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會計就業(yè)論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：研究性教學(xué)會計畢業(yè)論文課題研究

畢業(yè)論文是屬于習(xí)作性的學(xué)術(shù)論文，應(yīng)具有一定的學(xué)術(shù)性、創(chuàng)見性和科學(xué)性，但目前會計學(xué)本科畢業(yè)論文的質(zhì)量卻每況愈下，一方面表現(xiàn)在盲目選題，應(yīng)付了事；另一方面論文內(nèi)容空洞。究其原因，供大于求的就業(yè)環(huán)境改變使得畢業(yè)論文的重要性降低；學(xué)校對畢業(yè)論文的組織工作過于簡單、粗陋，如選題工作不夠細(xì)致、分派給教師指導(dǎo)的學(xué)生過多等；教師方面的原因，如學(xué)生和老師溝通不夠、教師本身的學(xué)術(shù)能力不強(qiáng)或缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。筆者認(rèn)為，最主要原因還是在于學(xué)生論文寫作能力較差，會計畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)與提高是一個循序漸進(jìn)的過程，但不少高校卻只是將“論文指導(dǎo)”作為獨(dú)立的教學(xué)環(huán)節(jié)，割裂了與其他教學(xué)環(huán)節(jié)之間的必然聯(lián)系，認(rèn)為論文質(zhì)量的提高可在短期內(nèi)完成。事實(shí)上會計畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)與提高應(yīng)是循序漸進(jìn)的，僅靠教師短期突擊指導(dǎo)是很難見效的。要改變這一現(xiàn)況，提高會計論文的質(zhì)量，“研究性教學(xué)”勢在必行。

一、研究性教學(xué)基本內(nèi)涵及實(shí)踐模式

“研究性教學(xué)”是教師通過指導(dǎo)學(xué)生選擇和確定與學(xué)科相關(guān)的專題進(jìn)行研究，使學(xué)生在主動探索、主動思考、主動實(shí)踐的研究過程中吸收知識、應(yīng)用知識、解決問題，從而培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神的實(shí)踐活動。1988年，博耶研究型大學(xué)本科生教育委員會發(fā)表了題為《重建本科生教育：美國研究型大學(xué)發(fā)展藍(lán)圖》的報告，報告建議建立以“研究為本”的學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)，使學(xué)生從入學(xué)第一年開始就在盡可能多的科目中，參與研究活動，將探索為本的學(xué)習(xí)、合作努力以及對書面語口頭表達(dá)能力的要求，貫穿于學(xué)生學(xué)習(xí)的整個過程。研究性教學(xué)與研究性學(xué)習(xí)是相對應(yīng)的，其核心就是最大程度地培養(yǎng)學(xué)生自覺學(xué)習(xí)、自主探索、敢于創(chuàng)新、勇于實(shí)踐的精神和能力。對會計專業(yè)學(xué)生實(shí)施研究性教學(xué)，既能激發(fā)學(xué)生的興趣，培養(yǎng)學(xué)生的探索精神，也有利于促進(jìn)學(xué)生綜合素質(zhì)的提高和科研意識、創(chuàng)新意識的形成，對大學(xué)會計教學(xué)的最后環(huán)節(jié)――會計畢業(yè)論文寫作有著重要作用。會計專業(yè)研究性教學(xué)的模式有很多種，筆者認(rèn)為，提高會計畢業(yè)論文質(zhì)量的模式大致可分為五種，如(圖1)所示。

(一)專題講座模式專題講座具有針對性、時效性、開闊學(xué)生視野的特點(diǎn)，其程序是：向?qū)W生搜集問題==>篩選學(xué)生感興趣的問題==>確定講座課題內(nèi)容==>確定主題報告人==>提出解決問題策略==>進(jìn)行小組討論==>總結(jié)。在研究性教學(xué)中，針對學(xué)生在課題研究中存在的問題，根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)與研究的需要，可組織定期或不定期的專題講座。如在入學(xué)教育中，將畢業(yè)論文的寫作作為一項(xiàng)重要內(nèi)容加以強(qiáng)調(diào)，還可以結(jié)合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)告訴學(xué)生：畢業(yè)論文的寫作最能反映一個人的知識基礎(chǔ)、理論修養(yǎng)、創(chuàng)新能力和文字素養(yǎng)，是其素質(zhì)和能力在較高層次上的綜合體現(xiàn)，因此必須重視畢業(yè)論文的寫作。如果學(xué)生一開始就接受這種教育，思想上就會高度重視畢業(yè)論文。無論是在自主性學(xué)習(xí)中，還是在課程教學(xué)中，都會有意識地與畢業(yè)論文聯(lián)系起來。再如針對學(xué)生不會查閱會計論文寫作的支撐資料，舉辦“如何查閱會計‘及相關(guān)資料”的講座；針對學(xué)生不會表述會計研究成果，舉辦“怎樣寫經(jīng)濟(jì)類研究報告”的講座；針對學(xué)生缺乏某些專業(yè)知識或?qū)δ承﹩栴}有興趣，舉辦“某一會計專題講座”等。

(二)直接教學(xué)模式直接教學(xué)模式適用于講授會計研究方法知識和技能，也可用于對研究性學(xué)習(xí)基本理論和方法的講授。其程序是：明確教學(xué)目標(biāo)==>教師講授研究方法知識==>學(xué)生進(jìn)行討論交流==>教師指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行練習(xí)==>總結(jié)。研究性學(xué)習(xí)作為一種新型的學(xué)習(xí)方式，師生對其均普遍缺乏認(rèn)識。為消除其對研究的恐懼和誤解，了解有關(guān)的會計研前沿動態(tài)和科研課題，掌握研究的一般規(guī)律和方法，懂得如何進(jìn)行科學(xué)研究，有必要對學(xué)生進(jìn)行諸如會計研究方法、會計模擬實(shí)驗(yàn)、經(jīng)濟(jì)類文獻(xiàn)檢索、科研報告與會計論文寫作等方面的學(xué)習(xí)。教師在教學(xué)中不應(yīng)局限于書本，要將會計領(lǐng)域中理論和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展及其科研成果傳授給學(xué)生，不斷補(bǔ)充新的內(nèi)容，如在每一講結(jié)束后，補(bǔ)充一些與本講有關(guān)的會計資料，提供重要的參考書和期刊目錄等，讓學(xué)生更多地接觸當(dāng)前的實(shí)際問題，為畢業(yè)論文寫作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。會計的研究性教學(xué)也對會計教師提出了更高要求，不能用一成不變的方法來解決問題。一個問題的解決往往表現(xiàn)為會計、財務(wù)、金融、法律等知識的綜合，同時還要利用邊緣知識。這就需要教師保持旺盛的創(chuàng)新精神，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的觀點(diǎn)，密切跟蹤當(dāng)代會計、財務(wù)、金融等相關(guān)領(lǐng)域的最新成果，豐富自己的知識結(jié)構(gòu)，保持很好的適應(yīng)性。

(三)問題探討模式問題探討模式是結(jié)合學(xué)生的身心特點(diǎn)和知識發(fā)展水平，借鑒前蘇聯(lián)的馬赫穆托夫提出的理論總結(jié)出來的，即教師創(chuàng)設(shè)問題情境==>學(xué)生提出問題==>涉及相關(guān)知識==>搜集相關(guān)文獻(xiàn)==>探求解題方法==>得出科學(xué)結(jié)論==>運(yùn)用新知識。這一模式首先要求教師根據(jù)教學(xué)的具體情況創(chuàng)設(shè)問題情境，促進(jìn)學(xué)生思考，使其產(chǎn)生問題，并激發(fā)其探索的動機(jī)。在問題解決模式的流程中，教師要善于為學(xué)生設(shè)疑，激發(fā)學(xué)生質(zhì)疑，指導(dǎo)學(xué)生解疑。在問題的驅(qū)動下，教師進(jìn)一步引導(dǎo)研讀教學(xué)素材、跟蹤國外前沿研究熱點(diǎn)，對現(xiàn)有會計技術(shù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、評價和比較分析等。具體到會計論文寫作上，教師必須及時向?qū)W生介紹會計學(xué)科及其相關(guān)學(xué)科的發(fā)展和學(xué)術(shù)爭鳴；提供有關(guān)會計文獻(xiàn)資料，以供學(xué)生檢索研究；合理推薦有關(guān)的會計學(xué)術(shù)著作與學(xué)術(shù)文章，不斷鼓勵學(xué)生向一些經(jīng)典的、傳統(tǒng)、名人的觀點(diǎn)挑戰(zhàn)。只有這樣，學(xué)生論文寫作的學(xué)術(shù)思路才會清晰，視野才會開闊，會計論題的選擇、論點(diǎn)的提出、論據(jù)的占有和結(jié)論的得出才會有創(chuàng)新和突破。

(四)自主探究模式自主探究模式就是學(xué)生獨(dú)立從事和完成某項(xiàng)課題的整個過程，其基本程序是：學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題==>確定題目搜集資料并制定研究計劃分析資料并實(shí)施研究計劃==>撰寫研究報告。在這一模式中，問題涉及范圍較廣，可以是學(xué)生在學(xué)習(xí)理論時發(fā)現(xiàn)的新問題，也可以是其在社會實(shí)際中發(fā)現(xiàn)的新問題。這一階段可與學(xué)生科研訓(xùn)練計劃相結(jié)合。大學(xué)生參與科學(xué)訓(xùn)練被普遍認(rèn)為是有效的創(chuàng)新人才培養(yǎng)途徑，國內(nèi)外許多知名大學(xué)已經(jīng)取得了成功經(jīng)驗(yàn)。上海財經(jīng)大學(xué)啟動了本科生學(xué)術(shù)研究資助計劃，主要是資助本科學(xué)生根據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識進(jìn)行理論及政策課題研究，學(xué)校每年鼓勵學(xué)生自行選定研究項(xiàng)目，并資助一定經(jīng)費(fèi)。支持學(xué)生開展項(xiàng)目研究，各院系指派有科研能力的教師作為指導(dǎo)教師，并組織學(xué)生成立討論小組，讓學(xué)生共同參與一項(xiàng)科研項(xiàng)目研究，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作精神，訓(xùn)練創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，鞏固和提高所學(xué)知識。通過課題研究培養(yǎng)和發(fā)展學(xué)生收集文獻(xiàn)資料、獲取信息的能力；發(fā)現(xiàn)問題、獨(dú)立思考的能力；運(yùn)用理論知識解決問題的能力；設(shè)計和推導(dǎo)論證、分析與綜合能力；科學(xué)實(shí)驗(yàn)、發(fā)明創(chuàng)造的能力；寫作能

力等。在整個過程中，指導(dǎo)教師不會直接參與其中，更不會將其觀點(diǎn)強(qiáng)加給學(xué)生，只是在學(xué)生需要的情況下提供必要的指導(dǎo)和幫助。在論文寫作訓(xùn)練和練習(xí)中，在選擇自主研究模式時，教師要鼓勵學(xué)生獨(dú)立思考，自主完成，必要時多給予學(xué)生指導(dǎo)和咨詢，以便形成學(xué)生自覺自主、嚴(yán)謹(jǐn)探索的習(xí)慣和作風(fēng)。

(五)課題參與模式課題參與模式是指學(xué)生參與教師的課題研究，從中進(jìn)行科學(xué)學(xué)習(xí)、科學(xué)探索和科學(xué)實(shí)踐的活動。其基本流程：教師在研課題匯總：=>介紹課題背景知識：=>介紹相關(guān)文獻(xiàn)資料：=>學(xué)生選擇感興趣課題參與==>承擔(dān)部分任務(wù)或子課題一>參加小范圍研究式討論一>總結(jié)。因?yàn)榇蟛糠指咝＝處煻加凶约旱目蒲许?xiàng)目，大至國家級重點(diǎn)課題，至校級項(xiàng)目。這些研究不僅緊跟學(xué)術(shù)發(fā)展的前沿，而且其成果有著很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。如若讓學(xué)生參與其中，學(xué)生可以獲得在傳統(tǒng)教學(xué)中得不到的寶貴經(jīng)驗(yàn)。在論文寫作訓(xùn)練指導(dǎo)中，教師可結(jié)合自己的科研主攻方向給學(xué)生有針對性的題目，并給予指導(dǎo)，同時還要允許學(xué)生闡述和發(fā)表一些與自己觀點(diǎn)不一致的看法。也可吸收學(xué)生參加自己主持的科研課題和項(xiàng)目，給他們分配一定的任務(wù)或者分擔(dān)子課題的研究，不僅可以為課題組增添新生力量，而且可以讓學(xué)生在參與協(xié)助科研項(xiàng)目的過程中增加求知欲和探索欲，使他們逐步熟悉從事科研的過程、方法和作風(fēng)，為其將來真正從事科學(xué)研究打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、研究性教學(xué)指導(dǎo)會計論文寫作的階段性設(shè)計

要想改變會計本科畢業(yè)論文的現(xiàn)狀，提高畢業(yè)論文質(zhì)量，就要從源頭上對會計本科教學(xué)的全過程進(jìn)行改革。根據(jù)學(xué)生在不同階段的知識基礎(chǔ)及專業(yè)接受能力，建議采取以課題研究為主線的研究性教學(xué)來提高會計畢業(yè)論文的質(zhì)量。階段性設(shè)計如(表1)所示：

三、研究性教學(xué)模式下的畢業(yè)論文指導(dǎo)建議

(一)從培養(yǎng)目標(biāo)上和課程體系設(shè)置上重視學(xué)生科研與寫作能力的培養(yǎng)和訓(xùn)練培養(yǎng)有獨(dú)立見解的學(xué)生應(yīng)是培養(yǎng)創(chuàng)新能力人才的落腳點(diǎn)，而培養(yǎng)思想和見解的最有效途徑就是科研和寫作。從目前絕大多數(shù)高校課程體系的設(shè)置看，通常會在大學(xué)一年級開設(shè)大學(xué)語文，專業(yè)課學(xué)習(xí)中偶有學(xué)校會開沒財經(jīng)應(yīng)用文寫作的選修課，然后在最后一學(xué)期設(shè)置畢業(yè)論文寫作環(huán)節(jié)。這樣沒有統(tǒng)一指導(dǎo)思想的、不連貫、不系統(tǒng)的寫作訓(xùn)練環(huán)節(jié)的設(shè)置，很難實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的目標(biāo)，整個課程體系中并沒有從根本上重視對學(xué)生科研與寫作能力的訓(xùn)練。要培養(yǎng)學(xué)生的科研寫作能力、提高會計畢業(yè)論文的質(zhì)量，應(yīng)該首先自上而下的從觀念上進(jìn)行更新，充分重視對科研和寫作能力的訓(xùn)練，并以此作為重要培養(yǎng)目標(biāo)之一，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)置大學(xué)的課程體系，將這一培養(yǎng)理念和目標(biāo)貫徹到所有核心課程的學(xué)習(xí)中去。首先增加訓(xùn)練學(xué)生論文寫作能力的專門課程和教學(xué)環(huán)節(jié)，如在中級專業(yè)課程結(jié)束以后，增加學(xué)年論文的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，由于學(xué)生已經(jīng)有了一定的專業(yè)知識基礎(chǔ)，可以結(jié)合實(shí)際問題或者理論前沿的一些問題展開研究。由于是對會計論文寫作的初次練習(xí)，因此應(yīng)以培養(yǎng)寫作方法和思路為主，字?jǐn)?shù)不宜太多，要求不宜太高，題材可以是論文寫作、案例分析、調(diào)查研究等多種題材的一種，主要在于使學(xué)生了解規(guī)范科學(xué)的程序，為畢業(yè)論文寫作打好基礎(chǔ)。同時從財務(wù)會計課程以上的專業(yè)課程均應(yīng)有小論文寫作的要求，讓學(xué)生從日常的課程學(xué)習(xí)中重視寫作能力的培養(yǎng)，增加寫作能力的訓(xùn)練。教師應(yīng)該在授課的過程中對一些相關(guān)的論題展開討論，并引導(dǎo)學(xué)生作進(jìn)一步的探索，幫助他們選擇自己感興趣的研究方向和題目，這樣平時的思考日積月累下來就會形成一定的沉淀，學(xué)生才會在學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作階段有自己的方向和想法。

(二)加強(qiáng)對師資的培養(yǎng)力度，實(shí)施對畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的激勵措施負(fù)責(zé)指導(dǎo)畢業(yè)論文的老師應(yīng)從道德素質(zhì)上和專業(yè)勝任能力兩個層面提出要求：一方面由于畢業(yè)論文的指導(dǎo)是項(xiàng)較為繁瑣、費(fèi)時費(fèi)力的T=作，需要指導(dǎo)教師有著強(qiáng)烈的責(zé)任心和耐心，能夠全程認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作。另一方面由于畢業(yè)論文要求具有一定的專業(yè)深度和創(chuàng)新要求，因此，對指導(dǎo)教師本身的專業(yè)知識水平要求也較高。這不僅要求專業(yè)教師要注重對自身專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和鉆研，學(xué)校也應(yīng)實(shí)施各種措施鼓勵教師外出參加全國性或者區(qū)域性的各種學(xué)術(shù)研討會，鼓勵教師結(jié)合自己的學(xué)術(shù)專長和研究領(lǐng)域開漫相關(guān)選修課和講座。這可以開拓學(xué)生的知識視野。引導(dǎo)有興趣的學(xué)生進(jìn)人教師的研究領(lǐng)域，對相關(guān)的論文指導(dǎo)教師有一定的了解，使學(xué)生選擇指導(dǎo)教師時不盲目，有利于保證師生雙方的溝通。應(yīng)盡量讓教師通過各種方式使學(xué)生較早的接觸各種理論前沿和實(shí)踐中的課題，有一定的思考和積累后再選擇研究方向，在選擇指導(dǎo)老師時也盡量做到雙向選擇，以避免學(xué)生和老師研究的專業(yè)方向存在“信息不對稱”。

會計就業(yè)論文范文第2篇

注冊會計師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊會計師審計報告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

1.注冊會計師的行政責(zé)任。

《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書”。《公司法》第二百一十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”。《證券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會計師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

2.注冊會計師的民事責(zé)任

《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對如何確定會計師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責(zé)任必然受到這個司法解釋的約束。

3.注冊會計師的刑事責(zé)任。

《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任。《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊會計師法律責(zé)任存在的問題

從注冊會計師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計師法》規(guī)定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來判斷注冊會計師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的問題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。

注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會，以證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個規(guī)定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監(jiān)管。

3.注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定問題。

《注冊會計師法》明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。

另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對注冊會計師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對數(shù)：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；重大失實(shí)的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對百分?jǐn)?shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊會計師的權(quán)益。

4.《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的法律地位問題。

《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊會計法》的規(guī)定，由財政部批準(zhǔn)實(shí)施的，應(yīng)屬于部門規(guī)章。《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》闡述了會計責(zé)任與審計責(zé)任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護(hù)作用。但是在實(shí)際中法官很少將《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)章委等級的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。

5.虛假財務(wù)報告的認(rèn)定問題。

雖然法律規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處罰，但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務(wù)報告。因?yàn)闀嬓袠I(yè)內(nèi)外對虛假財務(wù)報告的認(rèn)識是不同的。會計行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財務(wù)報告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財務(wù)報告。會計行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會計核算規(guī)定進(jìn)行了會計處理，得出的財務(wù)報告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財務(wù)報告。即使這個財務(wù)會計報告與事實(shí)、結(jié)果不符，因?yàn)槠髽I(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務(wù)報告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財務(wù)報告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三。相應(yīng)的解決思路

為了更有效規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊會計師和審計報告使用者的權(quán)益，同時也為了注冊會計師行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：

1.完善我國目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

（1）協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊會計師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對比例數(shù)，損失的相對比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)。

（3）另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中所闡述的會計責(zé)任與審計責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。

（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財務(wù)報告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

作為注冊會計師的主管部門財政部和注冊會計師協(xié)會應(yīng)和立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)盡量協(xié)調(diào)、反映，使我國目前的有關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善，以保護(hù)注冊會計師的權(quán)益。

會計就業(yè)論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行存貸款利息收入準(zhǔn)備金衍生金融工具會計信息披露

中國商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計規(guī)范體系形成于20世紀(jì)90年代初期，其后，雖歷經(jīng)多次修改和補(bǔ)充，但總體框架并無改變。十年來，中國的金融環(huán)境與商業(yè)銀行的經(jīng)營機(jī)制都發(fā)生了巨大的變化，金融企業(yè)會計改革已成當(dāng)務(wù)之急。本文將在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，就商業(yè)銀行會計改革中的若干具體問題進(jìn)行探討。

一、關(guān)于商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的框架

據(jù)我們了解，改革后的金融企業(yè)會計規(guī)范體系將有以下特點(diǎn)：一是以新的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為基礎(chǔ)，借鑒國際慣例，結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點(diǎn)，制定新的金融企業(yè)會計制度；二是在新的金融企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計科目和會計報表；三是根據(jù)現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則，作為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的組成部分。我們認(rèn)為上述安排能夠滿足商業(yè)銀行現(xiàn)階段會計改革的需要，并提出如下建議：

1金融企業(yè)會計制度與基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并存的局面是中國現(xiàn)階段的國情所決定的。前者存在的基礎(chǔ)是其更易操作，更易為實(shí)務(wù)人員所接受。后者存在的基礎(chǔ)是其更易為國外投資人與金融界人士所理解和接受，更有利于中國的商業(yè)銀行融入國際金融市場。從這個意義上講，兩者在本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是一致的，但又應(yīng)各有所長，以分別適用于不同的場合。

2在形式上，制度與準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)有所不同。首先，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍上看，金融企業(yè)會計制度應(yīng)類似于工商企業(yè)會計制度，涵蓋被規(guī)范企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，既包括商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)，同時也包括固定資產(chǎn)、所得稅等各類企業(yè)共有業(yè)務(wù)。而商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則規(guī)范的范圍則應(yīng)以商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)為主，至于各類企業(yè)共有的業(yè)務(wù)，則可在其他相關(guān)準(zhǔn)則中加以規(guī)范。其次，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法上看，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)較準(zhǔn)則更為具體、明確。以應(yīng)收利息為例，在制度中，應(yīng)明確規(guī)定應(yīng)收利息符合哪些條件就應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，符合哪些條件則可以不計入當(dāng)期損益。而在準(zhǔn)則中，則只規(guī)定商業(yè)銀行確認(rèn)利息收入的基本會計政策即可。

3針對商業(yè)銀行、證券公司、保險公司等不同類別的金融企業(yè)制定統(tǒng)一的會計科目和會計報表是必要的。統(tǒng)一的會計科目和會計報表的主要目的是落實(shí)金融企業(yè)會計制度的各項(xiàng)要求，在滿足財政部對商業(yè)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息需要的前提下，建議統(tǒng)一會計科目的設(shè)置不宜過細(xì)。各商業(yè)銀行在日常核算中，可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)與管理要求制定日常使用的會計科目體系，這種會計科目應(yīng)與統(tǒng)一會計科目建立明確的對照歸屬關(guān)系，其實(shí)施應(yīng)報經(jīng)財政部批準(zhǔn)。

二、貸款與存款業(yè)務(wù)的會計處理

（一）貸款業(yè)務(wù)的會計處理貸款是商業(yè)銀行最重要的業(yè)務(wù)，因此，有關(guān)貸款的詳細(xì)信息對于會計信息使用者的決策至為重要。貸款的信息是多層次與多維的，從流動性的角度出發(fā)，可以將貸款劃分為短期（一年內(nèi)）貸款與中長期（一年以上）貸款；從貸款的發(fā)放方式出發(fā)，可以將其劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押質(zhì)押貸款等；從貸款的質(zhì)量角度出發(fā)，可以將其劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款或者按五級分類劃分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。

對于貸款的這些分類信息的反映，可以有不同的思路。國外商業(yè)銀行對貸款一般是充分利用現(xiàn)代大型計算機(jī)與數(shù)據(jù)庫，從不同角度以不同分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計，從而更好地滿足銀行自身管理的需求。在信息披露時，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)按一種分類標(biāo)準(zhǔn)披露貸款信息，貸款的其他分類信息則在報表附注中進(jìn)行披露。而中國的商業(yè)銀行則力圖在表內(nèi)披露盡可能多的貸款信息。從資產(chǎn)負(fù)債表上看，中國的商業(yè)銀行對貸款的分類往往是“多維立體”的，既有從流動性出發(fā)的短期貸款與中長期貸款的分類，又有從貸款發(fā)放對象出發(fā)的對公貸款與個人貸款的分類，還有從貸款質(zhì)量出發(fā)的逾期貸款數(shù)據(jù)。這樣的會計信息看似豐富，實(shí)際上由于各種分類標(biāo)準(zhǔn)的交叉與混用，反而降低了貸款信息的決策參考價值。

造成上述狀況的原因在于中國的商業(yè)銀行在自己的電子化核算系統(tǒng)中，未能充分地應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)。在考慮如何滿足不斷膨脹的會計信息需求時，我們能夠想到的唯一辦法就是增設(shè)會計科目。但會計科目的增加是有限的，更重要的是，會計科目對會計信息的分類是唯一的，取此則舍彼。對貸款的核算，應(yīng)該盡可能應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理技術(shù)，對其相關(guān)的信息要素，可以選取一種最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，按此設(shè)置會計科目參與復(fù)式記賬并在表內(nèi)加以披露（應(yīng)該講，貸款的各種信息都具備決策有用性，但資產(chǎn)負(fù)債表最主要的職能是反映商業(yè)銀行的財務(wù)狀況，從這一點(diǎn)看，貸款的流動性信息最重要，因此，對貸款的核算，首要的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是按流動性將其劃分為短期貸款和中長期貸款）。至于其他方面的信息，則利用現(xiàn)代信息庫技術(shù)，通過設(shè)置信息代碼進(jìn)行反映，這些信息代碼要素在計算機(jī)內(nèi)進(jìn)行不同的組合，即可得出不同的分類統(tǒng)計結(jié)果。這些結(jié)果可在表外披露，以更好地滿足銀行內(nèi)部及外部不同信息使用者的不同需求。

（二）貸款利息的會計處理

在2000年以前，按照有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)借款合同按季或按月結(jié)息。對于逾期（含展期后）貸款逾期未滿半年的，銀行應(yīng)計算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿半年及超過半年仍未歸還的貸款，其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益，而是在表外進(jìn)行核算。實(shí)際收到的利息計入當(dāng)期損益。

但關(guān)于應(yīng)收利息的上述政策最近有較大的改變。例如，在財政部所頒發(fā)的《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定》（財會字[2000]20號）規(guī)定：銀行發(fā)放的貸款到期（含展期）90天及以上而未收回的，應(yīng)計利息停止計入收入，轉(zhuǎn)在表外進(jìn)行登記。其已計提的貸款利息收入在貸款到期90天后仍未收到的，應(yīng)沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)入表外進(jìn)行核算。而在《財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財金字[2001]25號）中則進(jìn)一步規(guī)定：貸款利息自結(jié)息日起，逾期180天（含）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當(dāng)期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當(dāng)期損益，在表外核算，實(shí)際收回時再計入損益。對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖利息收入處理。

關(guān)于貸款的應(yīng)收利息是否計入當(dāng)期損益，可以有不同的處理方法。在大多數(shù)國家（例如英國）的商業(yè)銀行，如果應(yīng)收利息自結(jié)息日起逾期一定期限仍未收回，則可將其紅字沖回。在此期限內(nèi)，如果銀行認(rèn)為該筆應(yīng)收利息已無收回希望，也可將其在表內(nèi)紅字沖回。而在另一些國家（例如德國）的商業(yè)銀行，通常將貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算。由于貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算，因此，對應(yīng)收利息逾期的處理方式與上述英國等國的商業(yè)銀行有所不同。其要點(diǎn)是：

（1）在貸款本金到期前，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息仍可以收回，則將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并計入損益表。反之，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息很可能收不回，則不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，而是作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目并在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。

（2）在貸款本金到期后，無論銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息是否有可能收回，均不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。

（3）當(dāng)銀行確定逾期的應(yīng)收利息無法收回時，同時沖減貸款項(xiàng)目中的應(yīng)收利息部分和待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目。

各國商業(yè)銀行關(guān)于貸款利息核算的主要區(qū)別在于以什么標(biāo)準(zhǔn)作為應(yīng)收利息停止計入表內(nèi)利息收入的標(biāo)準(zhǔn)。在某些國家（如英國），這一標(biāo)準(zhǔn)是貸款的結(jié)算日，即只要應(yīng)收利息在一定期限內(nèi)未能收回，則應(yīng)停止將其記入當(dāng)期損益。而在另一些將應(yīng)收利息與貸款本金放在一起核算的國家（如德國），這一標(biāo)準(zhǔn)是貸款本金的到期時刻，即只要應(yīng)收利息在貸款本金逾期或逾期滿一定期限后仍未收回，則不再計入當(dāng)期損益。

在貸款發(fā)放期限較短（如三個月）的情況下，上述兩種標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果相差不大。但在貸款期限較長的情況下，在貸款本金到期前，應(yīng)收利息可能已經(jīng)長期未能收回，此時，其成為壞賬的可能性相當(dāng)大。如果以貸款本金是否逾期做為應(yīng)收利息是否應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)，則有可能使商業(yè)銀行虛夸利潤，墊付相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅。從這個意義上講，我們認(rèn)為，當(dāng)應(yīng)收利息自結(jié)算日起達(dá)到一定期限仍未收回時，即不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益更符合會計的穩(wěn)健原則。

更進(jìn)一步，按照財金字[2001]25號的規(guī)定，貸款的應(yīng)收利息需在結(jié)息日后180天以上，才不再計入當(dāng)期損益。相對于其他國家（如英國大部分銀行是90天，美國大部分銀行則是60天），這一期限似乎過長，事實(shí)上，貸款的應(yīng)收利息在結(jié)息日90天后，其收回的可能性已大大降低，因此，對貸款的應(yīng)收利息，如在結(jié)息日后90天仍未收回，則建議不再計入當(dāng)期損益。

（三）商業(yè)銀行被動墊款的會計處理

狹義的貸款業(yè)務(wù)主要是指按照社會的需求，通過貸款協(xié)議由銀行提供的各類貸款；廣義的貸款業(yè)務(wù)通常還包括商業(yè)匯票的貼現(xiàn)以及信用證業(yè)務(wù)、對外擔(dān)保、承兌業(yè)務(wù)過程中由于客戶未能按期付款而使銀行發(fā)生的被動墊款。近年來，銀行利用自身信用開展擔(dān)保、承兌等業(yè)務(wù)日益增多，相應(yīng)也承擔(dān)了一定的風(fēng)險，這種風(fēng)險一旦化為現(xiàn)實(shí)，則集中體現(xiàn)在銀行承兌匯票墊款、信用證墊款及擔(dān)保業(yè)務(wù)墊款中，為了充分揭示這種風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行將這類貸款性墊款與正常貸款分別核算，同時，對這類墊款應(yīng)當(dāng)計提一定比例的準(zhǔn)備金。

（四）存款業(yè)務(wù)的會計處理

類似于貸款，在會計報表中，對存款信息進(jìn)行多維披露，實(shí)際是降低的會計信息的質(zhì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)重點(diǎn)披露存款的流動性信息，至于存款其他方面的分類信息，則應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露。

不過值得注意的是，在會計報表中，中國的商業(yè)銀行往往將活期存款歸為流動負(fù)債、定期存款歸為長期負(fù)債。但由于大量的定期存款期限在一年以內(nèi)，將其歸并為長期負(fù)債其實(shí)并不合理。有必要規(guī)定，定期存款應(yīng)按存期分別歸入流動負(fù)債與長期負(fù)債中。

三、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的提取問題

（一）專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備

商業(yè)銀行是一種特殊的企業(yè)，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性。對商業(yè)銀行來說，穩(wěn)健經(jīng)營至為重要，而提取準(zhǔn)備金則是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的最重要手段之一。

商業(yè)銀行提取準(zhǔn)備金應(yīng)著眼于其總體資產(chǎn)的質(zhì)量，而不應(yīng)僅僅針對貸款的質(zhì)量（只不過貸款在商業(yè)銀行的總資產(chǎn)中占據(jù)重要份額，貸款的呆賬準(zhǔn)備也相應(yīng)成為準(zhǔn)備金的主要部分）。從這一點(diǎn)出發(fā)，我們可以將各國商業(yè)銀行提取的準(zhǔn)備金分為兩類：一類是針對特定類別的資產(chǎn)（主要是按照五級分類形成的貸款類別）的可能損失所提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備金，另一類則是針對總體資產(chǎn)可能發(fā)生的不確定損失所提取的普通準(zhǔn)備金。

以英國的商業(yè)銀行為例，其所提取的準(zhǔn)備金主要有四種：

（1）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。英國銀行的各分行一般都有一個專門的信貸控制委員會或類似機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)定期對本行的貸款對象進(jìn)行考察，以分析貸款的質(zhì)量。一旦該委員會認(rèn)為某筆貸款的質(zhì)量存在問題，則通知本行會計部門相應(yīng)對該筆貸款提取一定的貸款準(zhǔn)備金。提取準(zhǔn)備金的金額及其與貸款總額的比例視該筆貸款的質(zhì)量惡化狀況而定，其具體提取標(biāo)準(zhǔn)按貸款五級分類執(zhí)行，大致比例為：正常貸款不提或提取比例低于1%，關(guān)注貸款為2%，次級貸款為20%，可疑貸款為50%，損失類貸款為100%.

（2）或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金。英國商業(yè)銀行針對其所承擔(dān)的或有負(fù)債與承諾提取一定的或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金，該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。

（3）一般呆賬準(zhǔn)備金。英國銀行的總行每年年底針對一般的信貸風(fēng)險由總行提取一定金額的一般呆賬準(zhǔn)備金。

（4）國家風(fēng)險準(zhǔn)備金。是針對某分行的資產(chǎn)（不僅僅局限于貸款）所提取的一種一般準(zhǔn)備，視各分行所處國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境確定提取金額與比例。由總行財會部門負(fù)責(zé)提取。

在上述四種準(zhǔn)備金中，前兩種屬專項(xiàng)準(zhǔn)備，第四種屬普通準(zhǔn)備，第三種的性質(zhì)界于專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備之間，姑且將其歸于普通準(zhǔn)備。

專項(xiàng)準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金的劃分對商業(yè)銀行而言有著重要意義。任何一家商業(yè)銀行，其資產(chǎn)（主要是貸款）的損失有些已經(jīng)顯現(xiàn)，但尚未最后實(shí)現(xiàn)，對這類資產(chǎn)損失有必要提取一定的專項(xiàng)準(zhǔn)備。同時，銀行的那些現(xiàn)在看起來沒有問題的資產(chǎn)同樣存在著發(fā)生潛在損失的危險，這種潛在損失具有較高的不確定性，難以確定應(yīng)提多少專項(xiàng)準(zhǔn)備，而提取普通準(zhǔn)備則是一種較好的辦法。普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備相結(jié)合的體系既考慮了特定資產(chǎn)所存在的實(shí)際風(fēng)險，又考慮了總體資產(chǎn)所存在的潛在風(fēng)險，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健經(jīng)營的要求。這種準(zhǔn)備金制度體系已成為國際金融界的主流，也應(yīng)當(dāng)成為我國商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革的未來方向。

從計算資本充足率的角度看，按照巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，普通準(zhǔn)備由于與特定資產(chǎn)的損失無關(guān)，因此具有資本的性質(zhì)，可以作為附屬資本參加資本充足率的計算，但專項(xiàng)準(zhǔn)備則由于與已基本形成的特定資產(chǎn)的損失相關(guān)，不應(yīng)參加資本充足率的計算。另外，從稅務(wù)的角度看，專項(xiàng)準(zhǔn)備一般可以免征所得稅，而普通準(zhǔn)備則不免稅。例如在英國，商業(yè)銀行提取的專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備與或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備可計入成本以抵減納稅所得，但一般呆賬準(zhǔn)備與國家風(fēng)險準(zhǔn)備除特殊情況外，均應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得抵減納稅所得。

（二）關(guān)于中國商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度的探討

中國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度經(jīng)歷了兩個階段。在2000年以前，這一制度的要點(diǎn)可概括如下：

（1）準(zhǔn)備金主要分為三種，貸款的呆賬準(zhǔn)備金、應(yīng)收利息的壞賬準(zhǔn)備金與投資風(fēng)險準(zhǔn)備金。

（2）貸款的呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%與上年末呆帳準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取，投資風(fēng)險準(zhǔn)備則按年末投資余額的一定比例提取

從2001年起，中國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度發(fā)生了較大變革，其要點(diǎn)如下：

（1）商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度，提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、貼現(xiàn)、墊款、同業(yè)拆借等項(xiàng)目。商業(yè)銀行不再提取壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險準(zhǔn)備，不再單獨(dú)申報核銷壞賬損失和投資損失。

（2）商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%.

上述兩套準(zhǔn)備金制度體系的共同特點(diǎn)是對普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備不作嚴(yán)格區(qū)分。在2000年以前所執(zhí)行的準(zhǔn)備金制度中，壞賬準(zhǔn)備與投資風(fēng)險準(zhǔn)備可以視作針對應(yīng)收利息和投資項(xiàng)目的專項(xiàng)準(zhǔn)備。而貸款呆賬準(zhǔn)備金的性質(zhì)則較難界定。從提取方法上看，它與貸款的總量相關(guān)而與具體貸款的損失無關(guān)，應(yīng)屬普通準(zhǔn)備。但從其核銷的規(guī)定上看，其作用實(shí)際主要是彌補(bǔ)特定貸款的損失，應(yīng)屬專項(xiàng)準(zhǔn)備。這種制度的最主要的后果是，由于目前大部分企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，中國的商業(yè)銀行實(shí)際承擔(dān)著很高的風(fēng)險，不良貸款占貸款余額的比例遠(yuǎn)高于1%，因此，商業(yè)銀行按1%的比例提取準(zhǔn)備金，其準(zhǔn)備金充足性受到很大影響，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。

2001年以后的準(zhǔn)備金制度從總體上講較以前大大前進(jìn)了一步，起碼從制度安排的角度看，允許商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量自主決定準(zhǔn)備金的提取數(shù)量。在新的制度安排下，呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%，而提取準(zhǔn)備的對象又包括了商業(yè)銀行的各項(xiàng)主要資產(chǎn)（而不是僅局限于貸款），所以，此時的準(zhǔn)備金實(shí)際包含了普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備。既然所有的債權(quán)性資產(chǎn)都應(yīng)至少提取1%的準(zhǔn)備，這部分準(zhǔn)備的實(shí)際性質(zhì)與普通準(zhǔn)備十分類似。而各項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)在此基礎(chǔ)上，應(yīng)視其風(fēng)險程度增加計提最高至100%的準(zhǔn)備，這種在1%的基礎(chǔ)上另行提取的準(zhǔn)備的性質(zhì)可以算作專項(xiàng)準(zhǔn)備。

有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不對普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)行嚴(yán)格劃分，可以使商業(yè)銀行將所有的準(zhǔn)備都算作普通準(zhǔn)備納入資本充足率的計算，從而有利于提高中國商業(yè)銀行的信用等級。但事實(shí)上，這樣做可能并不合適。如果將所有的準(zhǔn)備都作為附屬資本，資本充足率固然提高了，但另一方面，這是不是意味著中國的商業(yè)銀行不提專項(xiàng)準(zhǔn)備了呢？如果讓人產(chǎn)生這樣的誤解的話，實(shí)際是得不償失。既然加入WTO后，中國的商業(yè)銀行準(zhǔn)備更積極地融入國際金融界，那么尊重國際慣例，遵守國際通行的游戲規(guī)則，可能對我們更為有利。如果想提高資本充足率，采取一些其他方法，例如允許商業(yè)銀行發(fā)行一些長期債券或增加利潤的自留部分比例等可能效果更好。與國際慣例相背，將專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備混在一起計入附屬資本并非最優(yōu)選擇。

綜上所述，我們建議，對2001年新的準(zhǔn)備金制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹Ｐ薷囊c(diǎn)如下：

1規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取普通準(zhǔn)備，其數(shù)額為商業(yè)銀行主要資產(chǎn)（包括貸款、同業(yè)拆借和投資）的1%.

2規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取專項(xiàng)準(zhǔn)備，包括按貸款的一定分類標(biāo)準(zhǔn)提取的呆賬準(zhǔn)備，針對固定資產(chǎn)提取一定的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，針對投資提取一定的投資風(fēng)險準(zhǔn)備等。

（三）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革應(yīng)注意的幾個問題

1準(zhǔn)備金制度可以一步到位與國際慣例接軌，但準(zhǔn)備金的實(shí)際提取要真正做到與國際慣例接軌則需要一個過程。中國的商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，但冰凍三尺非一日之寒，問題不可能在一天內(nèi)解決。按照目前商業(yè)銀行的不良貸款水平，如果完全按貸款的內(nèi)在損失計提呆賬準(zhǔn)備，估計應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備將是現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備余額的若干倍。在現(xiàn)階段，這將大大超出商業(yè)銀行的實(shí)際承受能力，使其經(jīng)營難以為繼。同時，也會造成商業(yè)銀行的巨額虧損，損害我國商業(yè)銀行的對外形象，進(jìn)而有可能影響正常的金融秩序。因此，改革后的貸款準(zhǔn)備金制度的實(shí)施不宜一步到位，而應(yīng)確定一個過渡期，通過漸進(jìn)的方式逐步實(shí)現(xiàn)。

2在過渡期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)允許商業(yè)銀行在兼顧質(zhì)量與效益、短期利益與長期利益的前提下，按照先優(yōu)質(zhì)貸款后劣質(zhì)貸款、先增量貸款后存量貸款的原則，先在部分資產(chǎn)質(zhì)量較好的貸款品種（如個人消費(fèi)貸款）以及新發(fā)放的貸款中推行新的準(zhǔn)備金計提制度（即提取專項(xiàng)準(zhǔn)備），待時機(jī)成熟時，再對全部風(fēng)險性資產(chǎn)計提專項(xiàng)準(zhǔn)備。

3關(guān)于貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方式，可以有兩種選擇。一種是以貸款的五級分類為基礎(chǔ)計提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，另一種則是以“一逾兩呆”為基礎(chǔ)計提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，兩種選擇各有千秋。“一逾兩呆”是按銀行賬面反映的貸款資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行的資產(chǎn)分類，直觀性強(qiáng)，易于操作，主觀成分低。五級分類則是從企業(yè)經(jīng)營管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、抵押保證等多方面對貸款風(fēng)險程度做出的綜合分析判斷，是較為科學(xué)的定性分析方法，也是國際通用的方法。但這種分類方法對分類人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，容易出現(xiàn)較大的人為誤差。因此，如以五級分類作為呆賬準(zhǔn)備金的計提基礎(chǔ)，商業(yè)銀行必須建立一套相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，要按照崗位職責(zé)分離、權(quán)限分級控制的原則，通過初分、復(fù)審、終審等環(huán)節(jié)合理確定貸款分類結(jié)果。同時，為確保分類結(jié)果的客觀性，可以考慮引進(jìn)外部審計制度。四、衍生金融工具的會計處理我國一些主要的商業(yè)銀行出于資產(chǎn)負(fù)債管理的需要或客戶的委托，已經(jīng)開始在國際市場上從事衍生金融產(chǎn)品交易。到目前為止，關(guān)于衍生金融產(chǎn)品的會計處理與信息披露國內(nèi)尚無統(tǒng)一的規(guī)定，各商業(yè)銀行對其的會計處理各不相同。

衍生金融產(chǎn)品的會計問題是一個國際難題。其焦點(diǎn)主要有二：衍生金融產(chǎn)品是在表外披露還是在表外披露，是否可以與公允價值進(jìn)行計量。另外，是否應(yīng)用套期會計（即基于套期目的的衍生產(chǎn)品的損益是否以及如何與被套期項(xiàng)目的損益相配比），也爭議頗多。下面依次對這些問題進(jìn)行分析。

11998年底，國際會計準(zhǔn)則委員會通過了《國際會計準(zhǔn)則第39號-金融工具：確認(rèn)和計量》，該準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)包括衍生工具在內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。目前中國尚無關(guān)于衍生金融工具處理的統(tǒng)一要求，有些銀行將所有的衍生金融產(chǎn)品交易都放在表外核算，另一些銀行將部分衍生金融產(chǎn)品（如遠(yuǎn)期外匯合約）放在表內(nèi)核算，將另一些衍生金融產(chǎn)品（如期權(quán)）放在表外核算。從長遠(yuǎn)看，比照國際會計準(zhǔn)則的要求，將衍生金融產(chǎn)品在表內(nèi)確認(rèn)并在當(dāng)期損益中確認(rèn)公允價值的變化是該領(lǐng)域會計的發(fā)展方向。但是，從總體來看，我國衍生金融工具市場的發(fā)展尚處于起步階段，衍生金融工具交易基本上都是以套期保值為目的，且委托商業(yè)銀行在國際市場進(jìn)行，在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品的要求尚不十分迫切。另一方面，對于衍生工具會計處理的規(guī)范要求，我國目前基本是一片空白，在缺乏這方面經(jīng)驗(yàn)的條件下，一步到位地要求在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，可能會存在一定的風(fēng)險。據(jù)了解，目前大多數(shù)的國家對衍生金融產(chǎn)品在會計上仍是以披露為主。因此，先要求商業(yè)銀行在表外披露衍生金融工具，并對其披露方式進(jìn)行規(guī)范，待積累一定經(jīng)驗(yàn)后，再借鑒國際會計界在該領(lǐng)域的最新成果，在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，可能是一個更穩(wěn)妥的選擇。

2就商業(yè)銀行范圍，從技術(shù)的角度看，采用公允價值對衍生金融工具進(jìn)行計量是可行的。國內(nèi)從事衍生金融產(chǎn)品交易的主要商業(yè)銀行都有自已的針對衍生產(chǎn)品的實(shí)時信息管理系統(tǒng)，可以做到按市價或者一定的計算公式對衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行估值。如果在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，則這種估值的變化應(yīng)立即計入當(dāng)期損益。如果在表外披露衍生金融產(chǎn)品信息，則公允價值的變化可以不計入當(dāng)期損益，但有必要進(jìn)行披露。

3從提高會計信息的相關(guān)性的角度看，應(yīng)用套期會計是必要的，這樣可以更好地將商業(yè)銀行降低金融風(fēng)險的努力體現(xiàn)出來。但從實(shí)務(wù)的角度看，套期會計的應(yīng)用相當(dāng)復(fù)雜。首先，商業(yè)銀行在風(fēng)險管理過程中，對套期的應(yīng)用較為靈活，在很多情況下，套期工具與被套期項(xiàng)目之間難以找到明確的對應(yīng)關(guān)系。其次，各種被套期項(xiàng)目的損益確認(rèn)時間各不相同。比如說，在商業(yè)銀行普遍應(yīng)用的外幣分賬制下，如果被套期項(xiàng)目價值的變動產(chǎn)生于匯率的波動，則這種價值的變動是包含在當(dāng)期損益中的。如果被套期項(xiàng)目價值的變動與匯率無關(guān)，則這種變動要到被套期項(xiàng)目交易實(shí)現(xiàn)時才能計入當(dāng)期損益。綜合上述情況，建議在應(yīng)用套期會計時，一方面應(yīng)原則上規(guī)定套期項(xiàng)目的損益應(yīng)與被套期項(xiàng)目的相關(guān)損益同時確認(rèn)，另一方面在表外附注中，要求商業(yè)銀行對衍生金融工具公允價值的變動不僅應(yīng)進(jìn)行披露，還應(yīng)進(jìn)一步披露其中屬于套期項(xiàng)目的有多少，套期項(xiàng)目的公允價值變化中，已在表內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益的有多少，遞延確認(rèn)為損益的有多少。

五、商業(yè)銀行會計信息披露制

度商業(yè)銀行會計信息的披露包括會計報表信息披露和會計報表附注信息披露。就目前而言，前者較為規(guī)范而后者相對薄弱。因此，本文將重點(diǎn)討論后者。

（一）現(xiàn)階段商業(yè)銀行會計信息披露的原則

按照我國《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計年度終了三個月內(nèi)，按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計報告。至于上市銀行，則應(yīng)執(zhí)行證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報原則第2號———商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定”。從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國的商業(yè)銀行并沒有進(jìn)行全面的信息披露的義務(wù)。

從國際金融界的角度看，加強(qiáng)信息披露，進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的透明度已是大勢所趨。2001年1月16日，巴塞爾委員會了新資本協(xié)議草案第二稿，該協(xié)議將于2001年底正式，初步定于2005年正式實(shí)施。相對于舊的巴塞爾協(xié)議，新協(xié)議除了資本充足率的要求外，更進(jìn)一步提出了資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束兩項(xiàng)內(nèi)容。巴塞爾委員會認(rèn)為，市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風(fēng)險的作用，市場獎懲機(jī)制可以迫使銀行保持充足的資本水平。但是，有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求，只有信息準(zhǔn)確、全面、及時，市場參與者才能準(zhǔn)確判斷銀行抵御風(fēng)險的能力。為此，新的巴塞爾協(xié)議要求，銀行在一年內(nèi)至少披露一次財務(wù)狀況、重大業(yè)務(wù)活動及風(fēng)險度、風(fēng)險管理狀況，具體指標(biāo)主要包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險敞口、資本充足比率、對資本的內(nèi)部評價機(jī)制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。

但是，從另一個角度看，商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，同時，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國的市場化程度相適應(yīng)。目前，我國正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，而由于歷史原因，中國的商業(yè)銀行距離真正意義上的商業(yè)銀行仍有差距，因此，在規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的同時，必須考慮這種信息披露對其國際金融活動能力的影響。

綜上所述，在現(xiàn)階段，應(yīng)逐步的、分階段的推進(jìn)商業(yè)銀行會計信息披露，并注意把握以下原則：

1對上市銀行與非上市銀行應(yīng)制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)。對上市銀行，其信息披露將以證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報原則第2號———商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定”為基礎(chǔ)，而對于非上市銀行，則應(yīng)針對其特點(diǎn)和監(jiān)管要求另行制定相應(yīng)的報表附注規(guī)定。

2應(yīng)先制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，后制定有關(guān)風(fēng)險控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

在現(xiàn)階段，會計信息的表外披露應(yīng)更多著眼于以下兩方面的情況：一方面，商業(yè)銀行會計信息的使用者需要的是能夠從多個角度反映商業(yè)銀行財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的信息，而表內(nèi)的信息只能從一個角度滿足這種需要。例如，對貸款信息，表內(nèi)如選擇從期限結(jié)構(gòu)的角度對其進(jìn)行披露，則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露，否則將引起分類上的混亂。另一方面，較之一般的工商企業(yè)，商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項(xiàng)和衍生金融產(chǎn)品，這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進(jìn)行評估是十分重要的，但限于會計理論關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)行基礎(chǔ)，這些項(xiàng)目難以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，因此只能選擇在表外進(jìn)行披露。

至于新巴塞爾協(xié)議要求的對資本的內(nèi)部評價機(jī)制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略的信息披露，對現(xiàn)階段的中國的商業(yè)銀行來說難度太大。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行對信用風(fēng)險的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級分類自2000年開始才納入商業(yè)銀行信貸監(jiān)測和考核范圍），利率風(fēng)險與操作風(fēng)險的控制基本上沒有考慮，只有當(dāng)中國的商業(yè)銀行完成從信用風(fēng)險管理向全面風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)化后，才有可能制定一個合適的相關(guān)信息的披露規(guī)范。

3區(qū)別銀行信息對內(nèi)對外披露的頻率。商業(yè)銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次，即半年和一年。而對財政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實(shí)際需要更為頻繁一些。

（二）商業(yè)銀行會計信息披露的主要內(nèi)容在現(xiàn)階段，對于商業(yè)銀行來說，其在會計報表附注中，主要應(yīng)當(dāng)披露如下信息：

1會計政策。主要包括以下方面：

（1）說明計提準(zhǔn)備金的范圍和方法。應(yīng)分別指出根據(jù)余額一定比率計提的一般準(zhǔn)備和根據(jù)個別貸款的實(shí)際情況提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方法。

（2）對于利息收入的確認(rèn)方法。要特別說明在什么情況下應(yīng)收利息確認(rèn)為表內(nèi)收入，什么情況下應(yīng)收利息不再確認(rèn)為表內(nèi)收入。

（3）說明各項(xiàng)投資（特別是證券投資）的計價方法。

（4）對于衍生金融工具，應(yīng)說明其計價方法。采用公允價值的，要說明對公允價值的變動的處理方法。

2資產(chǎn)質(zhì)量狀況。主要包括以下方面：

（1）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長期貸款。

（2）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露逾期貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。

（3）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆滯貸款期初數(shù)、期末數(shù)。

（4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆帳貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。

（5）按貸款的五級分類分別披露其期初數(shù)、期末數(shù)。

（6）貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對象的集中度信息。

（7）披露呆帳準(zhǔn)備的期初數(shù)、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、本期核銷數(shù)及期末數(shù)。

（8）披露逾期的拆放同業(yè)及其他金融性公司中的期初數(shù)、期末數(shù)。

（9）對于非生息資產(chǎn)，如其他應(yīng)收款、其他資產(chǎn)等項(xiàng)目，如數(shù)額較大，應(yīng)披露其具體構(gòu)成情況。

3資產(chǎn)與負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。按到期日的一定標(biāo)準(zhǔn)（如三個月、六個月、一年、一至三年、三至五年等）披露貸款、證券投資等主要資產(chǎn)與存款等主要負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。

4可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)。商業(yè)銀行應(yīng)披露可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)的金額，包括：銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾、向其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)或向人民銀行再貼現(xiàn)票據(jù)以及其他有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售項(xiàng)目。

5匯率風(fēng)險的影響。商業(yè)銀行應(yīng)披露按幣種列示的資產(chǎn)負(fù)債情況，特別要按照償付貨幣披露外債金額，以便于評估其所面臨的匯率風(fēng)險。

6衍生金融產(chǎn)品。商業(yè)銀行應(yīng)按衍生產(chǎn)品種類，根據(jù)合約期限（按一年內(nèi)、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價格、會計期初市場價格、會計期末市場價格；按會計期末市場價格計算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧。對用于套期保值目的的衍生金融工具應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行披露。

主要參考文獻(xiàn)

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4財政部。公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定（財會字[2000]20號）。北京，2000

會計就業(yè)論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：管理型會計信息系統(tǒng)；會計職能；管理決策

一、管理型會計信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行業(yè)對會計的要求已從簡單的事后算賬、報賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營管理、對企業(yè)經(jīng)營管理活動實(shí)施控制和考核上來。會計職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)督已不能完全概括會計的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會計新的職能。這種內(nèi)部管理的需要和會計職能的轉(zhuǎn)變成為管理型會計信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動力，但目前管理型會計信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的應(yīng)用大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的問題：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡單地報表查詢、匯總以及財務(wù)比率分析。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險控制、客戶關(guān)系等）不能及時披露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實(shí)際開發(fā)和應(yīng)用不統(tǒng)一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發(fā)來進(jìn)行系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計，存在著數(shù)據(jù)來源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費(fèi)的情況。

而核算型會計信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機(jī)處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會計報表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操作平臺的統(tǒng)一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。截至目前，核算型會計信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)督功能的一個比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但管理型會計信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進(jìn)展緩慢，沒有重大突破，學(xué)術(shù)界對何謂“管理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對管理型會計信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。

二、構(gòu)建管理型會計信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

筆者以為，核算型會計信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是因?yàn)樗忻鞔_的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算方法（即對數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會計記賬基本一致，而且金融企業(yè)會計制度對披露會計信息的財務(wù)會計報告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對外披露會計信息為目標(biāo)，核算型會計信息系統(tǒng)開發(fā)起來得心應(yīng)手，相比之下管理型會計信息系統(tǒng)進(jìn)展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對于“管理”這一概念含糊不清，對于以何種管理思想、管理理論為開發(fā)依據(jù)，無論是學(xué)術(shù)界還是軟件開發(fā)行業(yè)一直沒有形成一致的看法，而這關(guān)系到管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計思路問題。

其次，在實(shí)踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部門）管理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的管理信息內(nèi)容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)增加了難度。

因此要想構(gòu)建一個有效的管理型會計信息系統(tǒng)首先要有一個科學(xué)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個科學(xué)的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開創(chuàng)管理學(xué)以來，學(xué)術(shù)界對“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)律，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“管理就是實(shí)行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實(shí)施而展開的一系列活動”。上述觀點(diǎn)從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點(diǎn)最能體現(xiàn)管理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點(diǎn)如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業(yè)整個管理過程。決策是組織及其活動的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動就是決策活動，對這種活動的管理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計劃的過程是決策；組織設(shè)計、機(jī)構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測和評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等。總之，決策貫穿于企業(yè)管理活動的各個方面和全部過程。

（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個過程。這個過程包括四個階段：第一，情報活動——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計活動——創(chuàng)造、制定和分析可能采取的行動方案。第三，抉擇活動——從可資利用的方案中選出一個適宜的特別行動方案。第四，審查活動——對過去的抉擇進(jìn)行評價。一般來說，上述四個階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執(zhí)行過程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個階段，其本身就是一個小范圍的決策制定過程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動分為兩類：一類是例行活動，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或問題時，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動叫程序化決策。另一類活動是非例行活動，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類問題在過去尚未發(fā)生過，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但因?yàn)槠涫种匾枰矛F(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。

根據(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動（主要包括經(jīng)營戰(zhàn)略的制定、財務(wù)計劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績的評價、風(fēng)險的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動和非程序化決策活動兩大類。其中經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來生存與發(fā)展的經(jīng)營方向問題，且將會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競爭態(tài)勢、技術(shù)、組織等因素的變動而變動，而這些因素很多又是事先無法精確預(yù)測的，沒有一個固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造。因此經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財務(wù)計劃的制定、業(yè)績的評價、風(fēng)險的控制和管理、盈利能力分析等管理活動通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清晰明確，可以使用一些簡單的數(shù)學(xué)分析模型來解決，這些管理活動則屬于決策理論中的例行活動，一般由中層管理者（各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部門的業(yè)務(wù)活動則屬于決策的執(zhí)行活動，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過會計核算系統(tǒng)進(jìn)行反映。從經(jīng)營戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績的評價，最后形成一個完整的決策過程。

三、管理型會計信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建

根據(jù)西蒙的決策理論，一個企業(yè)組織的全部活動就是決策活動，一個完整的決策活動包括情報、設(shè)計、抉擇和審查活動。因此構(gòu)建一個完整的管理型會計信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層管理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動的需要；不僅要滿足事后的財務(wù)分析、業(yè)績評價，更要滿足事前的市場預(yù)測、風(fēng)險預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計劃的制定。一個完整的管理型會計信息系統(tǒng)要保證每個主要管理人員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績指標(biāo)，通過這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們提高工作效率，對其負(fù)責(zé)的工作管理得更好，且隨著機(jī)構(gòu)管理層次的逐級下降能夠提供越來越詳細(xì)的管理信息。

（一）系統(tǒng)目標(biāo)：輔助管理者決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）服務(wù)對象：銀行內(nèi)部中高層管理者

（三）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會計核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競爭對手的主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、競爭戰(zhàn)略、市場份額、重要客戶的分布、貢獻(xiàn)及經(jīng)營狀況等。

（四）系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：

1.知識庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時提供豐富的相關(guān)知識的支持。知識庫主要包含政府、監(jiān)管部門等的重要文件、本行的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競爭對手的發(fā)展戰(zhàn)略、主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場份額、重要客戶的分布以及需求等內(nèi)容。隨著時間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進(jìn)行盈利預(yù)測、風(fēng)險控制等管理活動時提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風(fēng)險評價模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統(tǒng)中可設(shè)計成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進(jìn)行運(yùn)算分析。

3.經(jīng)營計劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術(shù)計劃。戰(zhàn)略計劃的制定如前所述屬于決策活動的非例行活動，通常關(guān)系到企業(yè)未來3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造，這是一個參與人員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個良好的人機(jī)對話環(huán)境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導(dǎo)管理者制定出未來發(fā)展目標(biāo)（即市場計劃、產(chǎn)品計劃、經(jīng)營計劃和危機(jī)處理計劃）。戰(zhàn)術(shù)計劃是戰(zhàn)略計劃的具體實(shí)施和補(bǔ)充，屬于決策活動中的例行活動，一般由計劃制定小組中的各部門根據(jù)總體戰(zhàn)略計劃制定本部門一個年度內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的市場、產(chǎn)品和經(jīng)營計劃（經(jīng)營計劃又包括資產(chǎn)負(fù)債計劃、收入計劃、費(fèi)用計劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術(shù)計劃的制定很大程度上依賴業(yè)績評價、盈利預(yù)測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計過程中，還應(yīng)注意以下兩個因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競爭戰(zhàn)略管理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（ChrisStyles）提出的“戰(zhàn)略車輪”方法，該方法通過8個步驟（即1.目前的績效；2.本行的產(chǎn)品優(yōu)勢；3.競爭對手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.預(yù)測未來5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢；6.分析未來5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計，確定盈利目標(biāo)）來綜合分析本企業(yè)所面臨的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅，最終確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對于開發(fā)創(chuàng)新競爭戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性。

二是要注意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計應(yīng)充分借鑒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對人工智能、計算機(jī)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計算、盈利分析以及盈利預(yù)測三大子模塊。其中成本計算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)支出、費(fèi)用和數(shù)量數(shù)據(jù)，并向特定的成本對象（如各項(xiàng)產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內(nèi)容。盈利分析則使用成本計算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收入相對比形成盈利能力報告，該報告可以按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進(jìn)行分類統(tǒng)計，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績評價提供重要的評價數(shù)據(jù)。盈利預(yù)測模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰(zhàn)略計劃目標(biāo)、市場變化等因素對未來的盈利情況進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測時可使用模型庫中的趨勢分析模型、線性回歸分析模型等數(shù)學(xué)工具來進(jìn)行，預(yù)測結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計劃和未來戰(zhàn)略計劃的依據(jù)。

5.業(yè)績評價模塊：該模塊定期對各責(zé)任中心（可按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營計劃執(zhí)行情況、經(jīng)營成果進(jìn)行分析與評價，找出完成或未完成計劃目標(biāo)的主客觀原因，為對責(zé)任中心的獎懲考核提供依據(jù)，其主要包括評價方案、財務(wù)業(yè)績和營銷業(yè)績?nèi)笞幽K。評價方案為管理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財務(wù)業(yè)績主要是對本企業(yè)盈利能力、流動性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評價。營銷業(yè)績主要是對新增貸款、新增存款及所占市場份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評價。無論是財務(wù)業(yè)績評價還是營銷業(yè)績評價，評價時除了同計劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營成果、同競爭對手經(jīng)營成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。

6.風(fēng)險控制管理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險的經(jīng)營行業(yè)，在追求盈利最大化的同時如何降低、控制風(fēng)險也是銀行日常經(jīng)營管理中的一項(xiàng)重要工作。銀行面臨的風(fēng)險主要有利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、資本充足性風(fēng)險、信用風(fēng)險、外匯買賣風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險等六種風(fēng)險，對不同的風(fēng)險可通過不同的比率指標(biāo)來衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負(fù)責(zé)定義管理者對各種風(fēng)險管理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險監(jiān)控子模塊負(fù)責(zé)對各項(xiàng)比率指標(biāo)進(jìn)行計算并與預(yù)期比率指標(biāo)對比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險向不利方向波動，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報告。此外對于利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、資本充足性風(fēng)險等涉及資產(chǎn)負(fù)債管理的風(fēng)險控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。

四、結(jié)束語

本文僅對管理型會計信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開發(fā)起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出管理信息報告的格式等等。但筆者以為，核算型會計信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和應(yīng)用，管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計如以決策理論為依托，抓住管理的本質(zhì)規(guī)律，也將會走人一個新天地。

參考文獻(xiàn)：

[1]赫伯特。A.西蒙。管理決策的新科學(xué)[M].北京：中國社會科學(xué)出版社，1982.

[2]趙瑞安。西方銀行管理理念[M].北京：企業(yè)管理出版社，2003.

[3]孫耀君。西方管理學(xué)名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.

會計就業(yè)論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：管理型會計信息系統(tǒng)；會計職能；管理決策

一、管理型會計信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行業(yè)對會計的要求已從簡單的事后算賬、報賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營管理、對企業(yè)經(jīng)營管理活動實(shí)施控制和考核上來。會計職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)督已不能完全概括會計的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會計新的職能。這種內(nèi)部管理的需要和會計職能的轉(zhuǎn)變成為管理型會計信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動力，但目前管理型會計信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的應(yīng)用大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的問題：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡單地報表查詢、匯總以及財務(wù)比率分析。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險控制、客戶關(guān)系等）不能及時披露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實(shí)際開發(fā)和應(yīng)用不統(tǒng)一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發(fā)來進(jìn)行系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計，存在著數(shù)據(jù)來源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費(fèi)的情況。

而核算型會計信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機(jī)處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會計報表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操作平臺的統(tǒng)一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。截至目前，核算型會計信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)督功能的一個比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但管理型會計信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進(jìn)展緩慢，沒有重大突破，學(xué)術(shù)界對何謂“管理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對管理型會計信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。

二、構(gòu)建管理型會計信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

筆者以為，核算型會計信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是因?yàn)樗忻鞔_的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算方法（即對數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會計記賬基本一致，而且金融企業(yè)會計制度對披露會計信息的財務(wù)會計報告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對外披露會計信息為目標(biāo)，核算型會計信息系統(tǒng)開發(fā)起來得心應(yīng)手，相比之下管理型會計信息系統(tǒng)進(jìn)展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對于“管理”這一概念含糊不清，對于以何種管理思想、管理理論為開發(fā)依據(jù)，無論是學(xué)術(shù)界還是軟件開發(fā)行業(yè)一直沒有形成一致的看法，而這關(guān)系到管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計思路問題。

其次，在實(shí)踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部門）管理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的管理信息內(nèi)容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)增加了難度。

因此要想構(gòu)建一個有效的管理型會計信息系統(tǒng)首先要有一個科學(xué)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個科學(xué)的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開創(chuàng)管理學(xué)以來，學(xué)術(shù)界對“管理”的定義一直是眾說紛紜，如：“管理就是研究系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)律，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“管理就是實(shí)行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實(shí)施而展開的一系列活動”。上述觀點(diǎn)從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點(diǎn)最能體現(xiàn)管理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點(diǎn)如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業(yè)整個管理過程。決策是組織及其活動的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動就是決策活動，對這種活動的管理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計劃的過程是決策；組織設(shè)計、機(jī)構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測和評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等。總之，決策貫穿于企業(yè)管理活動的各個方面和全部過程。

（二）決策過程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個過程。這個過程包括四個階段：第一，情報活動——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計活動——創(chuàng)造、制定和分析可能采取的行動方案。第三，抉擇活動——從可資利用的方案中選出一個適宜的特別行動方案。第四，審查活動——對過去的抉擇進(jìn)行評價。一般來說，上述四個階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執(zhí)行過程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個階段，其本身就是一個小范圍的決策制定過程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動分為兩類：一類是例行活動，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或問題時，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動叫程序化決策。另一類活動是非例行活動，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類問題在過去尚未發(fā)生過，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但因?yàn)槠涫种匾枰矛F(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類問題的決策叫非程序化決策。

根據(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動（主要包括經(jīng)營戰(zhàn)略的制定、財務(wù)計劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績的評價、風(fēng)險的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動和非程序化決策活動兩大類。其中經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來生存與發(fā)展的經(jīng)營方向問題，且將會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競爭態(tài)勢、技術(shù)、組織等因素的變動而變動，而這些因素很多又是事先無法精確預(yù)測的，沒有一個固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造。因此經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財務(wù)計劃的制定、業(yè)績的評價、風(fēng)險的控制和管理、盈利能力分析等管理活動通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清晰明確，可以使用一些簡單的數(shù)學(xué)分析模型來解決，這些管理活動則屬于決策理論中的例行活動，一般由中層管理者（各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部門的業(yè)務(wù)活動則屬于決策的執(zhí)行活動，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過會計核算系統(tǒng)進(jìn)行反映。從經(jīng)營戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績的評價，最后形成一個完整的決策過程。三、管理型會計信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建

根據(jù)西蒙的決策理論，一個企業(yè)組織的全部活動就是決策活動，一個完整的決策活動包括情報、設(shè)計、抉擇和審查活動。因此構(gòu)建一個完整的管理型會計信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層管理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動的需要；不僅要滿足事后的財務(wù)分析、業(yè)績評價，更要滿足事前的市場預(yù)測、風(fēng)險預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計劃的制定。一個完整的管理型會計信息系統(tǒng)要保證每個主要管理人員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績指標(biāo)，通過這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們提高工作效率，對其負(fù)責(zé)的工作管理得更好，且隨著機(jī)構(gòu)管理層次的逐級下降能夠提供越來越詳細(xì)的管理信息。

（一）系統(tǒng)目標(biāo)：輔助管理者決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）服務(wù)對象：銀行內(nèi)部中高層管理者

（三）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會計核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競爭對手的主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、競爭戰(zhàn)略、市場份額、重要客戶的分布、貢獻(xiàn)及經(jīng)營狀況等。

（四）系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：

1.知識庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時提供豐富的相關(guān)知識的支持。知識庫主要包含政府、監(jiān)管部門等的重要文件、本行的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競爭對手的發(fā)展戰(zhàn)略、主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場份額、重要客戶的分布以及需求等內(nèi)容。隨著時間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進(jìn)行盈利預(yù)測、風(fēng)險控制等管理活動時提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風(fēng)險評價模型等。為便于用戶操作，模型庫在系統(tǒng)中可設(shè)計成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進(jìn)行運(yùn)算分析。

3.經(jīng)營計劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術(shù)計劃。戰(zhàn)略計劃的制定如前所述屬于決策活動的非例行活動，通常關(guān)系到企業(yè)未來3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺和創(chuàng)造，這是一個參與人員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個良好的人機(jī)對話環(huán)境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導(dǎo)管理者制定出未來發(fā)展目標(biāo)（即市場計劃、產(chǎn)品計劃、經(jīng)營計劃和危機(jī)處理計劃）。戰(zhàn)術(shù)計劃是戰(zhàn)略計劃的具體實(shí)施和補(bǔ)充，屬于決策活動中的例行活動，一般由計劃制定小組中的各部門根據(jù)總體戰(zhàn)略計劃制定本部門一個年度內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的市場、產(chǎn)品和經(jīng)營計劃（經(jīng)營計劃又包括資產(chǎn)負(fù)債計劃、收入計劃、費(fèi)用計劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術(shù)計劃的制定很大程度上依賴業(yè)績評價、盈利預(yù)測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計過程中，還應(yīng)注意以下兩個因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競爭戰(zhàn)略管理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（ChrisStyles）提出的“戰(zhàn)略車輪”方法，該方法通過8個步驟（即1.目前的績效；2.本行的產(chǎn)品優(yōu)勢；3.競爭對手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.預(yù)測未來5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢；6.分析未來5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計，確定盈利目標(biāo)）來綜合分析本企業(yè)所面臨的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅，最終確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對于開發(fā)創(chuàng)新競爭戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性。

二是要注意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計應(yīng)充分借鑒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來人類對人工智能、計算機(jī)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計算、盈利分析以及盈利預(yù)測三大子模塊。其中成本計算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)支出、費(fèi)用和數(shù)量數(shù)據(jù)，并向特定的成本對象（如各項(xiàng)產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內(nèi)容。盈利分析則使用成本計算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收入相對比形成盈利能力報告，該報告可以按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進(jìn)行分類統(tǒng)計，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績評價提供重要的評價數(shù)據(jù)。盈利預(yù)測模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰(zhàn)略計劃目標(biāo)、市場變化等因素對未來的盈利情況進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測時可使用模型庫中的趨勢分析模型、線性回歸分析模型等數(shù)學(xué)工具來進(jìn)行，預(yù)測結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計劃和未來戰(zhàn)略計劃的依據(jù)。

5.業(yè)績評價模塊：該模塊定期對各責(zé)任中心（可按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營計劃執(zhí)行情況、經(jīng)營成果進(jìn)行分析與評價，找出完成或未完成計劃目標(biāo)的主客觀原因，為對責(zé)任中心的獎懲考核提供依據(jù)，其主要包括評價方案、財務(wù)業(yè)績和營銷業(yè)績?nèi)笞幽K。評價方案為管理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財務(wù)業(yè)績主要是對本企業(yè)盈利能力、流動性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評價。營銷業(yè)績主要是對新增貸款、新增存款及所占市場份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評價。無論是財務(wù)業(yè)績評價還是營銷業(yè)績評價，評價時除了同計劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營成果、同競爭對手經(jīng)營成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。

6.風(fēng)險控制管理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險的經(jīng)營行業(yè)，在追求盈利最大化的同時如何降低、控制風(fēng)險也是銀行日常經(jīng)營管理中的一項(xiàng)重要工作。銀行面臨的風(fēng)險主要有利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、資本充足性風(fēng)險、信用風(fēng)險、外匯買賣風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險等六種風(fēng)險，對不同的風(fēng)險可通過不同的比率指標(biāo)來衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負(fù)責(zé)定義管理者對各種風(fēng)險管理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險監(jiān)控子模塊負(fù)責(zé)對各項(xiàng)比率指標(biāo)進(jìn)行計算并與預(yù)期比率指標(biāo)對比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險向不利方向波動，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報告。此外對于利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、資本充足性風(fēng)險等涉及資產(chǎn)負(fù)債管理的風(fēng)險控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。

四、結(jié)束語

本文僅對管理型會計信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開發(fā)起來還有很多具體問題需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出管理信息報告的格式等等。但筆者以為，核算型會計信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和應(yīng)用，管理型會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計如以決策理論為依托，抓住管理的本質(zhì)規(guī)律，也將會走人一個新天地。

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