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財務會計一般原則范文第1篇

財務會計理論是財務會計實踐的理性認識。財會理論結構的基本涵義是將多樣化的財務會計理論通過一定的邏輯聯系有效地緊密聯合在一起而構成的一套多層次、全面的理論結構系統。財務會計理論結構體系主要包含兩種理論：財務會計應用理論和財務會計基礎理論，其中每一種理論都包含著多層更加細致的理論涵義。具體是財會基礎理論包含財會重要核心理論和財會基本理論以及財會理論的理論基礎這幾種層次上的涵義；財會應用理論指的是財會基本準則實現理論和財會基本準則發展理論以及財會基本準則結構內容理論這三種層次上的涵義。

二、財務會計理論結構體系的基本要素

財務會計理論結構一般包括財務會計基礎理論、財務會計應用理論以及財務會計環境理論，每一個基本組成要素之間都有著非常緊密的聯系，從而組成了一套備有科學指導意義的理論結構系統。而針對財務會計理論來說，財務會計基礎理論又是財務會計理論結構體系的的一個最基本的也是最重要的組成部分。財務會計基礎理論一般包含以下幾個理論：會計基本原則、會計的基本目的、會計基本要素、會計的基本手段、會計的基本實踐、會計的基本環境以及會計的基本檢查。而對于財務會計環境理論來說，它主要包含兩個方面：第一個是公司的內部環境，公司的內部環境一般是指公司的整體管理規章制度、公司的內部文化以及公司的未來的發展規劃等等；第二個是公司的外部環境，公司的外部環境主要是指公司在整個社會市場環境中所擁有的市場份額和經濟發展情況等。財務會計理論結構體系所包含的幾個基本要素之間存在著彼此獨立而又緊密聯系的基本關系。

（一）會計的基本目的

財務會計理論結構體系所研究的基本服務對象是財務會計工作，而只有在弄清楚財務會計工作的最基本的和最高的目標之后的前提條件下，才能開始研究會計。

（二）會計的基本假設

財務會計的基本工作范圍是由會計的基本假設所控制的，通過熟悉掌握財務會計的內部基本情況，從而幫助公司在忽略一切客觀因素的影響，并且排除掉所有與會計工作無關的內容以及干擾因素，從而使得公司能夠在純粹的良好的環境中實施會計工作，只有通過這種方式才能夠保證所摸索和總結出來的規律具有可靠性和科學性。

（三）會計的基本原則

財務會計的基本原則主要包括以下兩個方面：第一點，財務會計資料一定要保證準確無誤并且清晰，通過特定的計量標準和權利職責發生制的方式來保證收入與開支成正相關的比例關系。為公司的相關業務或者項目提供最可靠最科學的會計工作服務；第二點，財務會計在進行核對計算工作和提供數據資料時，務必保持非常嚴謹的態度和遵循重要性原則，從而確保所完成工作的質量。

（四）會計的基本要素

會計的基本要素主要包括以下幾個方面：負債、資產、所有者權益、費用、利潤、收入組成了公司的六大最基本的會計要素。其中：負債、資產和所有者權益這三條基本會計要素屬于資金運動的相對靜止狀態，也就是反映公司的財務基本情況；費用、收入和利潤這三條基本會計要素則屬于資金運動的顯著變動狀態，也就是反映公司的運營狀態。

（五）會計的基本手段

會計的基本手段就是指進行會計核準計算和數據資料時所需要的手段和程序。會計理論是屬于管理方向的一門學科，它最最重要的是如何正確選擇合適的核準計算方法以及監督對象，為了保證會計核準計算和會計資料信息的準確度和科學化就必須采用合適的手段來搜集、處理、總結、規律化以及公布，要高效準確地完成這些工作就必須保證會計的基本假設以及會計的基本原則的有效實施。

除以上財務會計理論結構體系的基本要素之外，財務會計理論結構還包括會計的基本實踐、會計的基本檢查以及會計的基本環境這幾個方面的基本要素。

三、建立統一的財務會計理論結構體系

（一）意義和指導思想

首先，在我國加入世貿組織后，我國的經濟結構體系產生了很大的變化。隨著我國經濟國際化的步伐越來越快，傳統的財務會計理論結構體系已經不能完全滿足當今的社會實踐的需求。因此，在這種形式下，建立統一的財務會計理論結構體系顯得十分重要和必要。建立財務會計理論結構，確保我們在總體上控制財務會計理論結構的歸屬，熟悉了解財務會計理論結構與會計理論結構兩者之間的內在聯系，更進一步控制財務會計理論結構體系應該包括什么樣的理論內容以及這些內容之間應該存在什么樣的聯系。從而有效建立并完善財務會計理論結構體系，最終，使之為我國現代化經濟實踐提供有力穩靠的理論指導和高效的實踐手段。在建立這種統一的財務會計理論結構體系的同時，我們必須充分學習全世界的各種財會理論結構體系的內，并且有效吸收這些理論體系中的特色優勢，過濾掉不是和我過經濟發展的觀點和內容。只有堅持這樣的指導思想，才能夠更加高效地建立統一的財務會計理論結構體系，并為我國現代化經濟的發展提供強有力的保障。

（二）應遵循的基本原則

整體性原則：在建立財務會計理論結構體系時，它的基本內容是由各種各樣的財會理論以特定的規律有機結合在一起所組成的。因此，必須從財會理論結構體系的整體著手進行完整全面的思考，以保證財會理論結構體系的各個組成部分內容具備可靠性、科學性和方向性。

結構性原則：結構性原則也就是必須保證財會理論結構體系中的各個組成部分的內容根據它們之間的內在聯系進行排序，各個組成部分的內容之間的聯系應該有緊密度和穩靠性，只有這樣才能確保財務會計理論結構體系的內部整體性。

除此之外，為了保證財務會計理論結構體系的可靠性和科學性，我們還必須堅持層次性原則、動態性原則以及邏輯性原則等基本原則。

財務會計一般原則范文第2篇

[關鍵詞]：經營能力；不確定；會計；可靠性；相關性；會計計量；財務

中圖分類號：F284.3　文獻標識碼：A　文章編號：1002-6908(2008)1020068-02

1　引言

持續經營、會計主體、會計分期、貨幣計量是財務會計四大基本假設或稱為會計核算的基本前提，它們與會計目標和會計對象一起組成了財務會計框架的基礎，在此基礎上又延伸出會計要素、會計信息質量特征以及衡量會計信息質量和會計要素確認、計量的一般性原則，在財務會計理論框架的最外層則是指導確認、計量、記錄和報告的會計準則。因此，整個財務會計概念框架中的會計目標、會計信息質量特征以及會計計量的方法都是建立在四大假設的基礎之上的。任何一個假設遭到置疑，都會對會計目標、會計信息質量以及計量方法產生重大的影響。

2　持續經營能力不確定狀態下的會計目標

到現在為止，我國還沒有形成自己的財務會計概念框架。但是比較有代表性的觀念認為，財務會計概念框架應該分為三個層次：第一層是會計目標、會計對象和會計假設；中間層是會計要素、會計信息質量特征、會計核算的一般原則。第三層是會計要素的確認、計量、記錄和報告。會計要素的計量處于概念框架的最外層，采用什么樣的方法進行計量，在很大程度上取決于信息使用者對會計信息質量的要求。而信息使用者對會計信息質量的要求和會計目標密切相關。

3　持續經營能力不確定狀態下的會計信息質量特征

3.1　中國會計信息質量特征

我國于1992年的《企業會計準則》中衡量會計信息質量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業會計準制度》中規定的是指重于形式原則可以認為是會計信息質量特征。其內容和含義如下：

(1) 客觀性原則：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；

(2) 相關性原則：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要；

(3) 可比性原則：會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比；

(4) 一貫性原則：會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如果確實有必要變更，應當將變更的情況、原因以及對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明；

(5) 及時性原則：會計核算應當及時進行；

(6) 明晰性原則：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用；

(7) 謹慎性原則：跨機核算應當遵循謹慎原的要求，合理核算可能發生的損失和費用；

(8) 完整性以及重要性：財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。對于重要的經濟業務，應當單獨反映；

(9) 實質重于形式原則：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

3.2 會計目標與會計信息質量特征一可靠性和相關性

其中可靠性和相關性是屬于與內容有關的質量特征，可比性和可理解性屬于與表述有關的質量特征。與表述有關的要求會計政策具有一致性、財務報告充分披露。并且能夠被信息使用者理解，這是各國會計組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問題?？煽啃院拖嚓P性在各國會計組織的信息質量特征的框架中都占據非常重要的位置，也是最重要的兩個特征，并且這兩個特征是和財務會計目標密切聯系的，在不同的會計目標下，可靠性和相關性的側重有巨大的差別。

3.3 持續經營不確定狀態下的會計信息質量特征一充分相關性和相對可靠性

在持續經營狀態下，股東和管理者非常關注收益信息。對于資源提供者來說，收益信息有助于資源提供者了解當期能得到多少回報，并且在穩定的持續經營假設下，投資者可以由當期收益大致推算出以后各期的收益，進而估計出企業的價值；對于企業管理者來說，他們關心收益信息的原因在于，收益信息在關系中具有極端重要的意義，收益信息有助于確定、考核、評價及解除他們的受托責任。因此，會計信息的可靠性對于處于持續經營狀態的企業非常重要。與此相反，在破產清算狀態下企業已經停止正常生產經營，信息使用者將會面臨下一步投資決策，因此更加需要決策有用的信息，決策相關性成為對破產清算企業會計信息最重要的質量要求。

4　持續經營能力不確定狀態下的會計計量一多重屬性計量模式

4.1　會計計量的概念

會計計量的理論和方法在會計理論研究中一直處于非常重要的地位。美國會計學家井尻雄士教授曾經提出：“會計計量是會計系統的核心問題”。會計計量實際上是這樣一個過程：在會計信息系統中運用某種方法。對進入會計系統的經濟活動進行量化，使其轉化為能用貨幣表現的財務信息和其他相關經濟信息，以便綜合描述企業的財務狀況和經營成果。

4.2　計量屬性分析

在持續經營能力不確定狀態下，由于會計目標和會計信息使用者對會計信息質量的要求的特殊性，單獨應用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。

4.3 持續經營能力不確定狀態下的會計計量

在持續經營能力不確定狀態下，由于會計目標和會計信息使用者對會計信息質量的要求的特殊性，單獨應用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。

財務會計一般原則范文第3篇

關鍵詞：財務會計理論結構 邏輯起點 理論層次 會計平衡公式

隨著經濟體制的轉軌以及我國加入WTO后財務會計國際化進程的加快，我國原有的類型多樣的財務會計理論結構日益暴露出其弊端，不符合實踐發展的需要。為了完善財務會計的理論建設，以便更好地指導我國的財會實踐，那么，在我國建立統一的財務會計理論結構就成為一種必要。這種統一的財務會計理論結構的建立所涉及的內容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導思想、應遵循的原則、邏輯起點、主要內容等方面作一初步探討。

我國傳統財務會計理論結構弊端

在我國的傳統財務會計理論體系中存在四種不同類型的財務會計理論結構。下面分別就這四種類型的財務會計理論結構各自存在的弊端加以分析。

會計假設―基本原則―財務會計準則型規范結構。這種結構側重考察財務會計現實系統運行和發展的內在規律性，強調客觀環境對財務會計的制約作用，其結果是這種結構的三個理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會計假設和基本原則難以指導準則型規范的制定，而準則型規范又主要從財務會計慣例中挑選出來。

財務會計目標―基本原則―財務會計準則型規范結構。這種結構把財務會計目標即財務報告的目標和財務會計信息質量特征的要求作為發展和制定財務會計原則和準則的最高層次概念，強調財務會計信息對決策的有用性，而往往忽視了財務會計現實系統運行和發展的內在規律性，其結果是這種結構中目標的形成缺乏強有力的制約機制，理論研究具有明顯的實用主義傾向，對事物發展的內在規律揭示不夠。

統一會計制度―財務會計方法、程序、任務及財務會計屬性、本質、職能、對象型規范結構。這種結構服務于高度集中的計劃經濟體制的要求，把財務會計理論理解為社會經濟制度的反映，亦屬于需求導向型結構。與財務會計目標―基本原則―財務會計準則型規范結構相比，這種結構是宏觀的，不是微觀的。這種結構經實踐證明，從統一會計制度中歸納、綜合財務會計方法、程序、任務、屬性、本質、職能和對象，是違背研究的邏輯順序的。這種財務會計理論研究主要是說明性和解釋性的，很難揭示財務會計現實系統運行和發展的內在規律性。

財務會計基礎理論―制度型規范并列結構。在德國、法國等實行制度型規范的國家，它們的財務會計規范主要來源于國家法律、規章和制度，其財務會計基礎理論的研究受學術圈內觀念的影響，主要引進了美、英等國的會計假設、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進行研究，結果是財務會計基礎理論與制度型規范既脫節又制約其發展。

此外，從整體上看，我國原有的財務會計理論結構缺乏統一性，無法從總體上把握財務會計理論體系的歸屬，仍帶有計劃經濟時期“條塊分割”的色彩，是我國經濟體制轉軌過程中會計理論建設不完善的一個表現。這同我國發展社會主義市場經濟、加快財務會計國際化進程的要求不適應。因此，需要建立我國統一的財務會計理論結構。

建立我國統一財務會計理論結構

意義和指導思想

意義 建立財務會計理論結構，能夠使我們從總體上把握財務會計理論體系的歸屬，明確財務會計理論體系同會計理論體系的關系，掌握財務會計理論體系本身應由哪些內容組成以及這些內容之間的相互關系，進而形成財務會計學術研究的階段性成果，為深入探討財務會計理論提供線索和啟示，促進財務會計理論能夠更好地指導財務會計實務。

指導思想 應當在充分甑別和借鑒各種財務會計理論結構觀點的基礎上探討和建立我國統一財務會計理論結構。

應遵循的原則

整體性原則 由于財務會計理論結構是把各種財務會計理論按照一定邏輯關系所組成的有機整體，故需從財務會計理論結構的整體出發進行全面、系統的思考，促使各組成部分內容有著科學的定性、恰當的定位和明確的方向，以求財務會計理論結構的整體最佳。

結構性原則 該原則要求財務會計理論結構各組成部分必須按照其內在聯系進行排序，各組成部分的聯系應當具備一定的緊密度和穩定性，這樣才能保證財務會計理論結構內部的整體性。

層次性原則 該原則要求財務會計理論結構各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列，以便形成垂直系統層次或橫向水平系統層次，注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關系。

動態性原則 由于財務會計理論結構是人們在特定的社會環境中對財務會計理論的理念總結，故動態性原則要求人們以發展的眼光研究財務會計理論的過去概貌、現在狀況以及未來的發展趨勢和變化規律。

邏輯性原則 該原則要求財務會計理論結構各組成部分應前呼后應、協調統一、首尾一貫、渾然一體，具有內在的邏輯一致性。

我國統一財務會計理論結構的邏輯起點

建立統一的財務會計理論結構，離不開對其邏輯起點的選擇。只有選擇好財務會計理論結構的邏輯起點，才能把其內容順利地、合乎邏輯地展開，并使之得到充分的闡述。而且，財務會計理論結構正確與否及其對財會實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學性。關于財務會計理論結構的邏輯起點，理論界先后有“本質起點論”、“對象起點論”、“假設起點論”、“目標起點論”等多種構想。

財務會計理論研究的起點，應直接反映社會經濟環境的變化，反映財會領域中本質的、必然的內在聯系，并成為整個財務會計理論結構體系中的最高層次和財會確認、計量、記錄及報告的導向。只有這樣，才能實現外部環境和內部條件的統一，才能充分發揮財會理論對實踐的指導作用。顯然，財會的本質作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中，只有財會目標才能具備上述特性。因為財會目標直接反映著社會經濟環境的變化，并根據環境的變化作適當調整，它是財會實踐的出發點和歸宿。所以，必須把財會目標作為財會理論研究的起點，才能建立比較完善的統一的財務會計理論結構。

我國統一財務會計理論結構的內容

我國統一財務會計理論結構的內容應包括基礎理論層次和應用理論層次兩個部分。它們有各自的研究任務和構成要素。

研究任務

就基礎理論層次而言，主要研究和解決財務會計實踐最一般、最本質的規律及原理。其既研究財務會計實踐總體的一般規定性，即財務會計的定性、定職和定位，又研究財務會計諸要素的一般規定性，探討財務會計理論體系同社會環境的相互關系，在此基礎上總結財務會計實踐的原則和財務會計實踐的前提，尋求其它學科對財務會計理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財務會計理論發展趨勢的預測等，也都是財務會計基礎理論層次所要解決的問題。

就應用理論層次而言，主要研究和解決財務會計實踐的具體操作對象、方法及報告與披露，最終形成財務會計的規范形式。財務會計的應用理論層次是以基礎理論層次為指導，主要制定和實施各項財務會計實務規范。而財務會計實務規范貫穿于財務會計應用理論的全過程，它是引導和制約財務會計工作的標準，評價財務會計工作的依據，同時它又是引導財務會計工作朝特定方向發展的行為機制。

構成要素

基礎理論層次的構成要素應包括：財務會計的社會環境理論；財務會計的目標理論；財務會計的定性、定職和定位理論；財務會計的行為主體理論；財務會計的要素理論；財務會計的方法理論；財務會計的循環理論；財務會計的假設和前提理論；財務會計的信息理論；財務會計的理論基礎（如其它學科對財務會計的影響等）。

應用理論層次的構成要素應包括：財務會計的實務規范理論；財務會計實務規范的設計理論；財務會計的監督理論。

建立統一財務會計理論結構的重要問題

研究生產力、生產關系與上層建筑同財務會計理論結構的關系，是我國構建統一財務會計理論結構時需要解決的重要問題。在這里，側重探討生產力與生產關系同財務會計理論結構的關系。

生產力、生產關系要求財務會計理論結構與之相適應。如果現有的財務會計理論結構已經不利于財會實踐的發展，違背了生產力、生產關系的發展要求，那么，它就要被調整。而上層建筑則通過財務會計的法規體系對財務會計理論結構施加強制性的影響，并對財務會計目標提出要求，以保證各有關利害團體都能得到相關、可靠的會計信息，促進社會資源的有效配置。

生產力、生產關系決定財務會計的生產要素。如：構成財務會計平衡公式的三個要素（資產、負債和所有者權益）都由現實的生產力、生產關系決定。生產力與生產關系的統一，形成一定的生產方式。而財務會計的平衡公式恰好體現了某一會計主體的生產力與生產關系的結合。因為，財務會計的平衡公式是：資產＝負債＋所有者權益，公式左邊的資產代表了一個會計主體在某一日期的生產能力，既包括實物與非實物形態的資源，又包括人力資源，而公式右邊的負債和所有者權益則代表一個會計主體在某一日期的資產權益，體現該會計主體的生產關系。

上述會計平衡公式反映了資產的存量，而揭示資產流量的平衡公式是：利潤＝收入－費用，這個公式揭示了會計對象中的利潤、收入和費用三要素之間的關系，圍繞著資產（生產能力）的增減變動及增減變動的結果而展開，費用說明資產即生產能力的投入量，收入體現資產即生產能力的產出量，利潤則代表兩者之間的差量。

而在現金流量表中，現金的流入量、流出量和凈流量則是對資產的投入量、資產的產出量，以及投入量與產出量兩者之間的差量按收付實現制確認的結果。

可見，生產力與生產關系是資產負債表揭示的內容，具體體現為資產、負債和所有者權益，生產力在一定時期的增減變動及增減變動的結果通過損益表和現金流量表加以揭示。財務會計理論及其方法需滿足生產力和生產關系發展的要求，并隨之發展而發展，生產力的發展導致了各種財務會計理論的產生，諸如各種資產的計價理論、人力資源理論、會計人員的素質理論、管理體制理論等；生產關系的發展形成各種權益理論，諸如業論、企業論、企業主體論、剩余權益論、基金論等。由于構建會計平衡公式的出發點不同，導致各種權益理論下會計平衡公式兩邊所包括的內容不同，因此，不同權益理論下的會計平衡公式體現了不同的生產關系?？傊?，生產力和生產關系的發展導致了各種財務會計理論、權益理論的出現，從而導致原有的財務會計理論結構進行調整，以適應其發展要求。

參考資料：

1.葛家澍，中級財務會計學[M]，中國人民大學出版社，1999

2.于玉林，現代會計理論結構[M]，東北財經大學出版社，1997

財務會計一般原則范文第4篇

一、修訂后基本準則的變化

(一)定位

繼續堅持基本準則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財務會計概念框架”與我國的基本準則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導準則的制定工作，不作為準則體系的組成部分。而我國原有的基本準則長期已被理論界和實務界所接受。因此，按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業會計準則》定位為基本準則，但新準則的名稱被修改為《企業會計準則一基本準則》，從而明確區分了基本準則和具體準則，突出了基本準則的法律地位。

(二)總則

首先，制定目的發生了變化。原準則在制定時我國還沒有具體會計準則，所以基本準則直接規范企業會計制度，隨著1997年以來具體會計準則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準則的目的是用來規范具體準則的制定。其次，對適用范圍進行了調整。原基本準則第二條第二款規定，在中華人民共和國境外的中國投資企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。由于要求所有境外中國投資企業向國內編報財務報告不盡合理，因此，新準則刪除了原準則第二條第二款的規定，編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規定，這樣更符合國際通行的慣例。

(三)會計目標

會計目標的作用不僅在于它是指導準則制定的基礎，更是評價會計準則制定和執行情況的衡量標準，美國會計界在20世紀七八十年代形成了受托責任學派和決策有用學派兩流派。修訂前基本準則對會計目標的規定主要強調滿足國家宏觀經濟管理的需要，采用決策有用的思路。但經過lO多年的發展，我國經濟環境已經發生了很大變化，會計目標應當是強調會計信息的相關可靠，維護公眾利益，以滿足投資人、債權人、政府以及企業管理層等社會各有關方面對會計信息的需求，因此，鑒于當前我國市場經濟和資本市場的發育狀況，修改后的準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進會計目標，指出：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營業績和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責任觀同時納入目標體系。

(四)會計一般原則

原基本準則第二章規定了12項會計一般原則，國際上一般稱為“會計信息質量特征”。修訂后的準則將原“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，便于與國際慣例銜接。這項調整還體現了修訂后基本準則的概念框架傾向，對比FASB的第2號概念結構公告“會計信息質量特征”就起著連接會計目標與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會計準則與財務會計概念框架等同，就少不了對信息質量特征的研究。

修訂后的基本準則將權責發生制原則作為會計基礎在總則中進行了規定；由于歷史成本屬于會計計量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內容體現在具體的會計要素確認與計量標準中；將2001年1月實行的《企業會計制度》中“實質重于形式”的原則納入基本準則；更加強調會計信息的相關性，弱化可靠性原則；對原基本準則規定的其他各項原則的內容進行了適當補充和完善，如對謹慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

(五)會計要素

新準則對會計要素的定義作了重大調整，是本次基本準則修改的核心部分，主要是以2000年國務院的《企業財務會計報告條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準則會計要素的定義。

此外，新準則還吸收了國際準則中的一些合理內容，如引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業財務會計報告條例》作為更高權威的文件，規定了會計要素只有6項，所以新準則將兩者在“利潤”要素中加以體現。原準則表述為“利潤包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額”，而修訂后的準則表述為“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等?！?/p>

(六)會計計量

基于計量在財務會計系統中的重要地位，修訂后的基本準則新增了會計計量的規范內容，對重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量基礎的概念、含義、應用條件等做出原則性規定。其主要原因是隨著我國會計實務的發展，歷史成本之外的計量基礎被逐步引入到會計準則中。而原準則沒有對會計計量做出一般性規范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規定，顯然無法滿足要求。

(七)財務會計報告

原準則使用了“財務報告”的表述，而我國《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業財務會計報告條例》等法律、行政法規稱之為“財務會計報告”，但國際上均稱為“財務報告”，國內公司編制的中報、年報等也稱為“財務報告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準則將原準則中的“財務報告”改為“財務會計報告(又稱財務報告)”。

因為國際會計準則中沒有財務情況說明書，而我國一般也不編財務情況說明書，所以新準則沒有明確規定“財務情況說明書”，而是規定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。此外，新準則還對財務報告的具體構成及其內容作了原則性的規定，其具體列報要求則由“財務報表列報”具體會計準則進行規范。

二、基本準則與概念框架的沖突與權衡

所謂概念框架，就是一個由相互聯系的目標和基本原則構成的具有內部邏輯性的體系，它的主要目的在于指導前后一致的會計準則。隨著經濟環境的國際化程度不斷加深，會計國際趨同的步伐不斷加快，很多學者提出參照國際通用的模式建立中國的財務會計概念框架的設想和建議，指出用具有行政強制力的基本準則代替本身需要不斷與時俱進的概念框架，表面上能增強其權威性，但基本準則的概念化特征和原則化形式決定了它無法為行政強制力提供著力點，同時政府文件的形式也使基本準則很難對于發展的實踐做出及時的調整。那在我國，究竟采用政府部門規范性文件的形式定位為基本準則，還是采用相對獨立的概念框架形式來指導具體會計準則的制定呢?基于法律地位和成本效益等問題的考慮，我國的準則制定部門和一些學者認為我國的財務會計概念框架的制定應遵循“實質重于形式，欲速則不達”(葛家澍，2005)的原則，現階段仍然保持基本準則的地位和形式，但修訂之后的基本會計準則可以在具體內容上更多地納入概念框架的思想和內容，作為具有中國特色的“應用型的概念框架”(劉玉廷，2005)。

(一)法律地位的問題

如果要采用概念框架形式來規范我國的會計準則制定與執行，且由財政部制定和頒布，其地位與《企業財務會計報告條例》相矛盾。作為概念框架，它既要充分吸收會計理論的最新成果，同時又要考慮現實的會計實務和環境，必須保持一定的前瞻性來保證它能夠用理論的內在邏輯避免準則間的矛盾與沖突，形成相對堅固的基礎而不受相應法律法規體系的約束。這在立法層次較低的情況下，是很難實現的。而如果財務會計概念框架一切遵照《企業財務會計報告條例》等更高層次法律法規，則缺乏彈性去應對不斷變化的環境，與基本準則沒有區別，故而也就失去了制定的意義所在。

財務會計一般原則范文第5篇

在當代會計發展中，“財務報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協調和各國的會計環境（NobesandParker,1998）；英國1990年重新組建的會計準則委員會（ASB）將其的準則直接稱為“財務報告準則”。

如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內這種并列使用現象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務會計；若將財務會計分為確認、計量和披露等過程，“會計”就是指確認和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務報告”的地位。本文擬對此進行探討，并根據財務報告的地位，認為國際會計協調的核心是財務報告的國際協調。

二、財務報告的概念和地位

我國《企業會計準則》（第五十七條）將財務報告概括為：“是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書”。會計本身具有傳遞財務信息的涵義，但“財務報告”從會計中“獨立”出來被提到重要地位，具有了市場經濟的色彩是在股份公司產生之后。股份公司產生之前，會計的重心在將經濟業務記錄清楚，側重于對內報告；股份公司產生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務狀況和經濟成果逐漸地在會計系統中占據了越來越重要的地位?？梢哉f，財務報告日益重要的地位是導致財務會計與管理會計最終分道揚鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認說法：財務會計就是對外報告會計。

在會議文獻中，美國財務會計準則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯系與區別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準確地表達了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：

會計報告

要素財務報表/報告形式

目標——確認盈利狀況

計量財務狀況和流動性

質量特征

財務報告的重要地位可從以下幾個方面說明：

1、財務報告是聯系報告關系各方的紐帶

對外報告會計已不僅是公司內部事務，實行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經濟大崩潰的慘痛教訓中認識到這一點。股份公司發展以后，在財務信息披露領域里逐漸形成了一個新的“市場”，公司是財務信息的提供者，股東等有利害關系各方是財務信息的接受者，財務報告是這個市場上的“產品”，信息使用者對“產品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認會計原則”和審計制度應運而生。財務報告成為了連接財務信息提供者、接受者、規劃制定者和審計人相互關系的紐帶。財務報告上市場上有關聯各方關注的“焦點”。美國政府開始干涉公司事務是從規范上市公司的財務信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責成證券交易委員會具體負責“財務報告市場”的運作。

2、財務報告是會計準則規范的核心

西方財務會計準則的制定是圍繞著財務報告進行的。美國1973年成立的財務會計準則委員會將財務報告的中心地位上升到理論高度，目標、要素、質量特征、確認和計量等會計的基本概念實際上都為財務報告服務，頒發《財務會計概念公告》旨在為制定財務會計準則提供一種統一的基礎和指南。第一號公告是“企業財務報告的目標”，用大量的篇幅直接論述了財務報告的目標，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會計的目標，這就明確了財務會計準則的目標，并將財務會計準則限定在規范財務報告以及與此相聯系的確認和計量方面。日本企業會計審議頒發的“企業會計原則”內容包括：一般原則、損益計算書原則和資產負債表原則，可知會計原則直接用于規范財務報表。此外，企業會計審議會還制定有合并財務報表、中期財務報告等與公司財務報告有關的準則。英國1990年新組建的會計準則委員會將其準則定名為“財務報告準則”，使用了一個非常準確的術語，反映了英國人制定會計準則從“推薦最佳會計實務”到“規范公司財務報告的轉變”。

3、財務報告成為公司法規規范的對象

各國的公司法或公司條例一般都對財務報告作了規定。我國公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規定，是調整財務信息提供者和財務信息接受者之間法律關系的規范。財務報告提供者和接受者之間不斷出現的法律糾紛，促使財務報告法規日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報條例》（theActonAnnualAccounts）對荷蘭企業的財務報告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內容：一般要求、披露要求和關于“企業庭”（theEn-terpriseChamber）的規則。“企業庭”是阿姆特丹法院特高的一個法庭，專門負責解決公司和與其財務報告有利害關系的各方出現的爭端。根據《年報條例》與一個公司財務報告有直接利害關系的個人和組織，在該公司財務報告公布日或批準日之后兩個月內可以對該公司財務報告的虛假和失誤等問題向企業庭提出控告。通過“企業庭”解決財務報告爭端構成了荷蘭會計環境的一大特色，據說美國也有人提出過建立“會計法庭”的建議（Klaassen,1980）

4、財務報告是證券市場正常運轉的基本條件

財務報告在證券市場的正常運轉中居于重要地位，缺乏財務報告提供的財務信息給投資者帶來損失和給證券流通帶來障礙的經歷在許多國家證券市場的發展過程中都有過。當然，財務報告在決策者的決策過程中究竟發揮了多大的作用，仍是許多研究者的研究課題。

隨著信息技術的發展，財務報告必將進一步成為證券市場政黨運轉的一個必不可少的基本條件。各報告公司均與如Internet之類的計算機網絡聯網，通過網絡向信息使用者提供明細的以及綜合的財務信息，將可能在定期報告的基礎上實現適時報告。適時報告系統的實現將大大提高財務報告在財務信息使用者的經濟決策中的地位和作用，計算機技術的發展已經為適時報告系統的建立提供了物質基礎，從而使財務報告真正成為證券市場正常運轉的基本條件。

三、財務報告國際協調的原因

對各國財務報告進行國際協調的原因，首先產生于對國際性財務報告的需求。國際財務報告是指為滿足兩個以上國家信息使用者的需求而編報的公司財務報告，它是與國際融資和國際投資的發展擴大緊密相磁的。一個公司在不同國家進行直接投資、在國外證券交易所上市證券、從國際金融市場籌集資金等進行的各項活動中，需要向國外有關方提供本公司的財務報告，這是完成投資、融資和國際經營活動等各項任務所必不可少的組成部分；為保持將其證券的正常流通、滿足投資者物代款者的信息需求，在投資和籌資活動完成以后，每年還要向有關各方提供年度財務報告。因此，國際財務報告是跨越一個國家國境、為多個國家信息使用者的一種公司報告。

直接投資和間接投資的發展是財務報告國際協調的直接動因。一個資金主要來源于當地私營企業是不會產生財務報告的國際協調問題的，它依據什么會計準則編制財務報表不會引起其他國家的關注。一個閉關鎖國、經濟封閉的國家不需要進行財務報告的國際協調。當一個國家采取開放政策、該國經濟與世界經濟聯系日益密切、引進外資規模不斷擴大、該國企業從事國際生產經營活動并且在國際資本市場籌資融資的時候，該國財務報告內容和編報規則與國際慣例相協調就成為了一個日益重要的會計問題。

目前各國的財務報告往往采用本國的會計原則或準則編報，不能完全滿足國際財務報告需求者的一般要求。各國公司到其他國家的證券市場籌集資金，一般都要按當地證券交易所的要求重新編制一套財務報告，耗費往往是巨額的，中國海外上市公司重編財務報告的支出一般都需幾百萬到上千萬人民幣。從降低這方面的費用支出看，也需要進行會計和財務報告的國際協調，目前會計的國際協調，實際上就是在協調各國的財務報告。版權所有

四、財務報告國際協調的途徑

1、相互交流、增進理解

進行財務報告的國際協調首先在有關國家之間應有一種共同的認識，通過有關的國家之間不斷地相互交流、逐步地增進理解來達到。國際上的各種團體和組織對會計和報告總是進行國際比較研究、學術交流、宣傳教育等活動都可以促進財務報告的國際協調。

聯合國在會計和財務報告協調方面的主要活動是進行討論和交流，通過這些活動增進各國間的相互理解。

1992年組建的“國際會計和報告準則政府間專家工作組”一直活動至今，引起了各國政府對這一問題的高度重視，同時也反映了這一問題在國際性事務中的重要地位。聯合國的努力對國際會計和財務報告的協調產生了積極的促進作用，對各國會計實務產生了一定的影響。

2、制定準則、共同遵守

在財務報告的國際協調方面，英美等國由民間機構制定財務會計或財務招待準則，由國際性會計職業團體制定國際會計準則，并促使其在國際范圍內得到承認和遵守。

國際會計準則委員會是一個致力于國際會計協調的民間會計職業團體，25年的成就已經奠定了它在國際會計領域中的重要地位。委員會的第一目標是，根據公眾的利益制定和公布編報財務報表時所應遵循的準則，并促使這些準則在世界范圍內被接受和遵守。1989年了《關于編制和提供財務報表的框架》，1997年又了《財務報表列報》會計國際會計準則委員會的協調和努力正在使國際財務報告的可比性和統一性得到改進和提高。

3、協調法律、促進統一

比較理想的協調途徑是協調各國有關財務會計方面的規章制度，若各國有關公司財務報告的立法能夠走向統一，這是最高層次的國際協調。目前在這個層次上進行財務報告國際協調的典型代表是歐洲聯盟。

歐洲聯盟通過兩個途徑來實現其協調的目標，一是制定“指令”（Diretives），這些指令必須并入成員國的法律，使其成為成員國的法律后予以貫徹執行；二是制定“條例”（Regulations），這些條例可以不經過成員國立法程序通過就可以成為歐盟范圍內的法律，第4號和第7號指令是協調財務報告的主要文件，第4號指令提供了2種資產負債表格式和4種損益表格式，可供歐盟各國的公司選用；第7號指令對合并財務報表作出了規定。這些指令的招待使歐盟各國公司的財務報告逐步走向統一。

五、小結