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摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善建設(shè)，對事業(yè)單位的財務(wù)活動有著積極性的作用，將內(nèi)部控制與財務(wù)會計進行有機的結(jié)合，有利于財務(wù)會計工作質(zhì)量的提升。現(xiàn)階段，事業(yè)單位財務(wù)會計工作中，內(nèi)部控制較為薄弱，存在著監(jiān)管不夠嚴格、內(nèi)控意識不足以及內(nèi)控制度不健全等問題，影響內(nèi)部控制工作職能的發(fā)揮，需要事業(yè)單位清晰地認識到內(nèi)部控制的不足，并明確其在事業(yè)單位管理中的地位，完善財會內(nèi)控體系建設(shè)，加強內(nèi)部控制在財務(wù)會計各個工作環(huán)節(jié)中的應(yīng)用，實現(xiàn)兩者的無縫銜接，促進事業(yè)單位財務(wù)會計工作質(zhì)量和效率的提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；財務(wù)會計；監(jiān)督管理

引言

內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用較為成熟，而事業(yè)單位實行時間較短，所以，在實際的應(yīng)用中還存在一定的不足，由于企業(yè)管理和運營模式與事業(yè)單位有著很大的區(qū)別，兩者在進行內(nèi)部控制時，也有著較大的差別，事業(yè)單位需依據(jù)自身的管理和運營特征，在日常工作中，制定適合自身業(yè)務(wù)需求的內(nèi)部控制體系，使其與財務(wù)會計工作良好的銜接在一起，形成對事業(yè)單位財務(wù)會計的有效管控，以保證事業(yè)單位財務(wù)工作的有序進行。

1事業(yè)單位財務(wù)會計與內(nèi)部控制銜接的作用

1.1維持財政秩序。事業(yè)單位隸屬于政府管理，是非營利的公益性機構(gòu)，因此，事業(yè)單位內(nèi)部需要嚴格的財務(wù)控制和管理，方可維持財政的良好秩序。事業(yè)單位通過強化內(nèi)部控制工作，為財務(wù)會計創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，可保證財務(wù)會計工作的有序運行，以及提升財務(wù)會計的工作效率，使會計信息變得準確可靠，兩者良好的銜接，為事業(yè)單位的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

1.2控制財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制不僅僅是指整個事業(yè)單位的控制，其可針對一個部門進行內(nèi)部控制，也可是財務(wù)會計的內(nèi)部控制，使用這種控制方式，對財務(wù)會計工作進行監(jiān)管，并進行實際的工作指導(dǎo)，以促進財會工作的標準化操作，保證了事業(yè)單位財會工作的質(zhì)量。所以，財務(wù)會計在內(nèi)部控制的監(jiān)督管理下，對事業(yè)單位的財務(wù)情況和財務(wù)工作進行多維度、全方位的評估，以判斷事業(yè)單位面臨的財務(wù)風(fēng)險，以及評定風(fēng)險的程度，進而制定風(fēng)險防控方案，促進事業(yè)單位準確的調(diào)整業(yè)務(wù)活動，以及改進財務(wù)管理方式和方法，保證財務(wù)信息的有效性和資金利用的安全性，并根據(jù)事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為事業(yè)單位各項活動配置充足的資金，防止資金利用出現(xiàn)問題。

1.3修補管理漏洞。事業(yè)單位本身存在著管理上的漏洞，管理制度和管理措施存在一定的不足，導(dǎo)致事業(yè)單位管理效率不高。現(xiàn)階段，我國加強對事業(yè)單位的管理，修補事業(yè)單位管理漏洞，并頒布了一系列針對事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理條例，以減少事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的概率。而事業(yè)單位本身，也根據(jù)內(nèi)部控制管理條例的要求，結(jié)合自身的實際情況，制定了符合自身需求的內(nèi)部控制制度，針對性的修補漏洞，減少風(fēng)險發(fā)生的可能性，提高財務(wù)會計的管理能力。

2財務(wù)會計內(nèi)部控制本身存在的問題

2.1意識不夠。意識是行動的前提，事業(yè)單位只有意識到財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性，才可及時有效的做出內(nèi)部控制反應(yīng)，如果事業(yè)單位在內(nèi)部控制上缺少足夠的意識，即使建立了內(nèi)部控制制度，那么內(nèi)部控制的執(zhí)行也不會取得良好的效果，從而未實現(xiàn)內(nèi)部控制建立的價值，使其過于形式化。另外，由于事業(yè)單位對內(nèi)部控制的認識不夠深入，使得內(nèi)部控制的建設(shè)只是為了滿足上級部門檢查的要求，或者是為了應(yīng)付審計部門而建設(shè)，對內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的作用缺少清晰的認識，使得內(nèi)部控制作用收效甚微，甚至成為一紙空文。部分事業(yè)單位還存在財務(wù)會計人才選拔上的問題，人才招聘側(cè)重于理論知識的考核，對人才的專業(yè)知識和技能要求不夠嚴格，降低了事業(yè)單位財務(wù)管理的水平，使得財務(wù)會計內(nèi)部控制存在一定的漏洞，財務(wù)相關(guān)崗位之間缺少牽制和約束，再加上會計工作監(jiān)督考核不嚴，使得各項制度和措施執(zhí)行不利。

2.2內(nèi)部控制與日常管理脫離。在事業(yè)單位日常管理中，與內(nèi)部控制之間銜接存在問題，兩者沒有實現(xiàn)工作上的相互促進作用，使得國有資產(chǎn)利用率不高，甚至出現(xiàn)了流失問題，造成國有資產(chǎn)的損失。另外，日常管理側(cè)重于資金利用上的管控，相對忽視了國有資產(chǎn)的管理，財物和資產(chǎn)出現(xiàn)管理混亂的現(xiàn)象，其中固定資產(chǎn)在管理時，入賬不及時或者是不入賬情況時有發(fā)生，固定資產(chǎn)沒有登記在冊，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)流失。

2.3內(nèi)部控制水平有限。事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施，需要具備較高管理水平的人才，而人才上的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平不高，使得內(nèi)部控制的深度和廣度不夠，致使內(nèi)部管理效率低下。另外，財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)不夠，也是引起內(nèi)部控制不力的原因，財務(wù)會計人員專業(yè)技能和財會知識需要進一步的提升，才可避免會計工作不規(guī)范問題，以及防止刪改報表現(xiàn)象的發(fā)生，以確保會計工作的可靠性。

2.4監(jiān)督、考核不夠完善。事業(yè)單位在監(jiān)督與考核工作中，考核指標較為單一，而且與內(nèi)部控制相脫離，以及使用的指標一般局限于業(yè)績上的表現(xiàn)，因此，事業(yè)單位為了提升自身的業(yè)績，在財務(wù)會計工作中，修飾會計信息，使自身的業(yè)務(wù)活動表現(xiàn)良好，以獲得上級部門的肯定。在缺少監(jiān)督考核制度的約束下，使財務(wù)會計操作行為不夠規(guī)范化，未能嚴格遵守財務(wù)管理的要求，進而降低了會計工作的質(zhì)量。

2.5內(nèi)部控制與信息化管理相脫離。事業(yè)單位在管理中，內(nèi)部控制與財務(wù)信息化管理結(jié)合程度不夠，使得內(nèi)部控制對財務(wù)活動的監(jiān)管不夠全面，一旦會計處理過程中出現(xiàn)問題，在沒有內(nèi)部控制的介入下，很難保證會計管理系統(tǒng)中財務(wù)信息的準確性和完整性，降低了會計數(shù)據(jù)的利用價值，并影響事業(yè)單位財務(wù)會計的工作效益。另外，內(nèi)部控制與會計信息化管理的脫離，為會計舞弊創(chuàng)造了條件，由于會計信息化工作與財務(wù)活動的結(jié)合，使得操作系統(tǒng)的會計人員監(jiān)管財務(wù)信息的錄入，以及財務(wù)信息的報送，如果會計人員一旦職業(yè)操守薄弱，將提高財務(wù)信息失真的概率。

3加強內(nèi)部控制與財務(wù)會計的銜接措施

3.1加強管理層與內(nèi)部控制的銜接。管理層是事業(yè)單位運營的決策者，內(nèi)部控制的順利實施，需要管理層的積極推進，管理層應(yīng)提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制的重視程度，加強財務(wù)會計的管理。第一，管理者應(yīng)充分尊重財務(wù)會計人員的工作職能，依據(jù)財務(wù)會計相關(guān)法規(guī)制度的要求，賦予其應(yīng)有的工作職能和權(quán)限，以保證會計信息的真實性和完整性；第二，管理層應(yīng)提高自身的職業(yè)素質(zhì)，尤其是重要崗位的管理層，在提升自身職業(yè)道德的同時，樹立防范職務(wù)犯罪的意識，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的表率作用；第三，完善績效考核制度的建設(shè)，為內(nèi)部控制的順利實施，提供制度上的保障，以及建立科學(xué)化的考核指標體系，以公正、公平為原則，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制的科學(xué)化發(fā)展。

3.2加強財務(wù)管理與內(nèi)部控制的銜接。內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理中需常態(tài)化的應(yīng)用，與日常工作進行無縫銜接，第一，建立崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，并且要進行合理的崗位分工，形成崗位之間的牽制作用，比如，在資金利用上，涉及的財務(wù)會計崗位之間，應(yīng)具有監(jiān)督、牽制的關(guān)系，以避免出現(xiàn)操作上的錯誤，保證資金利用的安全性；第二，完善內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)，針對事業(yè)單位經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實施嚴格的內(nèi)部控制措施，以確保事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動的高效化執(zhí)行，管理層在財務(wù)管理工作中，應(yīng)落實內(nèi)部會計審計制度、資產(chǎn)清查制度，以及重要會計崗位的輪換制，對財務(wù)崗位進行常態(tài)化的監(jiān)督和管理。

3.3實行會計委派管理。主要是指事業(yè)單位的會計人員不由自身管理，由上級部門直接監(jiān)管，并且會計人員所有的薪酬福利待遇都由上級部門負責(zé)，也就是事業(yè)單位與會計人員之間沒有行政管理上的關(guān)系，從而使會計人員與事業(yè)單位在利益上相分離，以保證會計工作在事業(yè)單位管理決策中的作用。實行會計委派管理后，將事業(yè)單位與會計人員進行了管理上的分離，使會計人員在日常工作中，不受事業(yè)單位的影響，相對獨立地行使自身的監(jiān)督管理權(quán)限，避免事業(yè)單位出現(xiàn)會計違法現(xiàn)象。

3.4健全內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段，其可評估和考核內(nèi)部控制的實施成效，以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，并提出有效的改進建議，以保證內(nèi)部控制的有效性。在內(nèi)部審計工作中，應(yīng)注重于內(nèi)部控制薄弱處的檢查，進一步的健全內(nèi)部控制體系。另外，內(nèi)部審計人員在審計工作結(jié)束后，依據(jù)審計結(jié)果進行追責(zé)，對相關(guān)的責(zé)任人進行說明，并進行適當?shù)慕逃吞幜P，提高審計的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計的工作效果，為財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效落實做好保障。還需充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)測職能，在事業(yè)單位有重大項目，或者是重要決策時，需要財務(wù)會計的積極參與，由財務(wù)會計對項目和決策進行綜合性的評估，預(yù)測其中的風(fēng)險程度，以避免事業(yè)單位的決策失誤。

3.5加強管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制的銜接。事業(yè)單位管理已經(jīng)實現(xiàn)了信息化，需要針對管理系統(tǒng)實行全面的內(nèi)部控制措施，第一，需加強系統(tǒng)操作人員的管理，實行審核制度，當操作人員錄入會計信息后，由會計管理人員對錄入的數(shù)據(jù)和信息進行再次審核，避免會計信息錄入出現(xiàn)人為失誤，以保證上傳數(shù)據(jù)的真實性，實現(xiàn)數(shù)據(jù)錄入全過程的監(jiān)管；第二，系統(tǒng)操作人員應(yīng)明確分工，利益上有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)應(yīng)進行分離，主要包括四點，業(yè)務(wù)審查和數(shù)據(jù)錄入分離；會計信息錄入和操作分離；信息輸出和操作分離；信息上傳和操作分離。

4結(jié)語

事業(yè)單位與企業(yè)相比，在財務(wù)會計內(nèi)部控制上具有自身的特殊性，其運營的主要目的不是盈利，而是為了更好地服務(wù)于社會大眾，其日常運營經(jīng)費由財政撥款，財務(wù)會計工作情況由上級部門監(jiān)管。因此，需要其在財務(wù)會計工作中，實行嚴格的內(nèi)部控制，以保證自身財務(wù)信息的完整性和真實性。事業(yè)單位在日常運營中，應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系，將其與財務(wù)會計進行良好的銜接，以保證事業(yè)單位財務(wù)會計工作活動處于有效的監(jiān)管之下，從而避免事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)問題。

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作者:高娟 單位:穆棱市防汛抗旱物資儲備中心