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內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性論文范文第1篇

保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開(kāi)展的前提和基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義，國(guó)內(nèi)外均開(kāi)展了廣泛的討論但目前還未達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。Mutchier(2003)認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢(xún)服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀(guān)性的重大利益沖突”,并指出,獨(dú)立性是對(duì)個(gè)人或團(tuán)隊(duì)在提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)所處環(huán)境的期望特征,它要求個(gè)人或團(tuán)隊(duì)避免存在重大的可能威脅客觀(guān)性的利益沖突,這種利益沖突既可能來(lái)源于個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的個(gè)別環(huán)境,也可能來(lái)源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。本文采用李明輝（2009）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義，即“是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開(kāi)展審計(jì)工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并依據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)判斷做出客觀(guān)公正、不偏不倚的結(jié)論”。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析

根據(jù)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制、內(nèi)部審計(jì)的職能范圍、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)模、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度主要有五種體制，分別為向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告、向監(jiān)事會(huì)報(bào)告、向總經(jīng)理報(bào)告、向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師報(bào)告以及向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙報(bào)告制度。研究表明，向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院受訓(xùn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計(jì)部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計(jì)部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的分別為13.8%。耿建新（2006）對(duì)上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向董事會(huì)報(bào)告而仍然存在76%的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向總經(jīng)理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。IIA（1999）將“確認(rèn)”和“咨詢(xún)”定位為內(nèi)審的兩大主要職能，王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu)，其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢(xún)”，而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢(xún)”。實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)職能范圍越大，對(duì)企業(yè)管理的參與程度越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來(lái)看，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能范圍并未統(tǒng)一，不少上市公司仍將內(nèi)部審計(jì)作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具，而未能將其評(píng)價(jià)和咨詢(xún)功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計(jì)人員及其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的行政級(jí)別。劉國(guó)常、郭慧（2008）研究表明，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》的要求，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并配置不低于三名的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，因而管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度越高，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也越高。我國(guó)并未從法律層面提升內(nèi)部審計(jì)地位，因而使得上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視，不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門(mén)面工具，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)徒有虛名。

三、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性論文范文第2篇

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置

1 國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

1.1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國(guó)際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。

1.2 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

早在1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀(guān)性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>

2 我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

2.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

第一階段（1983年-1994年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)規(guī)章。這一階段通過(guò)行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。

第二階段（1994年-2002年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)始實(shí)行國(guó)際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。

第三階段（從2003年開(kāi)始至今）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。

2.2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)行為越加國(guó)際化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問(wèn)題。

3 影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的主要因素分析

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國(guó)的上市公司中，比較常見(jiàn)的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡(jiǎn)，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門(mén)的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

在我國(guó)現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問(wèn)題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。

4 提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)及其他各職能部門(mén)之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。

4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位（或稱(chēng)服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂(yōu)，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績(jī)，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱(chēng)者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門(mén)或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀(guān)、公正地履行審計(jì)職責(zé)。

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀(guān)性和遵守職業(yè)操守。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀(guān)性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，我國(guó)大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性?xún)?nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專(zhuān)職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀(guān)性和公正性。

4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化

除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在客觀(guān)、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；EVA

引言

當(dāng)今，企業(yè)最大化已經(jīng)成為企業(yè)的核心目標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)必須具有其價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標(biāo)保持一致，才能為企業(yè)帶來(lái)增值效果。增值型內(nèi)部審計(jì)以“增加組織價(jià)值”為目標(biāo)，使自身目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)保持一致。

在經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的視角下，增值內(nèi)部審計(jì)一方面可以為管理層提供咨詢(xún)服務(wù)，改善工作績(jī)效，進(jìn)而使得企業(yè)價(jià)值的增加；另一方面，增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提高審計(jì)效率，最小化審計(jì)成本，從而間接為企業(yè)帶來(lái)增值。

雖然以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能為極大的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，但目前我國(guó)對(duì)于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的研究較少，且在實(shí)施過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題成了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。

1.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的簡(jiǎn)介

在最新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”從以上的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)不僅是要對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，更需要將評(píng)估的結(jié)果反饋給機(jī)構(gòu)，以幫助其實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。

EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)具有思想的同源性，且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能為EVA績(jī)效考核提供充足的信息和專(zhuān)業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用變成可能。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能中評(píng)價(jià)，鑒證和建議，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)股東的長(zhǎng)期利益。

通過(guò)對(duì)EVA的計(jì)算公式進(jìn)行分解，企業(yè)可以從以下方式來(lái)實(shí)現(xiàn)以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑：增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值；加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價(jià)值損失；改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值；降低審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

2.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用，還存在著一些問(wèn)題。

2.1機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨(dú)立性缺失

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置將直接影響以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性的前提下合理設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理的過(guò)程中積極開(kāi)展工作，提供權(quán)威高效的保證與咨詢(xún)服務(wù)，最終幫助企業(yè)達(dá)到增加價(jià)值的目標(biāo)。而我國(guó)的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)問(wèn)題沒(méi)有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)。這些問(wèn)題都影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，限制了以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值的作用。

2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與復(fù)核的功能不同，以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)咨詢(xún)和確認(rèn)服務(wù)來(lái)達(dá)到其增值目標(biāo)，但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)仍然停留在查錯(cuò)防弊的階段，大多數(shù)審計(jì)部門(mén)只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價(jià)值增值的目標(biāo)相違背①。另外，目前對(duì)于增值效果并沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)法有效地衡量以EVA為核心增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國(guó)的以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)尚處于摸索階段，很多企業(yè)對(duì)于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，使得其增值功能的實(shí)現(xiàn)受到了較大的阻礙。

3.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的實(shí)現(xiàn)

以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種最新的內(nèi)部審計(jì)理念，通過(guò)對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域提供咨詢(xún)服務(wù)，最終為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值，但在我國(guó)，由于特殊的經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用過(guò)程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問(wèn)題有待解決，所以，對(duì)于我國(guó)企業(yè)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用過(guò)程中存在的具體問(wèn)題進(jìn)行分析，提出以下幾點(diǎn)建議。

3.1 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能得到實(shí)現(xiàn)。目前，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)仍不健全。應(yīng)當(dāng)盡快制定適合我國(guó)國(guó)情的法律法規(guī)來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容，使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中有法可依，有章可循，同時(shí)保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。其次，在我國(guó)，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展還處于初始階段，并未有相關(guān)的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變對(duì)傳統(tǒng)觀(guān)念上內(nèi)部審計(jì)的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的獨(dú)立性和權(quán)威性，需要在法律上明確增值型內(nèi)部審計(jì)在組織的地位。

3.2 提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者充分意識(shí)到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的增值作用。首先，提升內(nèi)部審計(jì)人員自身理論知識(shí)和綜合素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員自身先充分認(rèn)識(shí)到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能，才能在實(shí)際工作中積極開(kāi)展并發(fā)揮其作用。同時(shí)，要增值功能的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)管理當(dāng)局的配合。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)不再將管理當(dāng)局視為內(nèi)部審計(jì)的“審計(jì)對(duì)象”，而是作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要“客戶(hù)”。通過(guò)向管理層提供相關(guān)的咨詢(xún)、建議來(lái)實(shí)現(xiàn)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能。此外，在提高對(duì)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其人員應(yīng)積極向企業(yè)中的各個(gè)階層推廣增值型內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值這一認(rèn)識(shí)，使得今后內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作能夠變被動(dòng)為主動(dòng)。

3.3 拓展內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域

IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的最新定義表明了最新的增值型內(nèi)部審計(jì)理念，即以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)領(lǐng)域全方面的保證和咨詢(xún)服務(wù)。因此，要開(kāi)展以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，必須突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限，將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍拓展至企業(yè)管理過(guò)程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。目前我國(guó)企業(yè)中大多數(shù)開(kāi)展的是進(jìn)行事后監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)，要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展，達(dá)到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計(jì)方式，變事后審計(jì)為事前審核、事中控制的動(dòng)態(tài)審計(jì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)以減少企業(yè)損失，同時(shí)能提高運(yùn)營(yíng)效率，更好的為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值服務(wù)。

3.4 建立適合國(guó)情的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式

以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的設(shè)置顯得至關(guān)重要。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性是影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果的兩個(gè)關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況并充分考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行單獨(dú)設(shè)立。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。

對(duì)于規(guī)模較大、建立了獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)匯報(bào)工作。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下常設(shè)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，在企業(yè)組織中具有應(yīng)有的權(quán)威性和獨(dú)立性，其成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、審計(jì)執(zhí)行官組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)②。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的匯報(bào)能完全獨(dú)立于管理當(dāng)局，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理等方面提供保證與咨詢(xún)服務(wù)，更好地發(fā)揮其價(jià)值增值的作用與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。另外，對(duì)于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來(lái)考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就是采取在國(guó)外很普遍的內(nèi)部審計(jì)外包的方式③。內(nèi)部審計(jì)外包在符合成本效益原則與保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會(huì)資源以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力將影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計(jì)人員除了具備內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)等基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)外還應(yīng)具備在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)。所以，在我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用中，首先應(yīng)培養(yǎng)出綜合能力素質(zhì)高的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其增值功效。

提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)配置。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)回和多元化的服務(wù)決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員上需要科學(xué)合理的配置，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，以確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所要求的整體素質(zhì)。第二，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要相應(yīng)提高，以便更好的完成內(nèi)部審計(jì)的工作。另外，對(duì)于參加并順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際內(nèi)審師等各種職業(yè)資格考試的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。只有不斷提高的內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，才能使增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中達(dá)到為企業(yè)增值的效果。

4.結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在歷史的演進(jìn)過(guò)程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)了與公司治理目標(biāo)的一致，增值型內(nèi)部審計(jì)的在當(dāng)今也扮演著越來(lái)越重要的角色，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)必將在未來(lái)得到極大的推廣。目前，我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用中還存在著一些問(wèn)題影響了其增值作用的發(fā)揮。

本文從價(jià)值增值的角度針對(duì)目前以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題提出了相關(guān)建議：建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，積極拓展內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域，建立適合國(guó)情的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計(jì)人員。

由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，提出的建議難免會(huì)缺乏全面性。希望以后能夠?qū)σ訣VA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進(jìn)其在我國(guó)的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

基金項(xiàng)目：大學(xué)生創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：121042115）

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄒娟.《增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀及對(duì)策》[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（31）：43-44

[3]李亮亮.《我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題探析》[D]. [碩士學(xué)位論文].南昌 ：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012

[4]劉玉艷.《基于EVA的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究》[J].中國(guó)管理信息化，2006（2）：66-67

[5]劉娟.《企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的探索》[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）：197-199

注解：

①鄒娟. 增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀及對(duì)策[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（31）：42

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性論文范文第4篇

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴(kuò)大，越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。論文討論了現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及成因，并就促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用提出了對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)管理；應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1999年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為IIA）批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其最新的中文翻譯為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

1 現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的若干問(wèn)題

1.1 不注重內(nèi)部審計(jì)的作用

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)管理人員重外部審計(jì)，輕內(nèi)部審計(jì)。認(rèn)為外部審計(jì)具有鑒證作用，權(quán)威可信，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部的自我監(jiān)督，只是走形式，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

1.2 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立

獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督的特性。內(nèi)部審計(jì)能否有效發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于能否保持充分的獨(dú)立性，尤其是獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與作為審計(jì)對(duì)象的其他管理部門(mén)通常存在業(yè)務(wù)交叉，甚至人員也存在重疊，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法保持獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的選派，通常也有企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)管理層保持獨(dú)立。

這種不獨(dú)立的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

1.3 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)滯后

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。通常認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，相關(guān)立法都只有原則性的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門(mén)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)厲性。

1.4 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)計(jì)到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到工商、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售甚至戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等各個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有很高的要求。

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要由財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力經(jīng)驗(yàn)離內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求有不少差距。

1.5 內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)，范圍狹窄

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的職能強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，輕視管理。側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)效率、戰(zhàn)略目標(biāo)的監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理咨詢(xún)?cè)u(píng)價(jià)、督促改進(jìn)的功能不夠重視。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)，對(duì)管理活動(dòng)，尤其是投資、融資戰(zhàn)略、企業(yè)文化等管理決策的審計(jì)監(jiān)督還處于空白，審計(jì)范圍狹窄。

2 完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

2.1 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，要從機(jī)構(gòu)、人員、領(lǐng)導(dǎo)三方面入手：

一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門(mén)減少工作交叉，機(jī)構(gòu)設(shè)置上要保持獨(dú)立。

二是內(nèi)部審計(jì)人員要減少在其他業(yè)務(wù)部門(mén)的兼職，確保內(nèi)部審計(jì)人員的工作不受企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門(mén)的干擾。

三是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向企業(yè)董事會(huì)匯報(bào)工作，受企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，避免內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受管理層等審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)。

2.2 從單一職能向多重職能轉(zhuǎn)變

改變目前內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)服務(wù)于監(jiān)督職能的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)向多重職能的轉(zhuǎn)變。

除了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)可靠性開(kāi)展審計(jì)，已監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。更重要的，要注意發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理功能，服務(wù)于企業(yè)的管理改進(jìn)。

具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)具有診斷職能，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，診斷問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展管理改進(jìn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)有咨詢(xún)服務(wù)職能，通過(guò)開(kāi)展管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)管理活動(dòng)的優(yōu)缺點(diǎn)，提出相應(yīng)的管理改進(jìn)措施，做好管理層、董事會(huì)的參謀。

如果說(shuō)原來(lái)內(nèi)部審計(jì)，主要是做好“看門(mén)人”，扮演監(jiān)督的角色；今后內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該拓展，要在替企業(yè)所有者當(dāng)好看門(mén)人的同時(shí)，當(dāng)好參謀和顧問(wèn)。

3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

完善內(nèi)部審計(jì)體系，可以從三個(gè)方面入手。一是通過(guò)制定規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和管理。二是擬定內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程規(guī)范和指南，確保內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，從內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)、考核等方面建立有效的內(nèi)部審計(jì)人才體系。

4 努力提高審計(jì)人員的素質(zhì)

必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。

5 拓展內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域

為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能從單一職能向多重職能的轉(zhuǎn)變，有必要進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域。在做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)審計(jì)的同時(shí)，可以嘗試重點(diǎn)向下列工作領(lǐng)域拓展：一是服務(wù)于內(nèi)部控制改進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)；二是服務(wù)于管理層績(jī)效考核的離任審計(jì)、決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率審計(jì)；三是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)診斷的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；四是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略管理審計(jì)；四是服務(wù)于生產(chǎn)管理的質(zhì)量控制審計(jì)。

可以預(yù)見(jiàn)，隨著審計(jì)向企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的拓展，審計(jì)服務(wù)于管理的功能將逐步得到體現(xiàn)。

6 完善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部牽制制度的組成部分。內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)相互牽制、相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查只是定期核對(duì)財(cái)產(chǎn)物資，通過(guò)是否賬實(shí)相符，來(lái)檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況。但設(shè)立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行；期末賬實(shí)相符，也不能必然保證內(nèi)部牽制制度已經(jīng)有效運(yùn)行。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的各項(xiàng)制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，方能確保內(nèi)部牽制制度的有效運(yùn)行。

有效的內(nèi)部審計(jì)，離不開(kāi)健全的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。為此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，做好董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部治理權(quán)利的分配和制衡，避免控制失效。要營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，在人才的選拔、培養(yǎng)、使用、考核等方面培育引導(dǎo)員工的誠(chéng)信意識(shí)。同時(shí)，要科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，做到事前有防范，事中有監(jiān)督，事后有應(yīng)對(duì)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織改善經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

【參考文獻(xiàn)】

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內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞 審計(jì)委員會(huì) 薩班斯法 公眾公司 引言

公眾公司審計(jì)委員會(huì)（Public Company Audit Committees ）制度在公司治理領(lǐng)域中是一項(xiàng)比較復(fù)雜的制度，審計(jì)委員會(huì)不但涉及公司法，還涉及證券法、審計(jì)制度與內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范，可以說(shuō)是一個(gè)十分煩瑣而又徹頭徹尾的交叉領(lǐng)域。一般認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)起源于英國(guó)，如今在美國(guó)已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)比較成熟的內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制。1939年，紐交所提出由“非雇員董事”組成的委員會(huì)挑選外部審計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的政策建議。1940年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)提出：外部董事提名外部審計(jì)師，股東投票選聘由外部董事提名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。不過(guò)直到20世紀(jì)60年代末，審計(jì)委員會(huì)的做法并沒(méi)有普及開(kāi)來(lái)。1972年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)了一個(gè)正式以“由外部董事組成的常設(shè)性的審計(jì)委員會(huì)”的通知，第一次明確要求所有公眾公司設(shè)立由外部董事構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)。1975年美國(guó)律師協(xié)會(huì)在其“公司董事指導(dǎo)手冊(cè)”中提出，審計(jì)委員會(huì)作為公司董事會(huì)和外部審計(jì)師之間的一種溝通機(jī)制，對(duì)于公眾公司具有重大價(jià)值。審計(jì)委員會(huì)同時(shí)可以提供一種監(jiān)控公司財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的有效手段。該報(bào)告同時(shí)建議，審計(jì)委員會(huì)由非管理層董事組成，并且有權(quán)在需要的時(shí)候聘請(qǐng)他們自己的律師、會(huì)計(jì)師和其他專(zhuān)家。1977年紐交所正式推行其“審計(jì)委員會(huì)”政策，每一個(gè)在紐交所上市的公司都必須在1978年6月底之前，設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)。隨著審計(jì)委員會(huì)在美國(guó)的發(fā)展，英國(guó)、加拿大等國(guó)也在公司治理結(jié)構(gòu)方面展開(kāi)了一場(chǎng)靜悄悄的革命，亞洲金融危機(jī)之后，韓國(guó)、新加坡、香港等國(guó)家和地區(qū)也強(qiáng)制上市公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，期望通過(guò)審計(jì)委員會(huì)的功能，來(lái)減輕問(wèn)題對(duì)資本市場(chǎng)所造成的危害。由此可知董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)成為許多國(guó)家公眾公司在證券交易所上市的必備條件。但是該制度在得到人們贊許的同時(shí)，隨著時(shí)間的推移審計(jì)委員會(huì)也逐步淪為董事會(huì)的橡皮圖章（Rubber stamp），而其制度缺陷也逐步暴露出來(lái)。

一、審計(jì)制度改革的起因

2001年安然（Enron）的轟然倒下，引起了人們對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)制度的憂(yōu)慮。安然本身是一家高負(fù)債且現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題的公司，正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師不當(dāng)履行職責(zé)，僅利用交易模型虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果在資本市場(chǎng)上投資者對(duì)其趨之若鶩。其中的根本原因就是公司的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)未能有效的行使公司治理責(zé)任以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。將部分或全部?jī)?nèi)部集合工作外包，是自1990年代以來(lái)的日漸流行的趨勢(shì)，根據(jù)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示。1996年的美國(guó)與加拿大，大約有25%的受訪(fǎng)組織將至少部分的內(nèi)部稽核工作外包（Outsourcing），而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是主要的外包對(duì)象。外包的理由包括了節(jié)省成本、員工稽核專(zhuān)業(yè)考量與趁外包機(jī)會(huì)將不適用的內(nèi)部稽核人員解雇，其中最后一個(gè)理由占了回應(yīng)的百分之十。內(nèi)部與外部審計(jì)人員原本一直是兩個(gè)分開(kāi)且獨(dú)立的資源，外部審計(jì)人員負(fù)責(zé)評(píng)估組織內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善縝密，以及財(cái)務(wù)報(bào)告是否合乎實(shí)地反映組織之實(shí)際狀況，內(nèi)部稽核人員則提供組織的管理層許多其他不同而向的服務(wù)。從1990年代初期開(kāi)始，負(fù)責(zé)外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始逾越地負(fù)擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部稽核的功能，因?yàn)樵S多大型企業(yè)開(kāi)始將企業(yè)的非核心工作“外包”給所謂的專(zhuān)業(yè)公司。除此之外，企業(yè)認(rèn)為外部審計(jì)人員負(fù)責(zé)的工作十分重要，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表；而內(nèi)部稽核所負(fù)責(zé)的工作，如審核相關(guān)工作或文件是否符合內(nèi)部控制規(guī)定則較為不重要。在這樣的背景下，必然會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相趨同的情況，即某會(huì)計(jì)事務(wù)所既處理該公眾公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，同時(shí)在這個(gè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告出臺(tái)之后，又由其本身來(lái)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)監(jiān)管著公司內(nèi)部財(cái)務(wù)與制度的運(yùn)行，而外部審計(jì)就是作出獨(dú)立的判斷，以牽制內(nèi)部財(cái)務(wù)的違規(guī)情況。雖然外包行為減少了公司的運(yùn)營(yíng)成本，但這樣做的結(jié)果卻是公司聘任的會(huì)計(jì)事務(wù)所自己在監(jiān)管自己，而更糟糕的是審計(jì)委員會(huì)實(shí)際上也是默許了這種做法。造成這樣的結(jié)果不但公眾公司應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，而美國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的自我管理組織美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。由于大型公眾會(huì)計(jì)事務(wù)所在高額利益的誘使下對(duì)AICPA施加壓力，AICPA也未能采取有效的監(jiān)管措施來(lái)抑制這種現(xiàn)象。因而在美國(guó)國(guó)會(huì)的激烈辯論中雖然AICPA一再維護(hù)自己的利益，但議員們最終還是意識(shí)到AICPA沒(méi)有有效的履行其職責(zé)而最終站到了SEC一邊。

二、SOX對(duì)公眾公司審計(jì)監(jiān)管制度的改革措施

由于AICPA未能有效監(jiān)管會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公眾公司進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)。SOX法案直接授權(quán)SEC設(shè)立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)來(lái)行使AICPA的此類(lèi)權(quán)力。AICPA本來(lái)負(fù)責(zé)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證與考試事宜，因而所有在美國(guó)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師必須到AICPA進(jìn)行注冊(cè)，并受AICPA的監(jiān)督指導(dǎo)。為公眾公司進(jìn)行財(cái)務(wù)、審計(jì)、咨詢(xún)等服務(wù)的公眾會(huì)計(jì)師同樣要向其進(jìn)行登記，同時(shí)承擔(dān)此類(lèi)服務(wù)的公眾會(huì)計(jì)事務(wù)所也要受其監(jiān)管。SOX法案的效力在于將監(jiān)管公眾會(huì)計(jì)師及公眾會(huì)計(jì)事務(wù)所的權(quán)力從AICPA中剝離出來(lái)。同時(shí)根據(jù)SOX法案，由SEC設(shè)立一個(gè)非盈利的公眾組織來(lái)行使該項(xiàng)權(quán)力。設(shè)立后的PCAOB不是美國(guó)政府的部門(mén)或機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)因其履行該職責(zé)所雇用的任何成員或人或其人，均不應(yīng)視為聯(lián)邦政府的官員、工作人員或機(jī)構(gòu)。同時(shí)其擁有獨(dú)立的監(jiān)督、管理權(quán)，所有為公眾公司服務(wù)的公眾會(huì)計(jì)師要重新向PCAOB來(lái)進(jìn)行登記。但是在該項(xiàng)制度中，形式上SEC依然保有某些最高的權(quán)力，即該委員會(huì)是由SEC所委任的五名委員所組成的，并且其中三人必須是非會(huì)計(jì)師的民間人士，這就意味著在PCAOB中避免了會(huì)計(jì)師的利益主導(dǎo)地位。

三、SOX的審計(jì)制度改革對(duì)審計(jì)委員會(huì)的影響

SOX主要為審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，卻直接或間接的對(duì)公眾公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。根據(jù)SOX對(duì)審計(jì)委員會(huì)的定義為：（A）指為監(jiān)督發(fā)行人的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程及其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，由發(fā)行人的董事會(huì)組建并由董事會(huì)成員組成的委員會(huì)（或同等機(jī)構(gòu)）；及（B）發(fā)行人尚未設(shè)立該等委員會(huì)的，指其董事會(huì)全體。雖然在SOX頒布之前決大多數(shù)的公眾公司已經(jīng)設(shè)立了自己的審計(jì)委員會(huì)，但是其發(fā)揮的作用卻不盡如人意。

最終出臺(tái)的SOX對(duì)審計(jì)委員會(huì)的組成人員及相關(guān)人員提出了幾乎苛刻的要求。首先，只有獨(dú)立董事才能成為審計(jì)委員會(huì)的成員，董事會(huì)必須披露審計(jì)委員會(huì)的成員中是否包含了至少一名證券交易委員會(huì)界定的財(cái)務(wù)專(zhuān)家。其次，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立負(fù)責(zé)外部審計(jì)師的聘用和薪酬，監(jiān)督參與財(cái)務(wù)報(bào)表審核的審計(jì)師。最后，外部審計(jì)師直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，未經(jīng)該委員會(huì)的提前批準(zhǔn)，他們不得提供其他服務(wù)。具體而言，SOX法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)主要產(chǎn)生了以下四方面的影響：

（一）強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

如前所述SOX明確規(guī)定所有的審計(jì)委員會(huì)成員必須由獨(dú)立董事?lián)危淠康木褪菫榱吮３謱徲?jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，切斷其與公司之間的利益關(guān)系。SOX明確規(guī)定：為達(dá)到獨(dú)立性的要求，發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)成員除以發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)其他委員會(huì)成員身份外，不得從發(fā)行人處收受任何咨詢(xún)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)或其他報(bào)酬，亦不得成為發(fā)行人或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。全美證券交易商協(xié)會(huì)（NASDAQ）和紐約證交所（NYSE）出臺(tái)的上市公司治理原則中也已經(jīng)規(guī)定：所有上市公司的董事會(huì)中獨(dú)立董事必須占多數(shù)；所有上市公司必須評(píng)估董事的獨(dú)立性；某些獨(dú)立性要求不但適用于上市公司的雇員，也適用于上市公司董事。……這些原則也適用于業(yè)務(wù)主管人員和直系親屬，并規(guī)定他們?cè)诠蛡颉徲?jì)關(guān)系或所屬關(guān)系終止有三年內(nèi)，不得出任獨(dú)立董事。由此可知，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是獨(dú)立董事獨(dú)立性發(fā)展的必然結(jié)果。

（二）明確審計(jì)委員會(huì)的章程及其職責(zé)

SOX明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的主要工作在于建置程序來(lái)接受（recieve）、保留（retain）、并處理（treat）、投訴事項(xiàng)（complaints），以及處理經(jīng)由舉發(fā)者的可疑會(huì)計(jì)與審計(jì)活動(dòng)。也就是說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)基本上必須變成一個(gè)完全獨(dú)立分離的單位，而非每年或每季乘坐飛機(jī)去某個(gè)度假盛地開(kāi)會(huì)一天，隸屬于傳統(tǒng)的董事會(huì)之下的橡皮圖章。

如同公司一樣，審計(jì)委員會(huì)也有自己的章程，而且SEC對(duì)公眾公司的審計(jì)委員會(huì)章程也有相應(yīng)的約束機(jī)制。紐約證交所在1999年提議制定正式的審計(jì)委員會(huì)規(guī)章，并將提升審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、運(yùn)作與效率的建議包括在內(nèi)，沙氏法案更進(jìn)一步強(qiáng)制要求每個(gè)審計(jì)委員會(huì)制定正式規(guī)章，并需公布于年度股東會(huì)說(shuō)明書(shū)（Annual Proxy statement）。在審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容上，并沒(méi)有嚴(yán)格的要求，但一般來(lái)說(shuō)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)章旨在定義有關(guān)下列事項(xiàng)的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的辨認(rèn)、評(píng)估與管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的持續(xù)改善等。

（三）明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的關(guān)系

在SOX法案以前，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要向許多公司部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)和匯報(bào)工作。即主要向首席行政官和首席財(cái)務(wù)官來(lái)匯報(bào)工作，同時(shí)又要接受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管。當(dāng)管理層對(duì)審計(jì)部門(mén)提出某些異議時(shí)，審計(jì)部門(mén)由于處于其領(lǐng)導(dǎo)之下必定要遵從其意思，因而無(wú)法獨(dú)立行使其職責(zé)。SOX施行后明確規(guī)定公司內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作情況，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)處理內(nèi)部審計(jì)和管理層之間的分歧。因?yàn)槿绻麅?nèi)部審計(jì)部門(mén)在持續(xù)遵循中發(fā)揮重大作用且同時(shí)對(duì)首席行政官和首席財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)，那它可能并不是真正獨(dú)立的。確立了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性后，即排除了其他公司機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的不當(dāng)影響。而讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，也可以排除公司其他機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的影響，有利于審計(jì)部門(mén)獨(dú)立的行使其職責(zé)。