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在我國，長期以來企業會計工作只偏重于財務會計，精力集中在財務會計日常工作的簡單循環上，關心的是會計實務是否符合一般的財務會計慣例的要求，很少從企業經營戰略目標的高度去研究和重用管理會計。此后，雖也提出過崗位責任制和向管理要效益的口號，但都沒有與責權利原則相結合，在特定的競爭欠公平的市場環境下，經營者還是將心術指向政府和政府部門，要項目、投資、貸款、政策，決策動機多是急功近利，難以顧及企業的長遠利益，管理會計自然被旁落了。放眼當今世界，經濟全球化是大趨勢，WTD接納了中國，這表明中國經濟步入了一個嶄新的起點。在這種形勢下，筆者認為極有必要對管理會計重新加以定位，本文對此提出一些顯淺的看法，以供同仁參考。

一、管理會計的本質

管理會計的總目標是通過運用財務會計系統所提供的資料進行再加工、再提煉、再延伸，進而形成更高層次的管理信息，為經營當局預測前景、規劃未來、經營決策、改進管理、控制、評價各責任單位的經濟活動，提高經濟效益和社會效益，在市場經濟大潮中圖謀發展。它的本質是一種全局性、長期性、決策性的企業經濟管理活動。管理會計的主體是整個企業，并側重于企業內部的各責任單位，即向企業內部各責任單位提供特定的管理信息

二、管理會計定位需要考慮的因素

1．管理會計是一個“特殊”的信息系統。20世紀50年代，管理會計從傳統會計中獨立出來，成為與財務會計并列的一門獨立的學科。美國會計學會（AAA）下屬的管理會計委員會（CMA）對管理會計的定義是“管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的”。國際會計師聯合會（IFAC）的定義為“管理會計是對管理當局所應用的信息（財務和經營的）進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經管責任。”由此可見，管理會計是一個信息系統，而且是一個特殊的信息系統，其特殊性體現在與同是信息系統的財務會計相比，財務會計是一個單純提供會計信息的系統，而管理會計一方面要提供信息，一方面要幫助管理當局制定計劃，做出合理的決策，從這點看管理會計人員要比財務會計人員更靠近決策層。

2．環境因素與管理會計。環境因素包括影響管理會計系統的企業內外部因素，如市場發育狀況、企業的經營戰略、科學技術的發展狀況、社會的傳統文化以及企業的組織形式等。管理會計不管如何定位，其工作圍繞的主要是信息，從信息經濟學的角度來看，信息是一種經濟資源，獲得信息要付出信息成本。企業利用信息日的是為了取得比遠大于所付信息成本之差的價值。信息成本一般包括：①生產者所發生的材料費（紙張、軟件等）；②生產者的房屋及各項設備的折舊費、修理舒；③生產者為了取得本系統以外的信息而發生的費用（搜集數據、咨詢費等）；④生產者的人工費用，即人力資源在利用專業知識達成信息所得到的補償；⑤使用者在接受或使用信息時所付出的代價；⑥其他費用。信息價值的高低取決于決策的預期值與信息成本，隨著環境因素的變化，信息成本的構成及比例會發生變化，如信息技術的發展會減少第3項支出，對信息要求的提高會加大第4項支出，此外，如果信息的生產者同時是使用者則極有可能降低第5項支出。這不失為提高管理會計信息價值的有效途徑。

3管理會計是內部報告會計。與財務會計相比，管理會計是為企業內部經營者服務的，是企業組織系統的子系統，受企業組織系統設置的影響，而企業組織是一個人造的開放系統，它同周圍環境之間存在著動態的相互作用，能夠不斷地自行調節以適應環境和本身的需要。企業管理會計職能的發揮取決于管理會計人員的主動性及其能力，而一個人的工作主動性受其區域的傳統文化影響很大，在西方較注重個性的發展，重視個人對企業的貢獻，而在我國由于長期以來受傳統文化的影響，對職責范圍以外的事，人們普遍采取多一事不如少一事的處世態度。如果管理當局重視管理會計，其職能的發揮程度取決于管理會計人員提供信息的質量及其幫助管理當局進行決策的能力。

三、管理會計定位的選擇

管理會計的定位選擇有以下兩種情形：第一，定位于企業的職能管理部門，管理會計人員既是信息生產者又是信息的使用者。這里的職能管理部門與一般意義上的職能管理部門有所不同，它是決策子系統和決策支持干系統的融合，其組成要素是具有管理會計專業知識和管理能力的管理會計人員，并具有收集信息、進行決策的權限。第二，定位于企業內部的會計部門，管理會計人員是單純的信息生產者。筆者認為，從我國現實的情況出發，考慮管理會計長遠的發展，管理會計定位于后者更恰當些。因為：

1．從管理會計的產生和現實的觀察都表明，管理會計信息的提供者必須具有一定的管理會計專業知識。在我國，目前尚無專職管理會計人員，管理會計工作主要由企業的財務會計人員、內部審計人員、及會計師事務所的部分注冊會計師兼任。

2．我國已加入了世界貿易組織，這將帶動我國企業管理工作走上一個新的臺階，同時也對管理會計信息系統提供的信息提出更高的要求，在管理會計信息的生成過程中，信息生產者的知識利用發揮著越來越重要的作用，因此，管理會計信息的提供者必須是具有專業知識的管理會計人員。

3．將管理會計人員由專業型培養成為通用型的決策者具有現實的依據。將管理會計人員由專業型培養成為通用型的決策者，原因有：①隨著環境因素的變化，企業的經營活動基本上超越了國界，企業面臨著越來越激烈的競爭，這對決策的有效性提出了更高的要求，適應這種要求的變化，管理會計人員不僅要懂會計專業知識，而且要懂生產、懂管理，具有協調能力。如作業成本法的使用，管理會計人員首先要對整個產品生產過程非常了解的基礎上，才能正確地劃分作業來計算產品成本。當然，這過程必須要有很強的會計職業知識為前提，管理會計人員的管理能力會越來越強，由專業型培養成為通用型成為必要。②將管理會計人員定位于職能管理部門，意味著決策子系統與決策支持子系統的融合，但并非簡單的合并，而是出于環境需要而進行的組織系統設置的調整，目的是優化系統，提高系統功能，融合后的職能管理部門的組成要素發生了質的變化，即管理會計人員既是信息的生產者，又是信息的使用者，從而有更多的時間去參與決策。在當代，管理會計師作為企業的高層管理人員，意味著管理會計人員同樣可以勝任企業的決策工作，在實際中，出現了越來越多的理財專家晉升為企業的決策者，管理會計師培養成為企業的決策者有著現實的依據。

4．定位于會計部門對信息價值的消極影響。管理會計定位于信息生產者，即決策干系統與決策支持子系統相分離，在決策系統與決策支持子系統相分離的企業，在管理會計職業專門化之前，會計人員的作用一方面要履行財務會計的職責，即按公認的會計原則為企業外部的所有者、債權人、政府部門等提供外部會計報告；另一方面要履行管理會計職責，即為企業內部的管理當局提供決策有用的信息，幫助管理當局做出正確的選擇。決策干系統即目前的經營者主要是根據會計人員提供的信息進行決策。如果繼續維持這種現狀，會計人員會以提供外部報告為主，提供內部報告為輔，會因工作繁忙而忽略對內的需求，這勢必影響管理會計信息的質量從而影響信息的價值。

四、我國應用管理會計的深層思考

我國引入西方管理會計理論知識已有力多年的歷史，但管理會計在我國的應用范圍不廣，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理會計理論與實際脫節，管理會計實際應用效果不佳，企業領導不重視等，但筆者認為，其根源在于企業缺乏對管理會計應用的內在需求。具體表現有：①管理當局根本不要求會計人員提供管理會計信息，企業內部能否存在應用管理會計的需求取決于會計人員的主動性，而在我國由于受傳統文化影響，人們普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原則，因此，對管理當局不重視的企業是很難形成應用管理會計需求的。②管理當局有需求，但管理會計未成為專門職業，會計人員會因工作繁忙而影響其向管理當局提供信息的質量，最終會導致企業應用管理會計內在需求的降低。③會計信息的提供者不承擔其所提供信息所帶來的經濟后果的法律責任，會計人員提供管理會計信息并幫助管理當局采取正確的決策的質量就難以確保，最終也會影響企業應用管理會計的內在需求。④管理會計的技術方法脫離實際，使管理會計信息的有用性無法保證，導致信息的價值受到影響。

在現代企業制度下，人會基于市場經濟運行規則要求而產生應用管理會計的主觀愿望。企業是否應用管理會計是基于市場經濟運行規則的要求所決定的一個主動的過程，在產權不明晰的企業制度下，委托人與人之間的關系混亂，人追求的是自身利益的最大化，人完全可以不把心思放在管理上。隨著改革的不斷深人，尤其是現代企業制度的建立，企業的委托人與人之間形成了相互制約的制衡機制，這種機制要求企業按照市場經濟的法則來運行，企業只有使其稀缺的資源得以發揮最大的效用，才能具有長遠的生命力，才能獲利。顯然，人目標的實現依賴于企業的長期決策行為，而長期決策的正確與否關鍵在于信息價值的高低，應用管理會計正是發揮這一作用的最有效措施，應該說在現代企業制度下，人會基于市場經濟運行規則要求而產生應用管理會計的主觀愿望，引起管理當局重視管理會計的應用。把管理會計定位于職能管理部門，就可以降低上述因素對管理會計的負面影響，從而提高信息價值，使企業把應用管理會計的主觀愿望變成現實的需求。

基于這種定位，在我國的高校教學中，應注意通用型人才的培養。通過學校教育，是人們獲取管理會計知識的主要途徑，目前我國開設管理會計課程的對象主要是會計專科以上學歷的學生，應增加生產組織管理、企業運籌學等課程。目前已實行按大類招生的院校，在后兩年專業的劃分上對于管理類工商管理專業的學生可增加管理會計及相關的會計課程。通過會計教學，從中孕育出具有扎實管理會計專業知識和管理能力的通用型人才，為向職能管理部門邁進創造了極好的機會。結合我國的實際情況，當前要建立管理會計師協會組織，推行管理會計師考試制度。