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范會計(jì)信息的加工和處理的準(zhǔn)繩。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則有助于投資者更好地評價不同公司的收益和風(fēng)險來源，判斷和調(diào)整對公司的定價。

去年2月財(cái)政部頒布了與國際趨同的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，于今年1月1日首先在上市公司執(zhí)行。與既往我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的改革方向一致，新會計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)突破歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價值的計(jì)量，將更多的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值變動計(jì)入利潤，符合經(jīng)濟(jì)收益觀。通過公允價值，會計(jì)信息使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）可以及時了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價值。在金融市場（如股票市場、債券市場、期貨市場、外匯市場）不斷全球化的今天，金融工具的創(chuàng)新以人類歷史前所未見的速度發(fā)展。采用公允價值，不僅能對其進(jìn)行初始確認(rèn)，還能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)，揭示企業(yè)蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險，便于信息使用者做出理性的決策。

因此，會計(jì)準(zhǔn)則制定部門具有劃時代意義的制度性變革，使得新時期的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生了內(nèi)涵極為豐富的深刻變化，為金融市場降低風(fēng)險、消除泡沫、保護(hù)投資者利益，從而取得良性的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的會計(jì)信息披露的制度環(huán)境。

作為會計(jì)信息的使用者，必須及時全面理解財(cái)務(wù)報(bào)表的這一深刻變化，才能充分運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則為決策帶來巨大的信息財(cái)富。倘若投資者不能在會計(jì)準(zhǔn)則的巨大變革中及時更新自己的知識體系，不僅可能享受不到財(cái)富的增量，甚至可能對財(cái)務(wù)報(bào)表的信息做出有偏的甚至錯誤的解讀。

下面以新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的采用對利潤的影響為例，作嘗試性的說明。

首先，正確理解利潤的含義

什么是利潤？經(jīng)濟(jì)學(xué)家希克思1946年提出了精準(zhǔn)的定義：“一個人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消費(fèi)的最大金額”。相比而言，基于公允價值的會計(jì)利潤更加接近上述定義。例如，某企業(yè)購買一幢辦公樓開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，當(dāng)年通過經(jīng)營活動獲得利潤1000萬元，同時，由于國家對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控，辦公樓（不考慮折舊）跌去600萬。那么，該公司的年度利潤總額就是400萬，600萬的辦公樓跌價是公司的“持產(chǎn)損益”。在以前不考慮公允價值的會計(jì)系統(tǒng)中，“持產(chǎn)損益”基本是不予考慮的。因此，采用公允價值后，利潤的信息含量更加豐富，投資者的決策有用信息更多。這樣，利潤實(shí)際上分為以下三個部分：

在運(yùn)用利潤信息時，必須理解利潤的層次體系，才可能做出正確的決策。譬如，在分析公司的現(xiàn)金分紅決策時，更加需要第一部分的利潤信息，而其余部分的利潤與公司分紅的關(guān)系就比較低。有人認(rèn)為，新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價值的引入，使得現(xiàn)金分紅與會計(jì)利潤的相關(guān)度下降，這種觀點(diǎn)的產(chǎn)生，更多地與其對新準(zhǔn)則下利潤信息的變化缺乏深層次認(rèn)識有關(guān)。

其次，正確理解利潤波動與公司風(fēng)險

影響公允價值的因素通常不受公司管理當(dāng)局的控制，因此，美國等世界上主要市場經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)驗(yàn)都表明，公允價值的引入一般都伴隨著利潤波動的加劇，這并非中國特有的現(xiàn)象。這是否意味著，公司風(fēng)險也隨著利潤波動的加劇而增大了呢？其實(shí)這是一種誤解，資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值變動進(jìn)入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動的風(fēng)險，而不是增加了公司的風(fēng)險，因?yàn)椋瑹o論揭示與否，這部分風(fēng)險其實(shí)都真實(shí)存在。與不揭示相比，揭示這部分風(fēng)險會降低公司的風(fēng)險，而不是增加公司的風(fēng)險。

波動的利潤是公司風(fēng)險的真實(shí)表達(dá)，并且，并非所有的波動都對公司意味著相同的風(fēng)險。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的、已經(jīng)收到現(xiàn)金利潤的大幅下滑通常意味著公司經(jīng)營風(fēng)險的增加。但是，如果僅僅持產(chǎn)損失增加，可能只意味著企業(yè)及時清算價值的下降，并不必然意味著公司未來經(jīng)營損失會上升，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)的價值仍然可能在將來回升，損失并不一定真實(shí)發(fā)生；在另一方面，會計(jì)上與稅法上關(guān)于利潤的計(jì)算逐漸分離，使得稅收與會計(jì)利潤的關(guān)系逐漸下降，稅收風(fēng)險也基本不受持產(chǎn)損失的影響。因此，簡單地懼怕利潤波動的心理、以及機(jī)械地將利潤波動與公司風(fēng)險聯(lián)系在一起認(rèn)識，都失之偏頗。

再次，正確理解利潤大小與公司價值

眾所周知，公司價值是未來收益的貼現(xiàn)值總和。在實(shí)務(wù)中，人們通常將利潤作為預(yù)測公司未來收益的基準(zhǔn)。然而，不同部分的利潤在預(yù)測中的作用存在著差異。利潤中越是可持續(xù)的部分，在公司定價中的權(quán)重越大；不可持續(xù)的部分，權(quán)重比較小。而基于公允價值變動對企業(yè)利潤帶來的影響，通常被認(rèn)為是不可持續(xù)的部分，在定價中的權(quán)重較小。由此，是否可以說，會計(jì)利潤與公司價值的關(guān)系變小了呢？其實(shí)不然，因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則在保留了其他可持續(xù)和不可持續(xù)的利潤揭示的同時，增加了基于公允價值變動這部分不可持續(xù)的利潤揭示，使得公司定價所需的信息更加詳盡，因此，事實(shí)上，會計(jì)利潤與公司價值的關(guān)系增強(qiáng)了。新會計(jì)準(zhǔn)則下，投資者可以更好地分析公司的價值。但是，是否會計(jì)利潤高公司價值就高？反之，公司價值就低呢？當(dāng)然不是，因?yàn)槌丝蠢麧櫟亩嗌伲€要看利潤中可持續(xù)與不可持續(xù)的比重。即使會計(jì)利潤“可能會像孩子的臉一樣一日三變”，可能只是公司定價中權(quán)重較低的不可持續(xù)利潤部分變化較快，并不意味著公司的基本價值重大變化，而讓市場看到這部分利潤的變化有好處。

最后，正確理解利潤信息在各項(xiàng)契約中的運(yùn)用

在不同的契約中，利潤信息扮演者不同的角色，公允價值的引入會進(jìn)一步引發(fā)利潤在這些契約中的作用變化。譬如，由于資產(chǎn)價值更加公允，將更有利于銀行評估公司的清算價值；但是，銀行在確定公司的償債能力時，不宜完全依賴?yán)麧櫩傤~，以可持續(xù)的利潤率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)更合適。國有資產(chǎn)管理部門在評價國有資產(chǎn)的保值增值時，基于公允價值的資產(chǎn)信息將大大幫助其節(jié)省成本提高效率。在設(shè)計(jì)公司管理層的激勵方案時，必須區(qū)分不同部分的利潤，可持續(xù)利潤通常是管理層可控的部分，適合成為激勵的主要考核對象，并且，管理層的受托責(zé)任也因?yàn)楣实馁Y產(chǎn)價值而更加清晰，不會因?yàn)橘Y產(chǎn)被高估而導(dǎo)致管理層的業(yè)績被低估，或者因?yàn)橘Y產(chǎn)被低估而導(dǎo)致管理層的業(yè)績被高估。

綜上所述，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價值，為我國的資本市場帶來了一些以前沒有過的新鮮事物。這些新鮮事物，正因其新鮮，不可避免引起市場的好奇、困惑甚至緊張、憂慮。這些情況的產(chǎn)生，主要是因?yàn)椋袌龊鲆暳艘粋€基本事實(shí)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同之后，尤其是公允價值的引入，市場開始要求投資者在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時必須具有專業(yè)知識，分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)表從此成為一個專業(yè)性的活動，過去能夠粗粗看懂凈資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)、每股利潤就可以進(jìn)行投資活動的時代一去不復(fù)返了。而且，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚在不斷完善和轉(zhuǎn)型中，公司有意或無意地誤用公允價值，可能在一定程度上、一定范圍內(nèi)、一個可預(yù)計(jì)的時期內(nèi)存在。對于個人投資者而言，要么懷抱科學(xué)的精神，努力學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則，真正掌握專業(yè)知識，致力于成為新時期合格的專業(yè)投資者；要么將資金交給具有專業(yè)知識和職業(yè)操守的機(jī)構(gòu)投資者。總而言之，投資者群體需要隨著市場的環(huán)境演化而變化，投資者的會計(jì)知識結(jié)構(gòu)需要隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施而全面更新升級。惟其如此，才能真正讀懂包括利潤在內(nèi)的會計(jì)信息的真正含義。