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一、合并財務報表的原則

合并財務報表同其他財務報表相比較，具有其一定的特殊性，這些特殊性要求合并財務報表的編制過程中必須遵照一定的原則來進行，即既要滿足個別會計報表的原則，也要遵循合并財務報表的特殊原則：其一，合并財務報表以個別會計報表作為基礎，按統一會計政策和會計期間調整個別會計報表后進行合并處理；其二，編制合并財務報表時必須遵循一體性原則，即對企業集團內部交易和事項進行抵銷處理后，反映企業整體的財務情況和經營狀況；其三，合并財務報表對于重要性原則的判斷，不再強調合并子公司規模的大小，而主要體現在內部交易的抵銷及相關信息的披露上。

二、合并財務報表過程中存在的問題

1.會計信息失真

隨著企業集團經營多元化的不斷發展,企業擁有復雜的組織架構和股權關系，這在一定程度上限制了企業財務管理行為，傳統的管理方法會影響實際的會計處理工作，降低合并財務報表基礎數據的真實性，最主要的因素包括以下三個方面：（1）各子公司財務規范和標準存在差異，導致財務信息即合并初始數據存在偏差；（2）各子公司財務報表信息化建設程度不一，數據采集時面臨數據顆粒度不一；（3）財務人員主觀因素如不細心出現差錯。

2.合并財務報表的范圍不明確

確定財務報表合并范圍的另一層意義在于明確哪些子公司是通過不正當手段納入或未納入合并范圍的，如：對于經營業績較好的子公司，通過有意設計滿足納入合并范圍的條件確定對其“實質”控制，進而將該單位認定為子公司納入合并財務報表的合并范圍，以達到規模擴大和效益增長的預期；對于經營業績不好的子公司，則反其行之。類似這種對合并財務報表范圍的隨意調節，給企業帶來財務風險。

3.會計政策不統一

阻礙合并編制順利進行新會計準則規定母公司和子公司必須采取統一的會計政策。如果母公司和子公司會計政策之間出現了矛盾，子公司要遵循母公司的會計政策。但是在實際工作中并未得到很好的執行。由于企業集團朝著多元化的方向發展，其所涉及的領域比較廣泛，這無形之中增加了統一會計政策的難度，為合并報表的編制增加了難度。

4.抵銷項目未能充分抵銷

新會計準則對合并財務報表的質量和精確度提出了更高的要求，需要深層次、全面的抵銷母子公司、子子公司的內部交易對合并報表產生的影響。而目前存在輕抵銷重合并的現象，如：在母公司應收子公司賬款過程中所編制的合并報表，只對子公司“應付賬款”和母公司“應收賬款”進行了抵銷，卻忽視了母公司“資產減值損失”與計提“壞賬準備”的抵銷。隨著企業集團組織結構的復雜化，內部交易也變得規模龐大，若抵銷不充分，財務報表信息缺乏真實性且存在披露信息不準確風險。

5.傳統手工編制方式效率和質量低下

企業集團規模和組織結構的擴大、財務報告內容的復雜、外界監管力度的增強、會計準則的不斷改革，使得耗時、耗能、耗力的傳統財務報告編制方式已越來越無法滿足對合并財務報表信息使用和披露需求，也無法滿足實際的工作效率。

三、解決合并財務報表中問題的對策

1.充分了解企業經營情況

作為編制合并財務報表的會計人員首先要全面了解和掌握企業的整體運行情況，了解企業的負債情況和資產情況，以判斷財務報表的大致走向；其次，要對原始財務信息資料進行仔細核對，對所有報表項目內容進行全面掌握，同時要注重動態觀察；再次，要理解公司戰略目標、理解上級主管部門對本公司考核指標，事先理解后期即將被多方關注的資產運營、經營成果等多項指標，以便在編制合并財務報表時分析基礎數據的合理性和正確性。合并財務報表反映的財務情況具有一定的變化性，所以要求采用發展的思維來審視和編制合并財務報表。

2.合理界定合并財務報表的范圍

新會計準則下對合并財務報表范圍的確定更關注實質性控制權，企業應定期采用增資擴股、章程修訂、股權轉讓、清理注銷等多種符合法定程序的方式梳理所有子公司股權關系，以確保達到納入或不納入合并范圍條件的目的，降低財務風險。在看重合并范圍質量標準的同時，企業還要對其數量標準即合并財務報表的數量給予足夠的重視，新準則下，合并財務報表的種類不僅包括合并資產負債表、合并利潤表，還包括合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分。

3.提高會計政策統一性

集團企業各子公司地理區域、涉及行業、市場環境、稅收條件各不相同，要實現集團公司財務集約化管理目標，首先必須確保會計政策的統一性，這也是新準則下對會計政策一致性更為嚴格的要求。會計政策的統一能夠很好的實現母子公司利益的共享，有效的解決了不同企業會計的復雜性和多樣性，提高了報告和會計計量中的主觀性，更好的促進企業的發展。對于母子行業差異大的企業來說，在進行會計政策選擇時，母公司和子公司都有可能面臨可靠性和可比性的抉擇。為了確保會計信息的客觀真實可靠，當兩者出現沖突時，首選可靠性來為確保下財務信息的質量。

4.重視集團企業內部交易抵銷

為反映資產真實水平和利潤真實性，減少披露風險，企業必須重視內部交易的充分抵銷。要做好抵銷分錄的編制工作，需要理清內部交易中交易雙方的會計處理對個別報表的影響，在正式編制抵銷分錄前，對集團內部業務的經濟情況進行一一列舉，列出內部業務的最終結果，將內部經濟業務所引起的重復部分相抵銷。

5.逐步建設集團企業財務報告信息化體系建設

集團企業合并報表信息化體系，規范合并業務流程、模式和方法，能提高集團企業合并財務報表數據的真實性、及時性和準確性，提升財務合并報表編制的效率和報表質量，進而提高企業財務管理的水平乃至提升企業整體管理水平，可為集團財務分析、財務管控和經營決策奠定良好的信息基礎。

四、總結

合并財務報表的編制是一個系統而鏈條式的財務處理過程。新會計準則對合并財務報表編制質量、信息精確度有了更高的要求。對合并財務報表進行合法合理的編制，采用高效、全面、快捷的方式，保證合并財務報表對企業集團整體財務狀況、經營成果的反映更加準確而完整，從而為企業提供強有力的財務保障，保證企業能夠可持續發展。

作者：黎卉單位：南車株洲電力機車研究所