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[摘要]本文認為，會計研究方法是進行會計理論研究的前提，是會計理論體系的重要組成部分。會計研究方法的運用要與研究的問題本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證。我國的會計研究方法要根據研究內容的不同選擇相應的會計研究方法"現階段，規范研究仍應占據主導地位。我們提倡運用實地研究、問卷調查和案例分析等實證研究方法。在研究過程中，要注意規范研究和實證研究的相互結合，做到有推理，有例證。

會計研究方法對于會計理論研究具有重要作用。長期以來，對會計研究方法本身的研究可以說是我國會計研究領域的一個薄弱環節。本文試圖從分析中西方會計理論研究方法歷史演進的過程出發，對會計理論研究領域中較為常用的規范研究方法和實證研究方法的理論基礎、各自的優缺點作一簡要分析，談談本人對我國現階段會計研究方法的選擇問題的一些認識。

一、會計研究方法對會計理論研究的意義

1．會計研究方法是進行會計理論研究的前提

研究方法是"駛達真理彼岸的航船，是打開科學寶庫的鑰匙"。巴甫洛夫曾經說過，"初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的遠景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。"會計科學的研究同樣需要運用適當的會計研究方法，從一定意義上講，會計研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當的研究方法。也就是說，研究人員在進行會計研究之前，明確并正確地選擇對所研究的問題采用的研究方法，是進行會計理論研究的必要的前提條件。

2．會計研究方法是會計理論體系的組成部分

拉普拉斯說："認識一位天才的研究方法，對于科學的進步......并不比發現本身更少用處。科學的研究方法經常是極富興趣的部分。"我國著名會計學家吳水澎教授認為，"會計和其它學科一樣，不僅是知識和學說(表現為會計理論體系)的總和，而且還包括認識過程的研究方法。這不只是會計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發展我國會計理論內容；同時，它還有助于人們從方法論的高度，統一研究者對一些重要理論問題的認識，有助于多出成果和快出成果。正是從這個意義上，我們認為會計研究方法是一種更為本質意義上的理論，并把它作為會計基本理論的重要組成部分，列為會計理論體系中的最高層次。"

3、正確運用會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證

主席早就指出，"我們不但要提出任務，而且要解決完成任務的方法問題。我們的任務是過河，但是沒有橋或沒有船就不能過。不解決橋或船的問題過河就是一句空話。不解決方法問題任務也只是瞎說一頓。"會計研究方法可以視為會計理論研究中的"橋"和"船"，是完成會計研究任務的重要手段，會計研究方法的多樣性為會計研究工作者提供了廣泛的選擇性，會計研究方法運用恰當，不僅可以圓滿地實現會計研究目標，而且可以提高會計理論研究水平。

二、西方會計研究方法的演進及啟示

"他山之石，可以攻玉。"這里，簡要分析西方會計研究方法的演進，目的在于對我國現階段會計研究方法的選擇提供有益的啟示。

(一)西方會計研究方法的演進

1．20世紀70年代以前規范會計研究方法占主導地位

概覽西方會計理論發展史，我們注意到這樣一個問題，在1968年以前，為探求會計科學真諦，西方會計學家運用規范研究方法形成了一系列描述性理論和指導性觀點，諸如美國著名會計學家斯普瑞格所著的《帳戶原理》(1907)、佩頓的《會計理論》(1922)、坎寧的《會計中的經濟學》(1929)、利特爾頓的《二十世紀前的會計發展》(1933)、斯威尼的《穩定幣值會計》(1936)、吉爾曼的《利潤的會計概念》(1939)、麥克尼爾的《會計中的真實性》(1939)、佩頓和利特爾頓的《公司會計準則緒論》(1940)、利特爾頓的《會計理論結構》(1953)、愛德華茲和貝爾的《企業收益的理論及其計量》(1961)、利特爾頓和齊默爾曼的《會計理論與創新》(1962)。這些經典性規范會計理論著作的出版，提出和完善了會計理論的框架，極大地豐富了會計理論體系，推動了會計實務的發展。在這些著作中，絕大部分理論觀點都是或者主要是演繹法的產物，利特爾頓是其中的一個例外，他是歸納學派的代表，在研究中一貫采用歸納法。總體而言，這一時期是會計研究方法處于演繹法和歸納法為核心的規范研究方法占主導地位的時期，其顯著特點是應用演繹法和歸納法邏輯地推導出一般性結論。

2．20世紀70年代以后實證研究方法出現并占據主導地位

實證研究方法最初起源于實證主義哲學思想，首先是19世紀50-70年代以孔德和斯賓塞為代表的實證主義思想，繼而是以馬赫為代表的馬赫主義思想，20世紀20-30年代的以石里克為代表的邏輯實證主義思想，以及后來的樸素證偽主義、精致證偽主義思想，即所謂"證偽主義哲學"。1968年，鮑爾和布朗在《會計研究雜志》發表的《會計收益數據的經驗性評價》和貝費在其增刊《會計中的經濟研究：論文集》發表的《年度收益報告的信息含量況首先在會計領域使用了經驗性研究方法，息門先提出假設，然后用數據分析的方法加以驗證，從而開創了會計領域實證研究的先河。會計領域的實證研究強調"可證實性"，注意利用數學工具，提倡研究的定量化、精確化。實證方法的應用，拓寬了會計研究的領域，把會計研究的領域擴展到資本市場研究(如會計信息與資本市場的關系;會計政策選擇)和行為研究等領域，從而豐富了會計理論的內容。

目前，西方尤其是美國的實證研究幾乎滲透到財務會計、管理會計和審計等會計研究領域的所有方面。然而，這種滲透并沒有取代規范研究，兩者的關系還是一種并存的關系，至多是實證研究占主導地位，規范研究占非主導地位。

(二)西方會計研究方法歷史演進的啟示

1．西方以演繹法和歸納法為主的傳統的規范會計研究方法曾經在會計理論研究中發揮了重要作用，至今仍在繼續發揚光大。如前所述，以佩頓為代表的演繹會計理論學派、以利特爾頓為代表的歸納會計學派和以坎寧為代表的真實收益學派，都是運用規范研究方法的產物，這些理論在世界會計理論的寶庫中占有非常重要的地位。即使是在西方會計界極力推崇實證會計研究方法的今天，美國會計學會三大會刊中的《會計了望》(AccountingHorizons)

和《會計教育問題》(IssuesinAccountingEducation)，仍有許多文章是運用規范研究方法進行會計理論問題的研究，美國注冊會計師協會的《會計師雜志》(JournalofAccountancy)的絕大多數文章仍然運用規范研究方法。毋庸置疑，這些文章對會計基礎理論和會計應用理論建設仍然具有不可忽視的作用。

2．西方資本市場的建立和發展為實證研究方法的運用提供了外在經濟環境。實證研究方法從一開始就運用于資本市場研究，因為資本市場中會計信息與股票價格的關系、會計政策選擇等問題的可證偽性為實證研究的可證偽主義提供了市場。現在美國會計理論研究許多方面都在嘗試運用實證研究方法，但對資本市場有關問題的研究仍占較大比重。在實證研究方法的檔案式研究中，有關資本市場的會計問題研究通常需要運用許多數理統計模型知識，這就要求研究人員具備較好的數理統計知識。許多具有理工科背景的研究人員加人會計研究領域，便會計研究隊伍增添了新鮮血液，他們良好的數理統計知識使運用數量分析方法研究會計問題特別是資本市場會計問題成為可能，這一嘗試性研究給會計理論的研究開辟了新的視角，拓寬了會計研究的范圍。與此相關，數據庫的建立為實證會計研究提供了資料保證，計算機等現代信息處理技術的運用和普及為實證會計研究提供了技術支持，實證研究運用數學模型在手工計算時費時費力，計算機的運用改變了這種狀況。同時，計算機還便數據庫的建立更為方便，數據資料的查找更為快捷。

三、我國會計研究方法的簡要回顧及分析

(一)我國會計研究方法的簡要回顧

與西方會計界相比，我國會計理論研究起步較晚，且又多受干擾，"直至70年代，收效甚少"。十一屆三中全會以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現為對會計基本理論中會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學界的注意，一些學者按照馬克思主義認識論的觀點，提出要更新和?br>