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環(huán)境審計(jì)論文范文第1篇

第二次世界大戰(zhàn)以來(lái)，隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，人類(lèi)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越大，尤其是一些國(guó)家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而忽視環(huán)境的保護(hù)與治理，這導(dǎo)致人類(lèi)的生活和生存環(huán)境日益惡化，并導(dǎo)致了全球變暖、臭氧層破壞、酸雨、淡水資源缺乏、水污染、生物多樣性喪失、極端性氣候變化頻發(fā)等不利后果，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都多次出現(xiàn)環(huán)境公害事件。環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為關(guān)系到人類(lèi)能否生存和進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，并引起國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注。目前，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已成為各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要議題。

有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的一種重要工具，受到世界各國(guó)(地區(qū))、有關(guān)國(guó)際組織以及各類(lèi)企業(yè)、非營(yíng)利組織的關(guān)注。許多國(guó)際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國(guó)家和地區(qū)都已了環(huán)境審計(jì)指南。從實(shí)踐來(lái)看，在西方國(guó)家，環(huán)境審計(jì)在政府部門(mén)、私營(yíng)組織當(dāng)中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來(lái)，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的政府環(huán)境審計(jì)都得到了快速發(fā)展。在各類(lèi)私營(yíng)組織中，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)更是發(fā)展迅猛。1991年一項(xiàng)對(duì)75家加拿大私營(yíng)公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計(jì)計(jì)劃 。1992年普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進(jìn)行的調(diào)查表明，有許多公司實(shí)施了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，其中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到33%，對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報(bào)告要求進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到40%，對(duì)內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到58% 。

1983年以來(lái)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計(jì)工作，并且隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)與治理力度的日益加大，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說(shuō)，我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)工作還存在許多不足，無(wú)論是審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)，還是審計(jì)方法，均有待進(jìn)一步研究，而且人們對(duì)于環(huán)境審計(jì)的含義、內(nèi)容、目標(biāo)等問(wèn)題還存在不同程度的模糊認(rèn)識(shí)。隨著我國(guó)環(huán)境污染的不斷加劇以及科學(xué)發(fā)展觀、生態(tài)文明以及低碳經(jīng)濟(jì)觀念的不斷深入，我國(guó)有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，以促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就需要理論界進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。由于國(guó)外環(huán)境審計(jì)發(fā)展相對(duì)成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對(duì)國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的回顧和總結(jié)，以期對(duì)我國(guó)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)研究有所幫助。

環(huán)境審計(jì)的基本概念

環(huán)境審計(jì)論文范文第2篇

1、審閱法

審閱的書(shū)面資料一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過(guò)實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開(kāi)座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門(mén)或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書(shū)面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問(wèn)題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z(yǔ)氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。

4、問(wèn)卷調(diào)查法

調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類(lèi)型對(duì)象的問(wèn)卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問(wèn)卷的問(wèn)題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、圖書(shū)館網(wǎng)絡(luò)、專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來(lái)源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。

6、專(zhuān)家咨詢法

針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專(zhuān)家利用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測(cè)、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測(cè)、空氣檢測(cè)、廢氣檢測(cè)等等都需要專(zhuān)業(yè)的檢測(cè)設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡(jiǎn)單線性回歸、多重線性回歸、聚類(lèi)分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過(guò)統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類(lèi)型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來(lái)的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來(lái)。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)技術(shù)處理），綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問(wèn)題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來(lái)舉例說(shuō)明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類(lèi)統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類(lèi)別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒(méi)這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中通過(guò)招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類(lèi)合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過(guò)了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過(guò)查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問(wèn)題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過(guò)程形成的文件（如會(huì)議紀(jì)要、問(wèn)題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長(zhǎng)、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開(kāi)始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問(wèn)題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過(guò)1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對(duì)安全填埋場(chǎng)的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過(guò)更為詳細(xì)的測(cè)算，土地需求從原來(lái)的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場(chǎng)的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開(kāi)工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一。可見(jiàn)，項(xiàng)目征用土地效率不理想。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為差，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。

（3）效果性分析

環(huán)境審計(jì)論文范文第3篇

環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力是傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)能力，該種能力在我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中較早運(yùn)用且運(yùn)用較多，是環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力、綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力等新型環(huán)境審計(jì)能力的基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)能力、綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力等新型環(huán)境審計(jì)能力是環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力的延伸。2012年5月至9月我國(guó)審計(jì)署對(duì)10個(gè)省節(jié)能減排專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，查出部分節(jié)能減排專(zhuān)項(xiàng)資金系違規(guī)申請(qǐng)獲得或違規(guī)使用，還有部分節(jié)能減排專(zhuān)項(xiàng)資金未按預(yù)算要求撥付到位等情況，就是環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力的典型運(yùn)用。隨著我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展，新型環(huán)境審計(jì)類(lèi)型可以越來(lái)越豐富，但是這并不意味著環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力被削弱或取代，相反，環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力建設(shè)須有計(jì)劃、有重點(diǎn)地加強(qiáng)，具體說(shuō)就是以資金運(yùn)行為脈絡(luò)，對(duì)環(huán)境治理項(xiàng)目運(yùn)行的真實(shí)性、合法合規(guī)性等進(jìn)行監(jiān)督；維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，對(duì)黨和政府環(huán)境治理政策的貫徹和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，維護(hù)政策權(quán)威；對(duì)環(huán)境治理相關(guān)信息的真實(shí)可靠性、安全性等進(jìn)行鑒證，維護(hù)信息公信力；確定環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，盡力地對(duì)每個(gè)相關(guān)單位、每個(gè)相關(guān)項(xiàng)目的每筆相關(guān)資金進(jìn)行審查，為環(huán)境治理提供安全有序的財(cái)務(wù)保障。

二、推進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力

環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力是環(huán)境審計(jì)能力向高端推進(jìn)、拓展及引導(dǎo)高層次需求的必然產(chǎn)物。傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)能力僅要求合理保證環(huán)境這一公共產(chǎn)品和服務(wù)的真實(shí)性和合法性，該要求已經(jīng)不能滿足當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的客觀需求。為了檢查政府資源管理和環(huán)境治理公共責(zé)任的履行情況，環(huán)境審計(jì)不單要求合理保證環(huán)境保護(hù)資金的真實(shí)性和合法性，還要求審查評(píng)估政府使用公共資源和社會(huì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和適宜性，且后者更能彰顯環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)要求。我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)初步探討了環(huán)境績(jī)效審計(jì)，其能力正在悄然構(gòu)成，但是對(duì)照我國(guó)《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力的許多方面尚在構(gòu)建之中，發(fā)展空間依然巨大。由此，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)要全面貫徹落實(shí)審計(jì)署“十二五”規(guī)劃，在關(guān)注資金的真實(shí)合法性的同時(shí)關(guān)注資源利用的合理性、環(huán)境治理的效果性以及生態(tài)建設(shè)的平衡性。鑒于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力相對(duì)于環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力預(yù)研不足等實(shí)情，審計(jì)機(jī)關(guān)可以借鑒和參考國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的有益經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)交流合作，還可以總結(jié)國(guó)內(nèi)外其它領(lǐng)域績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的成功做法，盡可能地避免不必要的重復(fù)勞動(dòng)；對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)中存在的諸如指標(biāo)體系構(gòu)建、審計(jì)組織管理等問(wèn)題，我國(guó)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界可以采取聯(lián)合攻關(guān)、改革試點(diǎn)等形式有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)和完善。

三、探索綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力

綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力是具有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)能力，是環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力和環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力等環(huán)境審計(jì)能力之綜合，既要求審查和評(píng)估環(huán)境財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性，又要求審查和評(píng)估環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的合理性和效益性，特別是在糾正環(huán)境保護(hù)責(zé)任缺位方面，該種環(huán)境審計(jì)能力發(fā)揮著積極的作用。在我國(guó)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的衡量過(guò)分強(qiáng)調(diào)單一的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，相對(duì)忽視了諸如環(huán)境保護(hù)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的其它重要方面，由于政績(jī)考核以及職務(wù)晉升等壓力，部分領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)環(huán)境破壞的容忍和漠視加劇了環(huán)境容量的壓力，甚至出現(xiàn)了招商引污、上游污染下游治理、前任污染后任治理等行為怪圈。環(huán)境問(wèn)題不再是單純的環(huán)境問(wèn)題，歸根到底是人的問(wèn)題，本質(zhì)上反映的是人類(lèi)活動(dòng)的恰當(dāng)性問(wèn)題，經(jīng)常和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境密切相關(guān)，只有將它置于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景之中加以評(píng)價(jià)，才能找到合理、可行的審計(jì)答案。黨的十八屆三中全會(huì)提出開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任審計(jì)，完全符合形勢(shì)發(fā)展和時(shí)代要求。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要緊密聯(lián)系發(fā)展和環(huán)境、污染和治理、貢獻(xiàn)和責(zé)任，將環(huán)境保護(hù)效益納入領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，將領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任掛鉤。對(duì)于因環(huán)境問(wèn)題決策失誤或面對(duì)環(huán)境破壞不作為、濫作為造成重大環(huán)境事故，放縱、縱容環(huán)境違法和干預(yù)環(huán)境執(zhí)法等問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)厲查處，并依法依規(guī)追究行為人和其它責(zé)任者的責(zé)任；對(duì)于環(huán)境保護(hù)責(zé)任的準(zhǔn)確界定問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)要抽絲剝繭，在諸多經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中，區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主管責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、黨委責(zé)任和行政責(zé)任、在任責(zé)任和前任責(zé)任等，尋找并剝離出領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的那部分責(zé)任，建立環(huán)境治理的長(zhǎng)效機(jī)制。

四、拓展環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能力

環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能力是宏觀層面的環(huán)境審計(jì)能力，其圍繞黨和政府的中心，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局，以披露性、信息性、服務(wù)性和建設(shè)性為主要目標(biāo)，以摸清情況、了解事實(shí)、把握數(shù)據(jù)資料為首要內(nèi)容，收集和提供黨和政府環(huán)境保護(hù)方面的信息，找出環(huán)境保護(hù)方面存在的問(wèn)題及其成因，以獨(dú)特的視角提出解決問(wèn)題的建議，將調(diào)查結(jié)果提供給相關(guān)部門(mén)，為黨和政府的宏觀調(diào)控、科學(xué)決策提供支持。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞各級(jí)部門(mén)和組織在積極貫徹黨的十八屆三中全會(huì)提出的“加快生態(tài)文明建設(shè)”的過(guò)程中出現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題（如自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管理制度的健全、生態(tài)保護(hù)紅線的劃定、資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度的實(shí)行、生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制的改革等）開(kāi)展環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)踐，諸如“40個(gè)市地州56個(gè)縣區(qū)市土地專(zhuān)項(xiàng)資金征收使用管理及土地征收出讓情況”等環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查就是成功一例，這些環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目體現(xiàn)了環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能力對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的參與和貢獻(xiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)踐要達(dá)到“四性”，即選題的廣泛性、內(nèi)容的針對(duì)性、供給的時(shí)效性和信息的效能性，這“四性”的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期不懈的努力，是其審計(jì)能力的綜合體現(xiàn)。所謂選題的廣泛性是指我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)要盡可能地將觸角延伸到環(huán)境保護(hù)工作的各方面；所謂內(nèi)容的針對(duì)性是指我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)捕捉環(huán)境保護(hù)工作中出現(xiàn)的普遍性、苗頭性和潛在性的突出問(wèn)題，也就是通常所說(shuō)的“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問(wèn)題，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面；所謂供給的時(shí)效性是指我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)向黨和政府提交的結(jié)論和建議正是利益相關(guān)者所急需的，且必須要在相關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)做出決策之前，否則就會(huì)錯(cuò)過(guò)良機(jī)，即具有預(yù)見(jiàn)性，不存在滯后性；所謂信息的效能性是指在我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)信息進(jìn)行全方位的系統(tǒng)加工后所得出的結(jié)論最終確實(shí)能夠?yàn)辄h和政府的環(huán)境保護(hù)工作提供支持。

五、培育環(huán)境政策評(píng)估能力

環(huán)境政策評(píng)估能力是從源頭上提升環(huán)境審計(jì)能力的手段。該種能力將作用關(guān)口前移，從環(huán)境政策制定伊始，貫穿環(huán)境政策的執(zhí)行過(guò)程，并關(guān)注環(huán)境政策的最終執(zhí)行效果。西方國(guó)家在此領(lǐng)域先行，取得了較好的效果：以美國(guó)審計(jì)總署（GAO）為代表的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)自上個(gè)世紀(jì)中后期以來(lái)，便開(kāi)始逐漸通過(guò)環(huán)境政策評(píng)估來(lái)幫助國(guó)會(huì)或總統(tǒng)決定環(huán)境政策中的重點(diǎn)、改進(jìn)之處以及新形勢(shì)下的不再適用之處等；而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境政策評(píng)估能力較為薄弱，尚處于初步探索階段。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，各界對(duì)于環(huán)境的期望越來(lái)越高，審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)意識(shí)到不能僅僅將自身的角色局限在針對(duì)環(huán)境問(wèn)題的查錯(cuò)防弊上，還需要更多地去關(guān)注環(huán)境問(wèn)題背后的政策、管理等方面的原因，從根源上查找解決環(huán)境問(wèn)題的途徑。可見(jiàn)，環(huán)境政策評(píng)估能力無(wú)疑將會(huì)成為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極探索、開(kāi)發(fā)、總結(jié)和積累的環(huán)境審計(jì)能力之一。因此，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)宜學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外環(huán)境政策評(píng)估的先進(jìn)做法，研究環(huán)境政策評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序、步驟等問(wèn)題；在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，環(huán)境保護(hù)政策出臺(tái)較多的地區(qū)，環(huán)境審計(jì)處于較為領(lǐng)先地位的地區(qū)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行環(huán)境政策評(píng)估試點(diǎn)，逐步探索規(guī)律，總結(jié)得失，積累經(jīng)驗(yàn)。環(huán)境政策評(píng)估既包括對(duì)環(huán)境政策本身的嚴(yán)密性、科學(xué)性、時(shí)宜性、可行性等方面進(jìn)行的評(píng)估，也包括對(duì)環(huán)境政策執(zhí)行過(guò)程以及執(zhí)行效果進(jìn)行的評(píng)估，可以將實(shí)際軌跡和計(jì)劃軌跡、實(shí)際效果和預(yù)期效果進(jìn)行差異性評(píng)估，可以從經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、國(guó)際等不同視角進(jìn)行綜合性評(píng)估，為了保證評(píng)估質(zhì)量，可以對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再評(píng)估。環(huán)境政策評(píng)估能力培育過(guò)程中，可以嘗試將環(huán)境信息直接或間接地反饋給環(huán)境政策的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)控者和其它相關(guān)方面，促使其適時(shí)做出反應(yīng)、選擇更好的環(huán)境政策、及時(shí)調(diào)整不當(dāng)?shù)沫h(huán)境政策、廢除無(wú)效的環(huán)境政策、改善環(huán)境政策執(zhí)行行為，克服內(nèi)部評(píng)估的缺陷，彌補(bǔ)社會(huì)評(píng)估的不足，有效避免因環(huán)境政策制定的“先天不足”而導(dǎo)致的環(huán)境政策執(zhí)行的“后天不足”。

六、強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)技術(shù)運(yùn)用能力

環(huán)境審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用能力是環(huán)境審計(jì)能力的永動(dòng)機(jī)。為了適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算和環(huán)境財(cái)務(wù)管理電算化的新形勢(shì)，環(huán)境審計(jì)能力對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)提出了新的要求，即要求審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)技術(shù)采集真實(shí)、客觀、公正的信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行分析判斷，為機(jī)構(gòu)決策提供有效保障。現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)技術(shù)，如衛(wèi)星通信、遙感、熱成像等，對(duì)準(zhǔn)確判斷環(huán)境事項(xiàng)的質(zhì)量具有特殊的意義；倘若在采用現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)技術(shù)的同時(shí)結(jié)合傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)技術(shù)，勢(shì)必會(huì)收到更好的效果：我國(guó)江蘇省地方審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)水葫蘆控制性種養(yǎng)審計(jì)中，將GPS測(cè)量技術(shù)（現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)技術(shù)）和實(shí)地勘察（傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)技術(shù)）相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)責(zé)任單位沒(méi)有較好地完成計(jì)劃任務(wù)；這足以見(jiàn)得環(huán)境審計(jì)技術(shù)運(yùn)用能力在環(huán)境審計(jì)能力中的舉足輕重的作用。審計(jì)署前任審計(jì)長(zhǎng)李金華曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)我們就會(huì)失去審計(jì)的資格”。環(huán)境審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)應(yīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)培訓(xùn)的重要內(nèi)容，環(huán)境審計(jì)技術(shù)的掌握應(yīng)成為審計(jì)人員考核的重要內(nèi)容。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境審計(jì)技術(shù)應(yīng)該是有所選擇的，在信息爆炸的時(shí)代，讓審計(jì)人員成為所有領(lǐng)域的行家里手是不現(xiàn)實(shí)的。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)環(huán)境審計(jì)需求，有計(jì)劃、有步驟地學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境審計(jì)技術(shù)，將傳統(tǒng)技術(shù)和現(xiàn)代技術(shù)自然融入到環(huán)境審計(jì)實(shí)踐之中，大幅提高環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的技術(shù)含量，加快環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的信息化步伐。

七、優(yōu)化環(huán)境審計(jì)管理能力

環(huán)境審計(jì)管理能力是環(huán)境審計(jì)能力的放大器，是審計(jì)機(jī)關(guān)在不明顯增加人力、物力和財(cái)力的情況下協(xié)調(diào)和溝通好各種關(guān)系的能力。環(huán)境審計(jì)在某些審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部尚未成為主要業(yè)務(wù)，這些審計(jì)機(jī)關(guān)即便開(kāi)展環(huán)境審計(jì)也是將環(huán)境審計(jì)同其它類(lèi)型的審計(jì)合并進(jìn)行，環(huán)境審計(jì)管理能力在此時(shí)就顯得尤為重要，它能夠讓各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在資源相對(duì)緊缺的情況下，實(shí)現(xiàn)有限的審計(jì)資源在環(huán)境項(xiàng)目和其它項(xiàng)目之間的優(yōu)化配置。人類(lèi)面臨著共同的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境審計(jì)實(shí)踐不單是審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，和各部門(mén)的關(guān)聯(lián)度也很大，“管理”既是生產(chǎn)力，也是戰(zhàn)斗力，能夠發(fā)揮出“1+1>2”的效果。審計(jì)機(jī)關(guān)要?jiǎng)?chuàng)新管理的組織形式，特別是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作或結(jié)合，這種合作或結(jié)合可以分為以下五種類(lèi)型，第一種類(lèi)型為審計(jì)機(jī)關(guān)之間的合作，這種合作既可以是平級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的合作，也可以是上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的合作；第二種類(lèi)型為審計(jì)機(jī)關(guān)和其它政府部門(mén)（包括環(huán)保部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、國(guó)土部門(mén)、水利部門(mén)、住建部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、質(zhì)檢部門(mén)、氣象部門(mén)等）的合作；第三種類(lèi)型為審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)部門(mén)的合作；第四種類(lèi)型為審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作；第五種類(lèi)型為國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)外政府部門(mén)、民間組織等的合作，即環(huán)境審計(jì)的國(guó)際化；第六種類(lèi)型為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)和開(kāi)展其它類(lèi)型的審計(jì)（如財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等）結(jié)合。這六種類(lèi)型的合作（結(jié)合）是對(duì)各方資源的有益整合，是對(duì)傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)能力的突破，可以大大彌補(bǔ)審計(jì)主體環(huán)境審計(jì)能力的不足。

八、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)能力

環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)能力是生成環(huán)境審計(jì)能力的保障性環(huán)節(jié)。在依法治國(guó)的大背景之下，我國(guó)的審計(jì)法規(guī)體系和環(huán)境法規(guī)體系也已形成，審計(jì)機(jī)關(guān)以事實(shí)為依據(jù)依法行政，取得了初步成效。然而，現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)法規(guī)并未明確授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，環(huán)境審計(jì)實(shí)踐尚且存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這有礙于環(huán)境審計(jì)能力的充分發(fā)揮。以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為例，該法規(guī)雖然承認(rèn)了“政府審計(jì)”這種監(jiān)督機(jī)制和行為機(jī)制，但是沒(méi)有直接提及“環(huán)境審計(jì)”，更不用說(shuō)對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)施和報(bào)告等給出具體說(shuō)明了。筆者認(rèn)為，我國(guó)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)要以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為上位法，同時(shí)，考慮到國(guó)家環(huán)境保護(hù)現(xiàn)況，立法機(jī)關(guān)不妨考慮將環(huán)境審計(jì)實(shí)踐列入立法規(guī)劃，所立法規(guī)應(yīng)盡可能地對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中的職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告規(guī)范等做出明確規(guī)定，以保證環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的權(quán)威。此外，環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)不僅包括出臺(tái)或修訂法規(guī)等問(wèn)題，還包括用法、守法和執(zhí)法等問(wèn)題，即不僅要解決法規(guī)操作性不強(qiáng)等問(wèn)題，還要解決有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等問(wèn)題。法規(guī)從訂立至執(zhí)行具有一定的時(shí)間滯后性，在缺乏國(guó)家相關(guān)法規(guī)支持的情況之下，地方可嘗試總結(jié)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中好的做法和經(jīng)驗(yàn)，以行政規(guī)章的形式制定并形成適合本地區(qū)、具有當(dāng)?shù)靥厣囊庖?jiàn)或辦法以解決治標(biāo)的一時(shí)之需，也為治本贏得時(shí)間。

九、增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建能力

環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建能力是審計(jì)理論界乃至實(shí)務(wù)界呼聲最高的環(huán)境審計(jì)能力之一。我國(guó)環(huán)境問(wèn)題涉及面廣，表現(xiàn)多樣，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建科學(xué)與否關(guān)乎審計(jì)機(jī)關(guān)是否能夠客觀公正地衡量被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)績(jī)效。以地處我國(guó)華東沿海地區(qū)的山東省為例，該省審計(jì)廳首次組織發(fā)電供熱企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)，科學(xué)的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺乏使得審計(jì)人員在具體操作過(guò)程中無(wú)所憑依，對(duì)于同樣的評(píng)價(jià)對(duì)象，出現(xiàn)了不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，這種口徑的不一致性加大了環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的主觀性和隨意性，進(jìn)而削弱了環(huán)境審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性，審計(jì)人員體會(huì)道，科學(xué)的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺乏，是環(huán)境審計(jì)能力無(wú)法充分釋放的重要原因。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系須遵循系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、全面性、對(duì)接性、可比性、可行性等原則，做到社會(huì)認(rèn)同、公眾首肯、被審方接受，注重定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的結(jié)合，結(jié)果指標(biāo)和過(guò)程指標(biāo)相結(jié)合，靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合，內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)相結(jié)合，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)的社會(huì)性指標(biāo)相結(jié)合。

十、提高審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新能力

審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計(jì)能力的載體。環(huán)境審計(jì)實(shí)踐是一種由審計(jì)人員從事的智力密集型勞動(dòng)，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新程度如何，或者說(shuō)審計(jì)人員是否能夠具有最新的儲(chǔ)備，直接關(guān)系到環(huán)境審計(jì)能力的提升，或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，環(huán)境審計(jì)能力的提升聚焦于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)之上，環(huán)境審計(jì)能力和審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)之間呈現(xiàn)正向相關(guān)。環(huán)境審計(jì)屬于交叉型綜合學(xué)科，審計(jì)項(xiàng)目具有特殊性，每個(gè)項(xiàng)目之間共同點(diǎn)較少，其他審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)不能夠直接復(fù)制，而要根據(jù)具體的事項(xiàng)來(lái)決定需要實(shí)施的審計(jì)程序和采用的審計(jì)方法，無(wú)法或很難借鑒之前的同類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)。由此看來(lái)，從事環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的審計(jì)人員須同時(shí)具備法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等多學(xué)科的知識(shí)，而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員雖然大多具備環(huán)境審計(jì)能力，但是知識(shí)儲(chǔ)備不足，甚至可以說(shuō)是較為單一，以地處我國(guó)華東沿海地區(qū)的山東省為例，該省審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)構(gòu)成近況顯示，山東省審計(jì)人員中，會(huì)計(jì)審計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身人員占42%，經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身人員占20%，管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身人員占11%，工程類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身人員占9%，計(jì)算機(jī)類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身人員占4%，法律類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身人員占3%，其它專(zhuān)業(yè)出身人員占11%，可以看出會(huì)計(jì)審計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身的人員比重最大，而法律類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身人員比重最小，該知識(shí)結(jié)構(gòu)是無(wú)法完全滿足環(huán)境審計(jì)能力的提升的要求。

環(huán)境審計(jì)論文范文第4篇

引言

當(dāng)人們充滿幸福的迎接21世紀(jì)到來(lái)的時(shí)候，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制方面也頗感喜悅，但在此同時(shí)也感覺(jué)到了其隱藏的細(xì)微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過(guò)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表與虛假驗(yàn)貨案件，更有一些上市的公司發(fā)生過(guò)一些虛構(gòu)欺詐的財(cái)務(wù)報(bào)表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，在完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題上做出了詳細(xì)的探討。

1 公司治理與內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系

1.1 內(nèi)部審計(jì)是一種治理機(jī)制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機(jī)制。對(duì)于治理機(jī)制而言，它可以為公司章程對(duì)投資者做出保護(hù)的相關(guān)規(guī)定，也可以是相應(yīng)的法律法規(guī)。亦或是市場(chǎng)之間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與人為的設(shè)計(jì)制度。在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)有著極其重要的作用，董事會(huì)行使職責(zé)離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，而他的審計(jì)成果也被外部審計(jì)有所依賴。所以，內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部諸多事項(xiàng)的助手，進(jìn)而確定為是一種治理機(jī)制。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的作用

1.2.1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司股東監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者非常有利 在現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計(jì)，一方面為財(cái)務(wù)審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)能夠很好的來(lái)降低的成本與交易的成本，這充分的表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)方面與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。

1.2.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理非常有利 對(duì)于在監(jiān)督方面而言，內(nèi)部控制即使起到了一定的作用，但是從系統(tǒng)有效性來(lái)看，完全需要一個(gè)處理在運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題并將其反饋給最高經(jīng)營(yíng)管理者的部門(mén)，最后使內(nèi)部控制可以保證效率，而面對(duì)這些問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)可以很好的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制與考核，它完全可以有效的對(duì)內(nèi)部控制做出細(xì)致的評(píng)價(jià)。

1.2.3 內(nèi)部審計(jì)對(duì)創(chuàng)造公司的價(jià)值非常有利 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，它遠(yuǎn)不止在監(jiān)督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細(xì)的對(duì)公司的所有任務(wù)進(jìn)行審查，充分利用到這一優(yōu)勢(shì)，就可以將咨詢服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮，對(duì)提高公司價(jià)值的途徑做出詳細(xì)的研討，也能充分的提高公司的治理價(jià)值。

2 分析我國(guó)公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)存在的一些問(wèn)題

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位模式不正確 因?yàn)槲覈?guó)在建立內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，別個(gè)國(guó)家已經(jīng)建立很久，所以我國(guó)相對(duì)較晚，并且對(duì)于國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)我國(guó)采取時(shí)也出現(xiàn)了許多的不一致，這時(shí)就進(jìn)一步導(dǎo)致在我國(guó)公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)多種模式同時(shí)存在的局面，并且機(jī)構(gòu)的定位模式也做得不正確。

2.2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)不明顯 在以前的內(nèi)部審計(jì)中，特點(diǎn)表現(xiàn)為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)該突破這些傳統(tǒng)的方式，在公司里人們?cè)诮涣髋c探討以及會(huì)議等許多事項(xiàng)中都要應(yīng)用到計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。并且隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高，內(nèi)部的審計(jì)問(wèn)題也逐漸從單一轉(zhuǎn)變成多項(xiàng)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位二者發(fā)生矛盾 在一個(gè)特定的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮效果直接決定于管理層對(duì)其的態(tài)度與看法，如果內(nèi)部審計(jì)要想增加在企業(yè)中的價(jià)值就一定要得到管理層的信任，不然是會(huì)有讓自己失望的結(jié)果。

3 完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)探討

3.1 完善目前存在的法律 在如今，內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在割裂的狀態(tài)，在《上市公司治理準(zhǔn)則》中很少有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，所以對(duì)于一些法律準(zhǔn)則而言，應(yīng)該對(duì)完善公司的治理與內(nèi)部審計(jì)方面的問(wèn)題哦有明確的規(guī)定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》都應(yīng)該有大部分對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行要求。

3.2 完善公司的治理

3.2.1 對(duì)于我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整要進(jìn)一步加快 對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)有股的減持，公司要以穩(wěn)妥并且積極的措施來(lái)實(shí)現(xiàn)這方面，這樣我國(guó)的上市公式就會(huì)以全新的面貌展現(xiàn)在大家的眼前，集多種經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內(nèi)部審計(jì)的作用完全的進(jìn)行發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)就真正成為了公司管理信息的一個(gè)必不可少的部分。

3.2.2 對(duì)于建立獨(dú)立董事制度要進(jìn)一步加快與推行 依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》與《上市公司章程指引》兩個(gè)法規(guī)所提出來(lái)的要求，在公司中一些制度要盡快的實(shí)施，例如完成獨(dú)立的董事聘任制度，在此基礎(chǔ)上還需建立上市公司審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)的成員主要為獨(dú)數(shù)的董事成員，通過(guò)此次文員會(huì)貫穿上市公司內(nèi)部與外部的審計(jì)力量，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)來(lái)參與上市公司的內(nèi)部管理。

3.2.3 對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)主管的培訓(xùn)要進(jìn)行加強(qiáng) 對(duì)于上市公司內(nèi)部主管的培訓(xùn)，建議證監(jiān)部門(mén)應(yīng)該加以重視，并將其盡快的列入到職業(yè)培訓(xùn)與教育的行列。

3.2.4 對(duì)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的定位 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，方法科學(xué)與積極有效的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)極大的促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)揮。

3.2.5 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與水平進(jìn)行提高 內(nèi)部審計(jì)人員所具備的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)以及可塑性與他們的來(lái)源是密不可分的，更明確地說(shuō)也就是他們的來(lái)源直接決定了他們的素質(zhì)。另外，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)加以重視。

4 總結(jié)

環(huán)境審計(jì)論文范文第5篇

    一、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論綜述

    環(huán)境審計(jì)理論是用來(lái)解釋、指導(dǎo)和預(yù)測(cè)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化、理性化的認(rèn)識(shí)。環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ),是指環(huán)境審計(jì)據(jù)以產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論,或者說(shuō)能用以解釋和說(shuō)明環(huán)境審計(jì)變化的狀態(tài)和原因。可簡(jiǎn)單解釋為環(huán)境審計(jì)理論發(fā)展的根本或起點(diǎn),是支撐源于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)這一體系的根腳或起點(diǎn)。理論基礎(chǔ)不是一成不變的,隨著客觀條件的變化,人們認(rèn)識(shí)水平的提高,它可以發(fā)生變化或用新的理論補(bǔ)充,因此它具有動(dòng)態(tài)的性質(zhì)。理論基礎(chǔ)是動(dòng)態(tài)的,隨著客觀條件的變化及人類(lèi)認(rèn)識(shí)能力的提高,將會(huì)以最新、最科學(xué)的先進(jìn)理論進(jìn)行補(bǔ)充。當(dāng)前,環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)有可持續(xù)發(fā)展理論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論、抽樣計(jì)量理論、經(jīng)濟(jì)外部性理論、環(huán)境資源價(jià)值理論、大循環(huán)成本理論等。

    (一)可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展理論是當(dāng)今發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)中最受注目的理論之一。可持續(xù)發(fā)展是滿足當(dāng)代人類(lèi)需要的同時(shí)又不損失后代人類(lèi)滿足他們自身需要能力的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展理論的核心是人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展不能超越資源與環(huán)境的承載能力。這一理論的出現(xiàn)與環(huán)境審計(jì)的興起幾乎是同步,而絕不是巧合,因兩者之間存在著不可分割的聯(lián)系。首先,可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基石;其次,可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計(jì)的最終歸宿。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的目的是為了保護(hù)環(huán)境,促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)與利用,保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染與破壞,使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào),最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    (二)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。對(duì)于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是我國(guó)著名學(xué)者蔡春在他的《環(huán)境審計(jì)論》一書(shū)中提出來(lái)。從表象上看是環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生,但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于環(huán)境資源無(wú)法切割分配,在民主社會(huì)里,它理所當(dāng)然地歸社會(huì)公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性,決定了環(huán)境資源受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是審計(jì)理論的主要內(nèi)容。因?yàn)閺膶徲?jì)產(chǎn)生的根源來(lái)看,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生又源于資源所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離,這種“分離”不僅是審計(jì)產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ),而且也是審計(jì)發(fā)展的根本原因。

    (三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論。會(huì)計(jì)與審計(jì)是緊密相連的。通常認(rèn)為,審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),但這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻是以被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料為載體反映出來(lái)的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是生成這些信息的“加工廠”,因此會(huì)計(jì)包含了審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中所收集的證據(jù)大多來(lái)自于會(huì)計(jì)系統(tǒng),并且審計(jì)或?qū)徲?jì)技術(shù)也常常作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。因此,在很多方面,會(huì)計(jì)與審計(jì)是不可分割的。會(huì)計(jì)理論作為會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ),為審計(jì)的實(shí)施提供了可能。

    (四)抽樣計(jì)量理論。內(nèi)部控制的日趨健全,企業(yè)規(guī)模的日益龐大以及高等數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用,使得抽樣技術(shù)在審計(jì)上廣泛運(yùn)用成為可能。由于審計(jì)抽樣大量地應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)量理論的有關(guān)概念和方法。因此,以現(xiàn)代抽樣計(jì)量理論為后盾構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論便成為一種必需。由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)方法相結(jié)合而成的抽樣計(jì)量理論也是環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分,是環(huán)境審計(jì)技術(shù)和方法的基礎(chǔ)。

    (五)經(jīng)濟(jì)外部性理論。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場(chǎng)性的影響。如果這種影響是有益的,就稱(chēng)為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱(chēng)為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。

    (六)環(huán)境資源價(jià)值理論。環(huán)境資源價(jià)值可以分作兩個(gè)部分:一部分是比較實(shí)的物質(zhì)性的產(chǎn)品價(jià)值可以稱(chēng)為有形的資源價(jià)值,簡(jiǎn)稱(chēng)資源價(jià)值;一部分是比較虛的舒適性的服務(wù)價(jià)值,可以稱(chēng)為無(wú)形的生態(tài)價(jià)值,簡(jiǎn)稱(chēng)生態(tài)價(jià)值。

    (七)大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論就是從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā),強(qiáng)調(diào)人類(lèi)的生活生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源的破壞消耗,必須給予充分的補(bǔ)償,在產(chǎn)品價(jià)格的形成、勞務(wù)服務(wù)的提供中有所體現(xiàn),從而形成環(huán)境補(bǔ)償資金,這部分資金在企業(yè)中的開(kāi)支及有關(guān)部門(mén)的收繳、使用的真實(shí)、合理、合法及有效性如何,亦需要審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督見(jiàn)證,這就為環(huán)境審計(jì)的順利開(kāi)展奠定了理論基礎(chǔ)。

    二、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論存在的問(wèn)題

    (一)當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論存在的主要問(wèn)題。我國(guó)已形成了比較完備的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)及環(huán)境保護(hù)等方面的法律法規(guī)體系,但還沒(méi)有關(guān)于環(huán)境審計(jì)理論的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論中主要問(wèn)題有:

    1、經(jīng)濟(jì)外部性理論存在的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場(chǎng)性影響。如果這種影響是有益的就稱(chēng)為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱(chēng)為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。有學(xué)者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)外部性理論其目的主要是為了解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題的,是可持續(xù)發(fā)展理論的組成部分。而且,經(jīng)濟(jì)外部性更為關(guān)注的是環(huán)境效益與環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量,它對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建將產(chǎn)生直接影響,這似乎是宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ),而對(duì)環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生沒(méi)有直接影響,因而不是環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

    2、環(huán)境資源價(jià)值理論存在的問(wèn)題。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)忽略了環(huán)境資源的價(jià)值,認(rèn)為環(huán)境資源是大自然賜予的,沒(méi)有人類(lèi)勞動(dòng)的凝結(jié),無(wú)須在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi),因而不具有價(jià)值。根據(jù)西方效用價(jià)值理論認(rèn)為,某種物的價(jià)值來(lái)源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過(guò)生產(chǎn)和勞動(dòng),效用也可以從大自然的賜予獲得,而且人們的主觀感覺(jué)也是獲得效用的源泉。根據(jù)這一理論,一切環(huán)境資源都應(yīng)具有價(jià)值,因?yàn)樗鼈儗?duì)人們有效用。因此,有學(xué)者就認(rèn)為環(huán)境資源價(jià)值理論強(qiáng)調(diào)的是環(huán)境資源的價(jià)值性、核算的重要性以及計(jì)量的前提條件。不可否認(rèn),這一理論是環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的核心研究?jī)?nèi)容,并對(duì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)具有重要的理論價(jià)值,但似乎并不存在明顯的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這與審計(jì)產(chǎn)生的基本前提——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不相吻合的,因而環(huán)境資源價(jià)值理論同樣難以構(gòu)成環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

    3、大循環(huán)成本理論存在的問(wèn)題。大循環(huán)成本理論是從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過(guò)程看待成本,隨著人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展,它不僅考慮人類(lèi)勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償,而且要充分考慮自然環(huán)境各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補(bǔ)償及更新或重置,使自然界保持原有的良好狀態(tài),從而達(dá)到人類(lèi)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,最終才能使人類(lèi)社會(huì)和自然界完成良性循環(huán)。但是有學(xué)者也認(rèn)為從大循環(huán)成本理論涉及的基本內(nèi)容看,該理論主要基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要,提出了大循環(huán)成本的構(gòu)成要素,進(jìn)一步明確了環(huán)境成本的含義。很顯然,該理論對(duì)環(huán)境成本研究乃至環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與推廣提供了重要參考依據(jù),是可持續(xù)發(fā)展理論的重要組成部分。但遺憾的是,這一理論同樣忽略了受托責(zé)任,所以將其界定為環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)在理論上是不能成立的。

    (二)社會(huì)各界對(duì)環(huán)境審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步晚,還處在對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論研究和探索階段,尚未形成完善的環(huán)境理論體系,也沒(méi)有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),所以環(huán)境審計(jì)還不能夠?qū)ι鐣?huì)產(chǎn)生較大的影響力,所以沒(méi)引起社會(huì)各界的重視和關(guān)注。例如,某工廠廢氣對(duì)社會(huì)有害,但排放卻是免費(fèi)的,追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)必然不會(huì)選擇安裝凈化設(shè)備而增加其成本,而選擇免費(fèi)排放的做法,污染了周邊居民的居住環(huán)境,居民承受了影響健康的負(fù)外部經(jīng)濟(jì),卻不能因此而得到補(bǔ)償。假定環(huán)境對(duì)此類(lèi)廢氣的自凈能力已被超出,社會(huì)對(duì)此只有兩種選擇:一是聽(tīng)任環(huán)境質(zhì)量惡化;二是拿出錢(qián)來(lái)治理污染。后一種選擇意味著企業(yè)將治理污染的那部分成本轉(zhuǎn)嫁到全社會(huì),而沒(méi)有計(jì)入其自身產(chǎn)品的成本或價(jià)格。經(jīng)濟(jì)的外部性理論揭示出,如果聽(tīng)任負(fù)外部經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)散,企業(yè)負(fù)費(fèi)排放污染物,由無(wú)辜的外部經(jīng)濟(jì)單位承受損失,或者把治理污染的成本轉(zhuǎn)嫁給全社會(huì),這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況,可以通過(guò)政府行為和市場(chǎng)手段兩條途徑解決。在沒(méi)有成熟的市場(chǎng)體系條件下,主要靠政府的力量去消除環(huán)境的外部不經(jīng)濟(jì)性。政府行為主要是實(shí)行管制和經(jīng)濟(jì)刺激的兩種手段。管制就是有關(guān)行政部門(mén)根據(jù)相關(guān)法律,規(guī)章條例和標(biāo)準(zhǔn)等,直接規(guī)定生產(chǎn)者產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)性的允許數(shù)量及其方式。經(jīng)濟(jì)刺激就是實(shí)行環(huán)境收費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)貼和押金制度等。無(wú)論是實(shí)行管制還是采用經(jīng)濟(jì)刺激手段,這些環(huán)境保護(hù)政策要得到很好的實(shí)施,都需要借助環(huán)境審計(jì)。對(duì)環(huán)境控制責(zé)任的監(jiān)督,是環(huán)境審計(jì)的重要職責(zé)。正是因?yàn)樯鐣?huì)對(duì)環(huán)境審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)不足,還沒(méi)有形成系統(tǒng)的一個(gè)理論體系去制約,所以才會(huì)造成很多環(huán)境污染沒(méi)辦法去處理。

    (三)環(huán)境審計(jì)理論研究不系統(tǒng)、不成熟

    1、環(huán)境審計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性。目前,我國(guó)理論界對(duì)于環(huán)境審計(jì)的研究大多數(shù)只注重某一方面的研究,而不是從整體的角度展開(kāi),尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。環(huán)境審計(jì)理論同其他理論一樣,應(yīng)該具有一個(gè)完整的體系,這一體系也具備一個(gè)完整理論體系所應(yīng)具備相互聯(lián)系的組成要素,如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他,就可能造成各個(gè)理論要素之間的不協(xié)調(diào),這對(duì)于完備環(huán)境審計(jì)理論是極為不利的。

    2、對(duì)于環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論研究和基礎(chǔ)理論研究的關(guān)系沒(méi)有處理好。環(huán)境審計(jì)理論可以分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論。其中,基礎(chǔ)理論包括環(huán)境審計(jì)的定義、目標(biāo)、假設(shè)、原則、本質(zhì)等。理論性強(qiáng),可以間接指導(dǎo)和預(yù)測(cè)實(shí)務(wù),是環(huán)境審計(jì)的研究基礎(chǔ);應(yīng)用理論包括環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、程序、方法等,實(shí)務(wù)性強(qiáng),可以直接指導(dǎo)實(shí)踐。環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)和應(yīng)用理論是密不可分的,其劃分沒(méi)有絕對(duì)的分開(kāi)。

    三、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論研究給我們的啟示

    (一)建立和完善環(huán)境審計(jì)理論體系。建立和完善環(huán)境審計(jì)理論體系,要制定環(huán)境審計(jì)理論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),使環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展有法可依。建立和完善環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)的一個(gè)框架,它為理論研究指明了方向,使理論研究更為有序,更具有科學(xué)性。