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國有企業(yè)領導離任審計報告范文第1篇

關鍵詞：國企；內(nèi)部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務監(jiān)督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，更有利于保障國企財務活動的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風險、確保國有資產(chǎn)權益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務監(jiān)督作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督體系，應當健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓教育制度與考核激勵制度。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析

1.內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致

國有企業(yè)的所有權歸屬國家，其內(nèi)部審計實際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負責人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的領導下開展工作，服務于企業(yè)發(fā)展的目標。當內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致時，內(nèi)審部門就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運行經(jīng)費也來自組織內(nèi)部，這導致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關系比較復雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務風險，又要平衡人際關系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟效益審計、離任審計和經(jīng)濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟問題審計所占比例最小。

在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進行集中式的經(jīng)濟效益審計。由于時間短，任務重，工作內(nèi)容相對重復，許多內(nèi)審人員為了完成計劃任務，忽視了審計質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質(zhì)性的問題，當然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。

而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進行。由于國企負責人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領導對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機關，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務以外的技能知之甚少，難以做好財務審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計部門歸誰領導是關系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應由企業(yè)董事會之下設置專門的審計委員會，直接向董事會負責并提交審計報告。

國企內(nèi)審部門歸誰領導，是關系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關鍵點。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰領導并沒有明確的規(guī)定，在實踐中也沒有一個統(tǒng)一的模式。從國企內(nèi)部審計機構的領導關系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設的審計委員會領導(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領導者——董事長直接領導、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領導、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會領導。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設立審計委員會來領導。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應是董事會之下的一個常設委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會領導，向董事會負責并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關經(jīng)驗及專業(yè)知識的人員可應審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應該召開四次會議，具體時間應和公司財務匯報的重要日期吻合。

2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性

使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構成緊密的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。

國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。社會審計是指由社會審計服務機構會計師事務所接受委托對反映被審計單位的經(jīng)濟活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。

摘要：目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督作用的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致；內(nèi)部審計部門缺乏獨立性；把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端；內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。為解決這些問題必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度，通過確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性，并不斷完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度。

關鍵詞：國企；內(nèi)部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務監(jiān)督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，更有利于保障國企財務活動的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風險、確保國有資產(chǎn)權益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務監(jiān)督作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督體系，應當健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓教育制度與考核激勵制度。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析

1.內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致

國有企業(yè)的所有權歸屬國家，其內(nèi)部審計實際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負責人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的領導下開展工作，服務于企業(yè)發(fā)展的目標。當內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致時，內(nèi)審部門就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運行經(jīng)費也來自組織內(nèi)部，這導致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關系比較復雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務風險，又要平衡人際關系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟效益審計、離任審計和經(jīng)濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟問題審計所占比例最小。

在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進行集中式的經(jīng)濟效益審計。由于時間短，任務重，工作內(nèi)容相對重復，許多內(nèi)審人員為了完成計劃任務，忽視了審計質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質(zhì)性的問題，當然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。

而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進行。由于國企負責人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領導對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機關，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務以外的技能知之甚少，難以做好財務審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計部門歸誰領導是關系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應由企業(yè)董事會之下設置專門的審計委員會，直接向董事會負責并提交審計報告。

國企內(nèi)審部門歸誰領導，是關系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關鍵點。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰領導并沒有明確的規(guī)定，在實踐中也沒有一個統(tǒng)一的模式。從國企內(nèi)部審計機構的領導關系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設的審計委員會領導(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領導者——董事長直接領導、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領導、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會領導。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設立審計委員會來領導。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應是董事會之下的一個常設委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會領導，向董事會負責并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關經(jīng)驗及專業(yè)知識的人員可應審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應該召開四次會議，具體時間應和公司財務匯報的重要日期吻合。

2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性

使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構成緊密的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。

國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。社會審計是指由社會審計服務機構會計師事務所接受委托對反映被審計單位的經(jīng)濟活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。

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國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內(nèi)部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復合型人才。同時，企業(yè)還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務培訓，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監(jiān)督體系的建構與完善[J].經(jīng)濟論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學術版),2008(8).

[5]王濤.強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(10).

國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內(nèi)部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復合型人才。同時，企業(yè)還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務培訓，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監(jiān)督體系的建構與完善[J].經(jīng)濟論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學術版),2008(8).

[5]王濤.強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(10).

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國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內(nèi)部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復合型人才。同時，企業(yè)還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務培訓，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監(jiān)督體系的建構與完善[J].經(jīng)濟論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學術版),2008(8).

國有企業(yè)領導離任審計報告范文第2篇

（一）加強培訓，不斷提升財務人員的業(yè)務素質(zhì)

專門邀請了省、市有關專家，對市屬國有企業(yè)和中介機構進行了相關法律法規(guī)和財會業(yè)務知識的培訓。先后舉辦了“企業(yè)財務負責人培訓班”、“20*年統(tǒng)計和決算報表業(yè)務培訓班”等各類培訓班5期；在國家會計學院舉辦了一期高級財會人員（總會計師）培訓班；分3期組織600名國企財務人員進行《新會計準則》培訓。同時，在每個季度召開財務負責人業(yè)務探討交流會。

（二）增強意識，不斷創(chuàng)新國企改革發(fā)展的理念

20*年，我深入企業(yè)調(diào)查研究，積極與企業(yè)一起尋找原因、商議對策，并且用現(xiàn)實的例子反復暢述國有企業(yè)對經(jīng)濟社會發(fā)展所起的舉足輕重的作用，鼓舞企業(yè)的斗志，增強企業(yè)的信心。同時，對分管處室的干部強調(diào)服務的意識，正確處理好監(jiān)管與被監(jiān)管的關系、出資人和經(jīng)營者的關系，取得了良好的效果。

（三）建章立制，不斷增強對企業(yè)的規(guī)范化管理

出臺了《市屬國有（集體）企業(yè)改制方案審批工作程序》；擬定《關于解決原市屬國有與集體改制企業(yè)人員參加基本醫(yī)療保險問題的實施意見》、《關于解決溫州市屬國有和集體困難企業(yè)退休人員醫(yī)療保險問題的實施意見》；相繼出臺了《溫州市市屬國有企業(yè)公司制改造的實施意見》、《溫州市國資委章程審定程序》；《溫州市屬國有企業(yè)總會計師工作職責管理暫行辦法》、《溫州市屬國有企業(yè)工資總額管理辦法》。通過制度的建立和完善，使管理的各項工作更加規(guī)范有序。

（四）解放思想，不斷加大改制改革和解決歷史遺留問題的力度

1、企業(yè)改革改制工作穩(wěn)步推進。完成溫州菜籃子集團蔬菜副食品公司改制；審查批準溫州外輪總公司改制方案；批準公交集團環(huán)衛(wèi)運輸公司進行清算；指導西聯(lián)公司進行強制清算，并提出西山面磚廠改制方案；審議通過溫化總廠清算方案，推進改制進入收尾階段；啟動并通過溫州市進出口公司改制方案；對溫州礬礦進行了專題調(diào)研，為礬礦的改制做了大量的前期準備工作；審查康樂集團改制程序，為康樂藥業(yè)順利上市提供審核意見；著手研究集體企業(yè)兼并、重組、改革的新路子；積極探索國企改制的新思路，結(jié)合城市拆遷解決改制資金問題，已有7家在劃龍橋路、廣化路、吳橋路需拆遷的國有、集體企業(yè)已上報改制方案。

2、歷史遺留問題得以逐步解決。完成了羊毛衫廠、綢廠、襯廠等多家企業(yè)的注銷工作；順利解決電瓷配件廠職工社保問題，特陶集團“兩頭掐”職工補償金問題；解決了困難企業(yè)退休人員的醫(yī)保問題，使近萬名退休人員直接受益，落實了精簡下崗工人中75歲以上人員的生活費，解決了溫化生活區(qū)危房改造等一系列遺留問題。

3、群體性重大的問題得以突破。啟動了西山面磚廠的改制工作，解決了西聯(lián)公司的上訪問題；我作為海洋漁業(yè)公司工作組組長，堅持進駐現(xiàn)場辦公，對一些重大問題分類處置，如職工危房問題，進行維修加固；農(nóng)民工問題進行對話、疏導等，有效地緩解了緊張的局面。

（五）加強監(jiān)管，不斷規(guī)范企業(yè)財務管理和收入分配內(nèi)部管理機制

1、加強統(tǒng)計工作，做好領導的參謀。進一步做好國有資產(chǎn)統(tǒng)計工作，指導各縣（市、區(qū)）國資監(jiān)管機構完成20*年度企業(yè)國有資產(chǎn)報表和財務決策報表的審核、匯總，形成《溫州市國有資產(chǎn)營運分析報告》；進一步完善財務快報工作體系，推動合并報表的編制，每月編寫《快報數(shù)據(jù)匯總及分析》，同時，建立季度財務分析制度，健全重大財務專項報告體系，加強企業(yè)經(jīng)營情況的動態(tài)監(jiān)測。通過及時、準確的數(shù)據(jù)提供及詳實的分析報告，供領導決策。

2、加大監(jiān)管力度，促使企業(yè)規(guī)范化管理。大力加強審計工作，積極引導國企建立機構，配備人員，強化內(nèi)部審計；探索建立任期審計、離任審計，各項審計相結(jié)合的經(jīng)濟責任審計制度；進一步規(guī)范企業(yè)年度決算管理，統(tǒng)一委托中介機構部署年度審計工作，同時聘請專家組審核審計報告，提出審計意見，督促企業(yè)認真整改。

3、深化收入制度改革，完善收入分配管理機制。出臺了《溫州市屬國有企業(yè)工資差額管理辦法》。

二、政治理論學習、廉潔自律情況

（一）結(jié)合實際，加強學習

一年來，能不斷加強政治理論學習，用理論聯(lián)系實際的學風，結(jié)合本單位實際，提高運用先進理論武裝思想，解決實際問題的能力；強化自己的市場意識、競爭意識和管理意識；堅持參加黨委理論中心組學習和每周半天的政治理論學習，一年來相繼認真研讀了十七大和十七屆三中全會報告，《國有資產(chǎn)管理法》等文件。

（二）增強黨性，廉潔自律

平時能認真學習和遵守領導干部廉潔自律的有關規(guī)定。在日常工作和生活中，時刻繃緊廉潔自律這根弦，要求別人不做的事，自己首先不做，始終自尊自愛、守住清廉、警鐘長鳴。堅持原則、廉潔從政，做到公平、公正、公開，踏踏實實為人，清清白白為官，以自己的實際行動樹立領導干部的良好形象。

（三）加強團結(jié)，忠于職守

國有企業(yè)領導離任審計報告范文第3篇

【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計領導干部問題原因?qū)Σ?/p>

審計評價是否客觀公正，審計工作是否落到實處，關系到領導干部經(jīng)濟責任和工作業(yè)績是否真實、準確。但是，由于經(jīng)濟責任審計全面開展的時間不長，同時在又面臨世界經(jīng)濟一體化過程中不斷出現(xiàn)的新問題，因而在審計過程中也存在一些問題，是個值得討論的問題。

一、經(jīng)濟責任審計的特點

(一)受托性。受托性是經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，它既不同于列入審計計劃的審計項目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計事項，它一般是接受干部管理部門委托開展工作

(二)專一性。相對于其它審計來說，經(jīng)濟責任審計范圍包括審計對象的時間范圍和審計內(nèi)容的范圍，和審計對象的專一。

(三)事后性。經(jīng)濟責任審計是一種事后審計。經(jīng)濟責任審計的事后審計行為是由其性質(zhì)決定的。對經(jīng)濟責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。

二、經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題

(一)經(jīng)責審計時效性差。“先審計、后離任”是經(jīng)濟責任審計工作的一個重要原則。但是，現(xiàn)在普遍存在“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計,給審計人員核實問題,搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實結(jié)論等帶來諸多不便，審計報告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。特別是對發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題，給追究責任帶來了困難。同時，由于目前人事制度改革步伐加快，人動頻繁，經(jīng)濟責任審計的對象不斷增多，而審計部門力量有限，經(jīng)濟責任審計工作難以及時執(zhí)行到位。

(二)經(jīng)責審計責任難界定。如果經(jīng)濟責任不能準確界定，審計結(jié)果就難以運用到位。經(jīng)濟責任審計主要有以下兩個責任難以劃分：一是與下屬單位的經(jīng)濟責任不能及時劃分。如：一些地方在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行責任審計時，只審計他們機關的財務狀況，對站所、村的賬目未全面審計和核查，從而造成經(jīng)濟責任認定范圍不全，導致有些被審單位把工作側(cè)重點放在保證機關運轉(zhuǎn)和資產(chǎn)購置上，放松對下屬單位的監(jiān)管，甚至將經(jīng)濟責任向各站所轉(zhuǎn)嫁，逃避責任追究。三是黨政負責人的經(jīng)濟責任難以區(qū)分。這一問題尤其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記是負總責的，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政一般又是鄉(xiāng)鎮(zhèn)長主管的，在劃分經(jīng)濟責任時，究竟應由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長負責，還是由黨委書記負責，以誰為主負責，還是共同負責，各承擔的責任是多少，難以定論。

(三)經(jīng)責審計成果運用不到位。目前，各級組織、紀檢、審計部門對審計結(jié)果的運用沒有完善的機制，大都放在了審計實施和聽取情況上，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次地研究和剖析，沒有完善相應的制度，致使同樣的問題反復出現(xiàn)。

(四)缺乏正確的認識。有的被審計領導和單位對任期經(jīng)濟責任審計還缺乏正確的認識或認識有偏差，這給審計工作的順利開展帶來一定的阻力。

(五)審計力量不足與時效性不強。審計力量和時效性不強給經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用帶來不利影響。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，絕大部分是先離任后審計。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。首先是造成審計機關審計目的不明確，在一定程度上會為審計積極性帶來負面影響;其次被審計領導干部已離開原單位，易造成接任者新官不理舊賬，在資料提供上不積極、不主動;三是很多被審計領導干部已被提拔重用，這為審計工作的開展帶來一定壓力。

二、原因分析

(一)法律法規(guī)依據(jù)性不強。一是現(xiàn)行《審計法》和《審計法實施條例》頒布較早，對領導干部“經(jīng)濟責任審計”沒有進行相關的規(guī)定，使審計部門難以依法有效地開展經(jīng)濟責任審計工作。二是中央、國務院及北京市下發(fā)的經(jīng)濟責任審計《暫行規(guī)定》和《暫行辦法》，雖然起到了一定的依據(jù)作用，但對審任銜接、經(jīng)濟責任的認定以及追究處理上，缺少明確具體的規(guī)定，給具體操作增加了難度。

(二)干部任用程序與審計工作程序在操作上難以同步。隨著干部任用和交流的力度逐漸加大，經(jīng)濟責任審計工作執(zhí)行的難度也隨之提高。這主要是組織部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴格保密，一旦任命就要按期到任，考察和公示時間一般在二十天左右。而經(jīng)濟責任審計程序則需要較長的時間保證，從發(fā)通知到提交審計報告，一般需兩、三個月的時間。如果有的領導干部任職時間長、單位情況復雜，審計所需時間會更長，不可能在考察和公示期內(nèi)拿出審計結(jié)果。這樣就使經(jīng)濟責任審計工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進行，往往會出現(xiàn)審計尚未實施，新任領導即已到位；或?qū)徲媹蟾嫖闯觯粚徲嬵I導早已赴任的現(xiàn)象，給確定、追究領導責任，落實審計結(jié)果帶來困難。

(三)思想重視不夠。某些主管領導對經(jīng)濟責任審計工作的重要性和作用缺乏足夠的認識，沒有把經(jīng)濟責任審計工作作為干部監(jiān)督管理的有效手段去看待。對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題缺少分析研究，也未制定切實可行的措施。對應該糾正的問題，沒有督促整改，對拖延辦理或拒不辦理的單位，也沒有采取必要的處理措施，造成審計和處理相脫節(jié)。

（四）審計力量不足。經(jīng)濟責任審計操作過程復雜，有時還需要延伸審計，工作量很大，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當?shù)娜肆ΑＬ貏e是換屆以后，審計力量不足和需審計干部數(shù)量上升的矛盾更顯突出。

三、措施及建議意見

(一)加大推行任期內(nèi)審計的力度。積極推行任中審計，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性，變被動為主動，進一步將監(jiān)督關口前移。一是通過任期內(nèi)的審計積累相關資料，在干部調(diào)任時盡快拿出審計意見，縮短調(diào)任時經(jīng)濟責任審計的時間，以解決“審”、“任”的銜接困難。二是建立經(jīng)濟責任審計檔案。根據(jù)部門和領導干部任職情況，引入現(xiàn)代技術手段，建立年度審計檔案，儲存、利用常規(guī)審計成果，使經(jīng)濟責任審計由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>

(二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計與社會審計組織的作用。為緩解審計力量不足的局面，可將資金量小的行政事業(yè)單位由內(nèi)部審計承擔，將國有企業(yè)及國有控股公司由社會審計組織承擔。審計機關由以前的獨立承擔任務，轉(zhuǎn)為對內(nèi)部審計與社會審計組織進行監(jiān)督。這樣既緩解了審計時間緊、人員不足的矛盾，也有利于審計機關搞好責任范圍內(nèi)的工作。

(三)加強對審計成果的運用。一是把審計成果作為評價領導干部業(yè)績的一把“尺子”，歸入干部考核檔案，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，給予批評、教育、警示、提醒，并跟蹤監(jiān)督其整改情況，及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和工作中的不足，將審計成果納入選人用人、法紀監(jiān)督和領導決策的程序；對政績突出、嚴格自律的予以提拔。二是把經(jīng)濟責任審計工作與干部教育培訓工作有機地結(jié)合起來，加強對領導干部經(jīng)常性的教育，提高領導干部依法用權、依法行政的意識。實現(xiàn)由事后懲處向事前預防的轉(zhuǎn)變，從源頭上預防違紀違法行為的發(fā)生。三是要建立成果運用機制，紀檢和組織人事部門應定期或不定期聽取對領導干部經(jīng)濟責任審計的情況，并深入分析，找出原因和癥結(jié)，從完善制度、機制上有針對性地提出預防為主的意見和建議，為加強權力監(jiān)督提供有價值的參考依據(jù)。

（四）加強培訓，提高認識和人員素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接影響經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量，這就要求審計人員根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，努力提高綜合素質(zhì)。首先要進一步加強對各單位和領導干部進行財經(jīng)法規(guī)培訓，促進其帶頭自覺執(zhí)行財經(jīng)紀律，維護財經(jīng)秩序，促進領導干部廉潔自律，強化干部管理和監(jiān)督機制；其次應定期對財會人員進行業(yè)務能力和政策理論的培訓，增強職業(yè)道德教育，使審計人員恪守客觀公正、實事求是、廉潔奉公；最后還需加強內(nèi)部經(jīng)濟責任審計專職隊伍的建設，涉及重要事項的工作，均由專職人員嚴格把關，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。以促使其遵守職業(yè)道德、提高業(yè)務水平，造就一支高素質(zhì)財會隊伍。

【參考文獻】

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[2]李自輝-領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價應注意的問題[J]-《中國審計信息與方法》-2001（12）

國有企業(yè)領導離任審計報告范文第4篇

一、不斷改革創(chuàng)新，提高審計能力

近年來，銅川市審計局堅持解放思想，深化改革，積極創(chuàng)新，不斷提高審計能力。一是不斷提高審計監(jiān)督能力。我局堅持貫徹“全面審計，突出重點”的方針，堅持審計工作為改革開放和經(jīng)濟發(fā)展服務的指導思想，認真履行審計監(jiān)督職責。審計監(jiān)督深入經(jīng)濟、政治、文化、社會“四大建設”各個領域，依法開展了財政預算執(zhí)行和決算、社會保障、教育衛(wèi)生、新農(nóng)村建設、金融外資運用、固定資產(chǎn)投資、國有企業(yè)和領導干部經(jīng)濟責任等審計，加強對改革和發(fā)展中的重點、難點、熱點問題的審計調(diào)查，有效地發(fā)揮了審計為宏觀決策服務的作用。二是大力推進審計資源整合。以項目為載體，“以審代培”整合市區(qū)縣審計資源，吸納中介機構和外聘社會專業(yè)技術人員參與國家審計項目，特別是在國家建設項目審計中取得顯著成效。三是積極推進審計結(jié)果公告制度。銅川市連續(xù)兩年對社會各界廣泛關注的“經(jīng)濟適用房、棚戶區(qū)改造、采煤區(qū)沉陷治理住宅小區(qū)竣工決算審計結(jié)果”，通過報紙、政府公眾網(wǎng)站向全社會了審計公告，使全市上下對項目建設有了一個客觀公平的評價，提高了政府的公信力，社會各界對審計公告反響良好。四是積極推進經(jīng)濟責任審計實效。我局近年來已對192名黨政企業(yè)事業(yè)單位領導干部開展了任期、離任經(jīng)濟責任審計，有力的發(fā)揮了審計對領導干部權力的約束和監(jiān)督作用。

二、“人、法、技”建設協(xié)調(diào)發(fā)展

我局歷屆班子對“人、法、技”建設常抓不懈，為各項工作任務的開展奠定了良好的人力資源基礎。特別是近年來，我們扎實開展了“五講、五強化”活動，促進審計干部全面發(fā)展，努力打造政治成熟、文明誠信、業(yè)務精通、執(zhí)審公正的復合型審計干部隊伍。一是講榮辱，強化公德意識。深入開展社會主義榮辱觀教育，引導干部從點滴做起、從自身做起，建立社會主義核心價值體系。二是講文明，強化形象意識。認真貫徹《審計機關文明禮儀公約》，養(yǎng)成文明的辦公禮儀、審計禮儀和生活禮儀。三是講能力，強化學習意識。堅持局黨組中心學習組和干部學習制度，先后選派50人次參加各類業(yè)務培訓。我局現(xiàn)有中級以上職稱人員52人，審計干部專業(yè)化程度之高位列市級機關之最。四是講方法，強化效率意識。大力推進審計信息化建設，更新配備了50臺計算機，設立了計算機信息中心，開展了AO現(xiàn)場實施系統(tǒng)審計應用，計算機輔助審計已經(jīng)在財政金融審計、固定資產(chǎn)投資審計和農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金審計等多個領域展開。五是講健康，強化陽光意識。每個組織職工進行一次體檢，緩解工作壓力，保持健康體魄。

國有企業(yè)領導離任審計報告范文第5篇

關鍵詞：會計信息失真；成因；對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0116-02

所謂財務會計信息，是指經(jīng)濟活動的主體按照法定會計制度向會計信息的使用者提供的主體經(jīng)濟狀況的數(shù)據(jù)信息。財務會計信息是決策的重要根據(jù)，不能真實地反映經(jīng)濟活動的客觀狀況，以虛假的數(shù)據(jù)信息誤導會計信息使用者，甚至導致決策失誤的現(xiàn)象即為財務會計信息失真。

財務會計信息失真的危害非常嚴重，虛假的、錯誤的信息會對經(jīng)濟行為產(chǎn)生誤導，導致經(jīng)濟活動主體在制定生產(chǎn)規(guī)劃、投融資、經(jīng)濟利益分配、微觀調(diào)節(jié)或宏觀調(diào)控的政策時出現(xiàn)偏差，導致決策錯誤，甚至引發(fā)不同程度的社會矛盾。同時，對于企業(yè)來說，失真的財務會計信息一方面可能導致企業(yè)經(jīng)營在短期內(nèi)出現(xiàn)虛假繁榮，而長期則會經(jīng)營不力；另一方面可能誘發(fā)更為嚴重的經(jīng)濟犯罪，無論哪種后果，都會導致企業(yè)難以正常發(fā)展。千千萬萬的企業(yè)是社會經(jīng)濟活動的重要參與者，一旦這種企業(yè)財務會計信息失真成為普遍現(xiàn)象，整個社會的經(jīng)濟秩序就會遭受嚴重破壞，進而引發(fā)經(jīng)濟危機和社會動蕩。

財務會計信息失真可能導致如此嚴重的后果，因此必須致力于認真防范和消除財務會計信息失真現(xiàn)象，不斷提高財務會計信息的質(zhì)量。

1 財務會計信息失真的原因

財務會計信息失真的成因可以分為主觀故意和客觀偏差兩類。

主觀故意的財務會計信息失真是利益主體有意為之的，屬于有預謀的財務造假和欺詐行為，大體包括以下幾種行為：一是造假賬或編制賬外賬。這主要是為了通過非法經(jīng)營為企業(yè)謀取非法利潤，為企經(jīng)營管理者謀取私利，或是非法降低企業(yè)經(jīng)營成本，比如虛報虧損而惡意拖欠貸款不還等。二是偷稅漏稅。為了不交或少交稅款，經(jīng)營主體可能會偽造、涂改甚至銷毀會計記錄，瞞報或少報應稅項目和應稅數(shù)額，轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)等。三是私設“小金庫”。為了實現(xiàn)違法違規(guī)的開支行為，此類企業(yè)經(jīng)營管理者會截留挪用收入，收款不入賬等，以此實現(xiàn)資金的體外循環(huán)。

1.1 造成財務會計信息失真的主觀故意的原因

①各類制度原因。第一，財會制度的建設速度跟不上現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展的需要。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的時期，經(jīng)濟領域會出現(xiàn)很多創(chuàng)新之舉，會計制度的更新如無法跟上，就會被一些人抓住漏洞，渾水摸魚。第二，會計人員被動所為。有的企業(yè)領導，出于謀求私利、積累升遷資本等目的的需要，會指使會計人員做假賬。作為企業(yè)員工，會計會迫于來自領導的壓力而實施財務造假行為。第三，企業(yè)內(nèi)部缺少完善的會計監(jiān)督和內(nèi)部控制。有些企業(yè)的監(jiān)事會、股東大會形同虛設，財務報銷全憑領導“一支筆”，其主觀故意的財務造假行為得不到必要的監(jiān)督和控制。第四，會計信息傳遞機制存在疏漏。目前，會計信息的傳遞環(huán)節(jié)偏多，參與人員偏多，彼此也缺乏有效的信息溝通，這為有意污染會計信息的人提供了可乘之機。

②客觀環(huán)境原因。第一，注冊會計師水平良莠不齊，很多不具備會計執(zhí)業(yè)素質(zhì)的人也通過一考定終身的方式進入了注冊會計師隊伍，由此導致其出具的審計報告質(zhì)量問題突出。同時，社會上對注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)的關注程度也不高，往往是財務造假行為引發(fā)嚴重問題，進入調(diào)查程序之后才被公眾知曉。第二，政府監(jiān)管缺失。會計信息生成的過程應當被置于相關政府部門的監(jiān)督管理之下，在此過程中，政府監(jiān)督管理部門應當保證充分發(fā)揮監(jiān)督職能，充分行使監(jiān)督職責，從而保證會計信息的真實性。但有些會計監(jiān)督管理人員在履職的過程中麻痹大意，甚至為了謀取私利而有意放縱企業(yè)財務造假，這就為會計虛假信息的生成提供了便利。第三，對會計違法的打擊力度不足。目前，我國對于一些會計人員的違法行為存在執(zhí)法不嚴，違法不究的現(xiàn)象，即便處罰大多也是以經(jīng)濟處罰代替法律懲處，以處罰單位為主，處罰個人為輔，導致對主觀故意的財務造假行為的震懾力度不夠，違法成本過低。

③人的因素。有些會計為了逢迎上級，謀取個人利益，也可能監(jiān)守自盜，或是上下串通，做兩本賬，私設小金庫，主動制造財務會計信息失真。

1.2 造成財務會計信息失真的客觀偏差原因分析

因為受到客觀條件的限制而導致的信息失真，主要包括以下幾點：

①現(xiàn)行的財務制度是來自財務活動實踐，而且由于人的認識水平的局限，制定的制度可能也無法完全符合客觀實際的需要。同時，將實踐總結(jié)上升為制度需要一定時間，而在此期間，創(chuàng)新性的經(jīng)濟活動一直在不斷出現(xiàn)和發(fā)展。

②會計法規(guī)體系中存在不協(xié)調(diào)。會計法規(guī)體系的不協(xié)調(diào)，為經(jīng)濟活動主體提供了博弈空間，可以在體系中尋找最有利于自己的會計核算方法，這就加大了會計信息出現(xiàn)失真的可能性。同時，另外，會計法規(guī)與稅法的要求也存在某些不一致，會計核算的目的是反映企業(yè)的財務狀況，為信息使用人提供相關信息，而稅法的制定目的是為國家征稅提供法律依據(jù)。由于目的不同，按照會計制度核算的結(jié)果與按照稅法計算的結(jié)果很可能存在不同，由此產(chǎn)生信息的失真。

③會計計量存在的客觀局限。在商品經(jīng)濟條件下，會計通常使用貨幣作為計量單位，而這種貨幣計量方式本身存在著局限性，比如，會計信息記載的數(shù)據(jù)一般不考慮幣值變動。一旦發(fā)生通貨膨脹，會計信息會出現(xiàn)客觀偏差，無法真實地反應企業(yè)財務狀況。

另外，財務報告來自數(shù)據(jù)的匯總，這種匯總的過程中也難免出現(xiàn)遺漏和彼此掩蓋的問題。隨著時代的發(fā)展，還有越來越多的新涌現(xiàn)出的與決策相關的信息，因其無法用貨幣來計量而不得不被排除在財務報告之外，由此造成財務會計信息無法真實反映企業(yè)狀況。

2 防范財務會計信息失真的對策

2.1 消除財務會計信息失真的客觀偏差的措施

為了消除財務會計信息失真的客觀偏差，可以從以下幾方面入手：

第一，加強會計準則的制定，不斷完善會計法規(guī)制度。在會計準則的制定中，要對由于方法原因可能導致的信息失真盡量加以避免。要在一定范圍內(nèi)修正歷史成本原則，采取物價會計變動原則，使會計信息能夠反映出通貨膨脹的影響，客觀反映企業(yè)各類資產(chǎn)的真實價值，從而為決策提供更為可靠的會計信息。

第二，減少同類業(yè)務處理方法的可選擇性，增強會計信息之間的可比較性和計算方法的一致性。

2.2 解決由主觀故意造成會計信息失真的措施

第一，強化會計法制建設，加強執(zhí)法力度。

一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在主觀故意的會計信息失真， 要依法嚴肅處理， 做到打假賬不手軟，除了要對違規(guī)企業(yè)進行經(jīng)濟處罰，還要追究涉及這一行為的企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的法律責任，讓造假者無處藏身。

第二，加強審計監(jiān)督力度，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督審計兩個方面。

在企業(yè)內(nèi)部，應當有效利用內(nèi)部會計控制，提高會計信息的質(zhì)量。要建立完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，嚴格會計核算基本程序，合理設置會計及相關工作職位，明確職責權限，實行財務人員定期或不定期的崗位輪換制度。

在外部監(jiān)督審計方面，一方面，要繼續(xù)大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮其獨立超然的專業(yè)性社會公證與監(jiān)督職能，使企業(yè)的財務會計信息受到注冊會計師的公證監(jiān)督。同時，還要全面推行企業(yè)財務會計報表審計簽證制度，不斷提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)，只有充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用，才能從源頭上治理財務會計信息失真。

第三，健全現(xiàn)代企業(yè)制度。在我國，由于長期計劃經(jīng)濟的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度仍很不完善，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制因此存在較大的局限。要徹底扭轉(zhuǎn)這一問題，必須真正建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)成為產(chǎn)權明晰，權責分明，管理科學的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，唯此才能使其自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律，為使用者提供真實可靠的會計信息。另外，也要逐步縮小收入差距，消除普通財務人員的違法動機。

第四，大力加強企業(yè)領導和財會人員的思想道德教育，增強他們的法律意識，提高他們的理論水平和業(yè)務水平，使其從主觀上打消弄虛作假的念頭。從客觀上，要不斷提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平，使會計控制能夠有效地發(fā)揮作用。應當重視會計人員專業(yè)技術資格的聘任和年度考核工作，切實加強對會計人員的經(jīng)常性管理，

第五，不斷優(yōu)化用人制度，推行會計委派制度。首先， 要繼續(xù)大力推行企業(yè)領導離任審計制度。在企業(yè)領導離任之前，要對其任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績的真實性進行嚴格審查， 以此作為其任期內(nèi)的主要考核依據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要嚴懲不貸。這種做法將成為企業(yè)領導在任時的顧忌，使其在任期內(nèi)兢兢業(yè)業(yè)，自覺約束自己的行為。對企業(yè)領導實行離任審計，是改善會計秩序的有效手段。

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