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一、概述

1.商業銀行。商業銀行是指以營利為目的，依照《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國公司法》設立的，以吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等業務的具有信用創造功能的金融機構。

2.會計制度與核算業務。按照國家法律制度和統一的會計制度以及中國人民銀行的有關規定，商業銀行應當建立健全該有的財務會計。銀行的財務會計制度主要是籌募資金、運用資金、增減節支、改善管理、提高效益、依法納稅，并接受有關部門監督的財會制度總稱。核算業務包括，信托業務核算、證券業務核算和其他業務核算。商業銀行會計核算，以會計的基本原則理論為基礎，根據商業銀行自身特殊的業務特點，為適應銀行經營管理的需求而形成的較為科學的會計方法體系。商業銀行屬于一種金融機構，雖然主要也是以盈利為目的，但在具體的會計核算中，與一般國有經濟其他部門的行業會計，既有一定的聯系，也有區別。商業銀行會計與一般企業會計相比，其不同之處主要體現在以下三點：

（1）會計核算的內容不同：一般企業會計主要是以企業為核算對象，以其生產經營過程中所產生能以貨幣表現的資金或資金運動為內容；而商業銀行會計的內容卻是以商業銀行這個主體為對象，以金融資產和負債等各項業務和財務活動的情況為內容。商業銀行會計核算的是整個社會范圍內的資金運動，既包括銀行內部的業務和財務活動，更包括整個社會各部門、各單位之間的資金運動，比一般企業會計核算更具社會性和廣泛性。

（2）會計核算方法的不同：商業銀行會計將業務核算手續納入銀行會計核算方法之列，這樣就將商業銀行會計核算與其業務處理緊密聯系起來，使會計核算與業務處理具有同步性；而一般企業的會計核算則與各項業務處理之間是相互分離的，這是商業銀行會計與一般企業會計在核算方法上的顯著區別。

（3）作用和任務不同：一般的企業會計只是依據微觀層面來反映企業的生產經營的狀況和財務收支的明細，其作用主要體現在單個企業內部，其任務也就是為企業經營或管理人員提供相關的會計信息，幫助其作出科學的決策，促使企業更好地發展；由于商業銀行會計核算的內容涉及到整個國民經濟的生產，這就決定了商業銀行會計對國民經濟和國家宏觀決策的作用更為顯著，而不僅僅限于商業銀行內部。因此，商業銀行會計不僅要以自身利益為基礎，來更科學合理地制定和管理會計核算制度。還有一個特殊的任務，那就是它在一定程度上促使國家貨幣金融政策的宏觀調整，并使其真正地得以貫徹落實。

二、商業銀行會計核算的主要方法

本文結合商業銀行特別的業務特點，從設置與使用會計科目、運用記賬方法、編制會計憑證、處理業務程序和組織賬務結構等方面，對商業銀行會計的基本核算方法進行詳細論述。

1.會計科目。會計科目是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行的進一步分類。不同的企業所涉及的經濟業務各不相同，因而在設置會計科目時也各不相同。依據商業銀行自身的業務特點，銀行會計科目分類主要如下：

（1）按照經濟業務所涉及的內容作為劃分的標準，可以分為負債類、資產類、損益類、資產負債共同類和所有者權益類。負債類反映出了銀行債權人的應有的權益。資產類是銀行的資產出入和債權情況。損益類是銀行的財務收支情況和經營成效，它記錄著銀行的各項科目的收支以及各項科目所需的費用。資產負債共同類反映的是在銀行會計所特有的會計科目，它經常是適用于核算聯行之間的往來、轄內區域的往來、同城票據的清算等業務，反映出了銀行的債權和債務。所有者權益類是反映對銀行擁有凈資產的銀行投資人的所有權。

（2）依據科目與資產負債表的關系，可以分為表內科目和表外科目兩類。表內科目，用來反映與資產負債表中的有關項目之間的關聯，以控制銀行資金的實際增減變化情況的會計科目，如抵押貸款、活期存款、聯行往來賬、實收資本等。表內科目的余額往往控制在資產負債表內，要求平衡合理。而表外科目是以不反映涉及銀行資金實際增減變化，用以反映各項重要業務事項的會計科目，資產負債表內的余額不反映表外科目，平衡性不強制要求。比如說重要的空白憑證、代保管抵押品、銀行承兌匯票等會計科目。

2.記賬方法。記賬方法，是依據記賬的憑據，使用相應的記賬符號以及記賬規則把經濟業務記錄在賬戶上的相關技術方法。以不同的登記經濟業務的方式，記賬的方法可以分成兩種：單式記賬法與復式記賬法。我國商業銀行會計記賬的方法不僅涉及復式記賬法，也會有單式記賬法。一般地，對于表內科目，通常采用借貸記賬法（即復式記賬法的一種），表外科目則使用復式記賬法。然而，需要注意的問題是，不是所有經濟業務發生了之后，都需要在同一時間進行復式記賬和單式記賬。對一些不通過賬內核算而又一定要記載反映的業務事項，就要經過表外科目來核算。

3.銀行會計憑證。銀行會計憑證，是指銀行的各類業務、財務活動的初始記錄，同時還是辦理業務、記載賬務的憑證，更是明確經濟責任的書面證明。

（1）商業銀行會計憑證的類別。依據不同的分類標準，商業銀行會計憑證會有很多不一樣的類型。依據填制流程以及用途的區別，能夠分為原始憑證和記賬憑證；記賬憑證依據外表形式可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證；記賬憑證依據適用范圍劃分為基本憑證和特定憑證，現金收入傳票、現金付出傳票、轉賬借方傳票、轉賬貸方傳票等都屬于基本憑證，支票、現金繳款單、聯行報單等都屬于特定憑證；記賬憑證按照是否計入資產負債表，可分為表內會計憑證和表外會計憑證。

（2）商業銀行會計憑證的特征。首先，我國商業銀行的會計憑證不僅需要供銀行內部來管理使用，而且還要供對外營運業務的使用，因而具有社會通用性和統一性。其次，介于銀行的業務量過大、崗位的分工過細，因此，銀行通常使用單式憑證，以便會計憑證的傳遞與按科目軋賬的工作效率提高。接著，商業銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。最后，商業銀行會計憑證聯數多。

4.商業銀行會計的賬務組織。商業銀行會計的賬務組織指的是賬簿設置、記賬程序以及賬務核對的方法等之間相互配合的賬務系統，主要是由三個系統組成：明細核算、綜合核算和賬務核對。明細核算是指按照賬戶所進行的核算，它會在每一個會計科目之下設置明細賬戶，用來相對具體地反映各個賬戶的資金增減變化情況和結果。明細核算系統可分為五個部分：分戶賬、登記簿、余額表、現金收入、現金付出日記簿。綜合核算就是指按照各會計科目進行的核算，它可以綜合地、概括地反映出各個科目資金增減變動的狀況，是對明細核算的綜合反映。綜合核算體系可分為三部分：科目日結清單、總賬、日計表。賬務核對是為了保證銀行會計賬目、賬實、賬表、賬據、賬款和內外賬務相符，賬務核對主要分為每日核對和定期核對。

三、我國商業銀行會計核算的內容

1.活期存款業務的核算。

1.1現金存入時的核算：借：庫存現金貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶

1.2現金支取時的核算：借：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶貸：庫存現金

1.3利息的計算與核算：資產負債表日處理借：利息支出——單位（個人）活期存款利息支出戶貸：應付利息——單位（個人）活期存款應付利息戶結息日的處理借：應付利息——單位（個人）活期存款應付利息戶貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶

2.單位（個人）定期存款業務的核算。

2.1單位定期存款業務的核算。（1）款項存入時的核算：借：吸收存款——單位活期存款——XX戶貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（2）到期取款時：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶應付利息——單位定期存款應付利息戶貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶（3）提前支取時的核算：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶（全部本金）應付利息——單位定期存款應付利息戶（提前支取的利息）貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶借：吸收存款——單位活期存款——XX戶（未支取的本金）貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（未支取的本金）（4）逾期支取核算：如果單位逾期支取了本息，逾期的部分將會按照支取日掛牌公告的活期存款的利率來計算利息，將不再分段計息。

2.2個人定期業務核算。（1）開戶存入的核算：借：庫存現金貸：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（2）到期支取的核算：借：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶應付利息——個人定期存款應付利息戶貸：庫存現金（3）提前支取的核算：借：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（全部本金）應付利息——個人定期存款應付利息戶貸：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（未支取部分）

3.貸款業務核算。

3.1信用貸款（1）貸款發放時：借：貸款——信用貸款——XX戶貸：吸收存款——單位/個人活期存款——XX戶（2）貸款收回時：貸款人主動核算：借：吸收存款——單位/個人活期存款——XX戶（客戶歸還的本金）貸：貸款——信用貸款——XX戶（貸款本金）應收利息——XX戶（收回的應收利息）利息收入——貸款利息收入戶（借貸方差額）（3）逾期貸款時：借：貸款——信用貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——信用貸款——XX戶

3.2抵押貸款。（1）貸款發放時：借：抵押貸款——XX戶貸：吸收活期存款——XX戶（2）貸款收回時：借：活期存款——XX戶貸：抵押貸款——XX戶（3）逾期貸款：借：貸款——抵押貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——抵押貸款——XX戶借：抵債資產（公允價值）貸：抵押貸款應收利息營業外收入（差額）【或記借方】

3.3擔保貸款。（1）受托擔保物：收入：擔保物——債務履行期擔保物——XX單位（2）取得擔保物處分權：收入：擔保物——待處分擔保物——XX單位付出：擔保物——債務履行期擔保物——XX單位（3）預期為處分擔保物：收入：擔保物——逾期未處分擔保物——XX單位付出：擔保物——待處分擔保物——XX單位（4）退還擔保物：付出：擔保物——債務履行期擔保物——XX單位

4.資金清算往來核算。

4.1發報行清算：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來——轄內往來

4.2發報清算行清算：借：清算資金往來——轄內往來貸：存放同業——上存總行備付金戶

4.3總行清算中心清算：借：同業存放——發報清算分行營業部備付金戶貸：同業存放——收報清算分行營業部備付金戶

4.4收報清算行清算：借：存放同業——上存總行備付金戶貸：清算資金往來——轄內往來

4.5收報清算行清算：借：清算資金往來——轄內往來貸：吸收存款——收款人戶以上是我國商業銀行會計核算的主要內容，其他的還包括往來業務的核算、國內外支付結算業務核算和外匯業務核算等等，此處不再一一論述。

四、結語

商業銀行會計核算方法與國民經濟其他部門的行業會計核算方法具有相似之處，但在具體運用中又存在本質上的區別，商業銀行會計核算與業務處理具有緊密聯系。然而新的會計準則對我國商業銀行部分業務的會計核算及處理產生了微妙影響。我們只有熟練掌握商業銀行會計核算的主要的方法及內容，才足夠更好地發揮商業銀行會計對于整個國民經濟應有的作用。

作者：陳碩單位：宇東集團