前言：本站為你精心整理了企業財務管理中納稅籌劃范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

【提要】納稅籌劃是在遵守稅收法律法規的前提下，通過對企業或個人涉稅事項的預先安排，實現合理減輕稅收負擔的目的。它立足于企業的整體利益，在客觀上提高企業財務管理水平，有利于實現企業財務管理目標，取得企業整體效益最大化。對于當前企業在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認識和一些固定的理財思維來講，無疑是一次思想上的解放，然而納稅籌劃作為一種新的理財理念，其在我國企業的應用中并不普遍。

【關鍵詞】納稅籌劃財務管理新理念應用

一、納稅籌劃與企業財務管理的關系

納稅籌劃（TaxPlanning）是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得“節稅”效益，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。就實質而言，納稅籌劃可以說是一種節稅行為。

納稅籌劃與企業財務管理之間，不僅是融合在一起的，而且彼此之間存在互動關系。它既受企業財務管理的約束，為企業財務管理服務，又在各個方面影響著企業財務管理。具體表現在:

（一）從企業財務管理目標上看

在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行。也就是說，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否符合財務管理目標，能否給企業帶來絕對的收益，實現利益最大化。納稅籌劃既受財務管理目標的約束，又對財務管理目標產生影響，主要表現為以下幾個方面:

1.多種納稅方案的存在

現實經濟生活中，在稅法規范的前提下，企業往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。企業進行納稅籌劃方案的選擇時，一方面不能一味追求稅負的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富;另一方面也不能一味地考慮納稅成本的降低，因為那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少。總之，要站在企業總體財務管理目標的高度上，綜合對比各個方案，以求實現企業利潤最大化。

2.“稅收陷阱”（TaxTrap）的存在

現代稅收制度中往往存在著一些被稱為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國《增值稅暫行條例》第三條規定:“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”如果企業不注意這些條款，不進行事前籌劃，就有可能掉進“稅收陷阱”，增加稅負，給股東權益造成損失。

3.納稅對企業償債能力的影響

企業經營理財實質上是如何有效地協調企業的獲利動機與債務償付風險約束之間的關系。從企業的角度來看，償債壓力主要有兩類:一類是一般性商業債務的清償，包括營業性債務本息的償還和股息、紅利的分派;另一類是納稅債務的清償。納稅對企業現金支付具有完全剛性約束，必須貨幣資金結算。一旦企業資金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務機關直接性的經濟懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔保或實行納稅抵押等;另一方面，企業的信譽形象也可能因此降低，給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失。

可見，為實現財務管理目標，企業應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權益。通過納稅籌劃，使企業避開“稅收陷阱”，盡可能地減輕納稅負擔，同時通過利用國家的稅收優惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業資金，及時支付稅款，避免不必要的納稅成本的增加和企業價值的損失。以此將納稅籌劃與企業財務管理目標緊密的聯系起來，實現企業利潤最大化。

（二）從企業財務管理職能上看

企業的財務管理職能包括財務規劃、財務決策和財務控制。

1.財務規劃工作是指針對特定的期間進行財務規劃和財務預算，納稅籌劃是財務規劃工作的重要組成部分

財務規劃對納稅籌劃起指導和制約作用，而納稅籌劃作為財務規劃的組成內容，它反過來要為財務規劃目標服務。企業在進行納稅籌劃時要綜合考慮，不能只注重某一稅種的稅率高低，而要從戰略的角度著眼于整體稅負的輕重。一種稅少繳了，可能會使另一種稅多繳，一個納稅期限內稅少繳了，可能在另一個或幾個納稅期內多繳。

2.納稅籌劃服務于企業財務決策

企業納稅籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的納稅籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果納稅籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至誘導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

3.財務控制使納稅籌劃落到實處

財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監控，以保證其落實。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監控。同時要建立一定的組織系統、考核系統、獎勵系統，以保證籌劃目標的實現。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的應用

納稅籌劃在企業財務管理中的應用主要表現在籌資決策、投資決策、經營過程、利潤分配過程中的籌劃。

（一）籌資過程中的納稅籌劃

不論是新設立企業還是企業擴大經營規模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。

1.債務資本和權益資本的選擇

就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發行債券要支付手續費和工本費等，而借款雖不需支付手續費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。這樣，企業在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業的財務風險也隨之增大。

1

2.融資租賃的利用

租賃也是企業用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

（二）投資過程中的納稅籌劃

企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者重視。

1.設置分支機構的選擇

隨著企業業務的擴張，勢必面臨著在其下設置分公司或子公司的選擇，兩者在稅收上截然不同。

分公司相當于一個辦事處，不是獨立法人，所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤;此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。不利的是獨立法人，不能享受相關的稅收優惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損。總公司應權衡利弊后決定。

從納稅角度講，在剛開始設置分支結構時以分公司為優，因為，在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉化為子公司，以便獲得稅收優惠的好處。當然，如果剛開始營業就能確保盈利，那就另當別論。

2.投資地區與投資行業的選擇

有時國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區、經濟技術開發區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，有些稅可以少交或不交。同樣的，為了優化產業結構，國家在稅收立法時也做了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。因此，企業投資時要結合實際情況，進行納稅籌劃。

（三）經營過程中的納稅籌劃

企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現，而該階段且自始至終包含著納稅籌劃。具體可以從以下幾方面入手:

1.延期納稅

資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。在應納稅額不能直接減少的情況下，通過納稅籌劃,盡量減少當期的應納稅所得額，延緩當期的應繳稅金，就可以改變應納稅額在各年的分布狀況，從而使企業的現金流量提前，價值提高。如企業有一筆應稅所得100萬元，如果直接計入當期的應納稅所得額，則按照33%的所得稅率，應當繳納33萬元的所得稅。假如經過納稅籌劃，將該筆所得均勻分配到以后5個年度，則每年的應納稅所得額為20萬元，每年只需繳納所得稅6.6萬（20×33%）。雖然該筆業務的納稅總額不變，但按照6%的年利率計算，5年納稅現值只有27.8萬元，相對節約5.2萬元，即提高企業價值5.2萬元。

2.利用稅收優惠政策

對從事享有稅收優惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現財務利益。如稅法規定企業對研究開發新產品、新技術、新工藝所發生開發費用比上年實際發生數增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發生的技術開發費除按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。

3.定價轉移

轉移定價法是企業避稅的基本方法之一，它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。它適用于稅率有差異的相關聯企業。通過轉移定價，使稅率高的企業部分利潤轉移到稅率低的企業，最終減少兩家企業的納稅總額。

如某公司A將總部設在沿海經濟特區，享受15%的所得稅率優惠。產品生產由其設在中國地區的B公司完成，B公司適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購進產品100萬件，進價每件6.8元，售價每件8.3元。產品的生產成本5.2元/件，那么兩家公司的利潤與應繳稅款如下:

A公司年利潤額＝（8.3-6.8）×100＝150（萬元）

A公司應納所得稅＝150×15%＝22.5（萬元）

B公司年利潤額＝（6.8-5.2）×100＝160（萬元）

B公司應納所得稅=160×33%＝52.8（萬元）

A、B兩公司總共繳納所得稅＝22.5+52.8＝75.3（萬元）

出于避稅的目的，可以將稅率高的B公司的部分利潤轉移到A公司，如將A公司從B公司購進產品單價降為6元，仍以8.3元售出。則:

A公司年利潤額＝（8.3-6.0）×100＝230（萬元）

A公司應納所得稅＝230×15%＝34.5（萬元）

B公司年利潤額＝（6.0-5.2）×100＝80（萬元）

B公司應納所得稅=80×33%＝26.4（萬元）

A、B兩公司總共繳納所得稅＝34.5+26.4＝60.9（萬元）

這兩家公司利潤轉移前，年利潤總和為:150+160＝310萬元;而轉移后的總利潤為:230+80＝310（萬元）。利潤轉移前后，兩家公司的總利潤不變，只是應納稅款減少了75.3-60.9＝14.4萬元。

4.涉稅零風險

涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險小到可以忽略不計的一種狀態。實現涉稅零風險，可以使企業避免發生不必要的經濟損失。雖然這種籌劃不是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經過必要的籌劃之后，使自己的企業賬目清楚，納稅正確，不會導致稅務機關的經濟處罰，實際上相當于獲取了一定的經濟收益，而且避免發生不必要的名譽損失，間接實現財務利益。

（四）利潤分配中的納稅籌劃

1.股利分配的選擇

企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業要從發展前景和企業實際情況來籌劃好發放多少現金股利，選擇對企業和股東最有利的分配方案。

2.再投資的選擇

若有再投資優惠，而企業又想擴大生產規模，則企業用稅后所得進行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節約更多稅款。這是因為再投資的優惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

三、企業進行納稅籌劃時應注意的幾個間題

納稅籌劃作為一種財務管理活動，在對企業的經濟行為加以規范的基礎上，通過經過精心的策劃，使整個企業的經營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應立足于自身內部和外部的現實情況，策劃適合自己的籌劃方案。企業進行納稅籌劃時應注意的幾個間題:

（一）納稅籌劃并非單純為了少交稅或降低稅負，而是要實現企業的財務利益最優化

納稅籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為納稅籌劃就是為了少交稅或降低稅負。這其實是對納稅籌劃認識的“誤區”。稅負高低只是一項財務指標，是納稅籌劃中考慮的重要內容，納稅籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。

（二）納稅籌劃的不確定性

企業的納稅籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業只能依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，考慮其中一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結果往往是一個估算范圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得納稅籌劃具有不確定因素。因此，企業在進行納稅籌劃時，應注重收集相關的信息，減少不確定因素的影響，據此編制可行的納稅方案，選擇最合理的方案實施，并隨時對實施過程中出現的各種情況進行相應的跟進分析、使納稅籌劃的方案更加科學和完善。

（三）納稅籌劃的關聯性和經濟性

在財務管理中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮。一般而言，對企業財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種，如流轉稅類、所得稅類和關稅等要考慮其關聯性，進行精心籌劃;而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅類等，籌劃效果可能并不明顯，則只需正確計算繳納即可，使納稅籌劃符合經濟性原則。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行納稅籌劃時，要根據實際的經營現實和項目決策的性質進行籌劃。

總之，目前納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，其在我國企業的財務管理中的應用并不普遍，也不完善。因而企業在運用納稅籌劃時，要先熟悉納稅籌劃的內涵、特征，避免走進納稅籌劃的“誤區”;要根據企業自身特點，注重納稅籌劃方案的綜合性與現實性，選擇最適合企業的自身發展的籌劃方案。另外，企業應加強依法納稅意識，提高財務人員的素質，培養集稅收、財務、企業管理等知識于一身的納稅籌劃專業人才隊伍，進一步提高納稅籌劃水平。

參考文獻:

1.蘇春林:《納稅籌劃》，北京:北京大學出版社,2002年。

2.宋獻中:《稅收籌劃與企業財務管理》，廣州:暨南大學出版社，2006年第2期。

3.牟虹:《論企業財務管理中稅收籌劃的應用》，2000年第2期。

4.董再平:《對稅收籌劃的幾點看法》，稅務研究,*年。

5.喬瑞紅、黃鳳羽:《企業稅務與納稅籌劃理論與實務》，經濟科學出版社，2006年。

6.王國華、張美中:《納稅籌劃理論與實務》，中國稅務出版社，2004年。