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會計信息質量要求簡述范文第1篇

「關鍵詞會計膨脹會計回歸會計外部化會計國際化

蓋地教授（2001）的比較研究表明，我國企業會計標準與國際會計準則已實現了大同小異，可見我國會計的改革與發展打上了國際會計準則的深刻烙印。近年中國會計制度大變革，面對何去何從，有過會計的中國特色（國家化）與會計國際化的討論；如今，我國正式加入WTO，關于會計協調與國際化的話題再次升溫。盡管視角千差萬別，仍就會計差異的客觀存在及協調差異并在此基礎上實現會計國際化是一種必然趨勢形成共識。既然從成因及進展等各個方面都認定會計必然國際化，那么探索如何實現會計國際化也就順理成章了。本文將會計回歸與會計外部化視為實現會計國際化的一種有效途徑，認為會計在數百年的發展中承擔了過多的責任，特別是在信息使用者需求的牽引下日趨膨脹已不堪重負，應返樸歸真回復會計的原始職能，并將強加于會計的諸多角色外部化，由專門的會計服務公司或通過會計按需財務報告模式（MC）（肖澤忠，2000）或使用可擴展的企業報告語言（XBR）（馮淑萍，2001）去實現。這樣會計就可繞開技術、經濟與政治后果及其它環境影響，在會計信息加工最初的某個合理階段實現國際化。

一、會計回歸

會計的國際化必須超越四座大山：技術、產生的經濟后果、帶來的政治影響及社會文化、法律等會計環境。可以說，會計本身的技術性越強，實現會計國際化的難度越大，為此須降低會計的復雜程度；會計信息產生的資源配置、資源分配后果和政治效用越大，世界范圍內各國各企業各團體間的博弈就越難趨于均衡；會計與會計環境互動關系越密切，會計標準的大一統就越難形成。筆者認為：會計信息的層次越低，上述四個要素對會計國際化的阻力就越少，因此應盡量促成會計的回歸。

1.從會計的發展歷程看會計功能的膨脹：會計究竟是什么？

從會計雛形原始社會未期的結繩記事到公元11世紀至15世紀以盛唐時期的“公司會計司”、南宋的“審計院”以及“四柱結算法”為標志的中式會計，是古代會計的象征，此時會計告訴人們：收入多少、用了多少、還剩多少。公元13世紀至19世紀，意大利復式簿記歷時700年左右的演進，促使了古代會計向近代會計的轉變，并最終在20世紀初期完成（郭道揚，2001），復式簿記“有借必有貸、借貸必相等”的規則，使近代會計在反映經濟活動的同時又能發揮監督的功能。20世紀40年代至今，人們步入了市場經濟與知識信息經濟時代，會計隨之向現代會計過渡，期間會計除基本的反映與監督功能外，日益成為經濟管理與運行中必不可少的組成部分。上面雖只是對會計發展歷程的簡述，但足以說明會計功能的膨脹過程。

會計功能的膨脹還可從我國會計理論研究側面窺見一斑。過去20年間的會計理論研究集中在四個方面（王光遠、吳聯生，2001）：①會計是什么，會計學是什么等基本問題（24%）；②經濟效益會計（60%）；③物價變動會計（1%）；④股票市場會計（15%）。關于會計是什么，會計界有會計信息系統論、會計管理活動論、會計控制論、會計管理工具論等觀點。關于會計能干什么，會計界也有一職能乃至六職能之爭，除最基本的反映職能外，還包括核算、監督、控制、參與預測、決策等職能。這些年來，會計界對會計基本論問題的討論雖然越來越少，卻從未達成共識。而且不可否認會計相關人員具有擴大會計功能的潛在動機，會計中心論或大會計的論調正是這一動機的極端表現。如此之趨勢使我們不禁擔憂：會計究竟是什么？會計能承受起重擔嗎？

2.會計信息在量和質上的膨脹：會計，信息使用者需求的奴隸

近年來，以顧客為中心的顧客需求思想在管理的各個領域得到了普遍的貫徹，會計與審計也不例外。作為會計的顧客，會計信息使用者的需求無疑產生了對會計的需求并推動了會計理論與實踐的進步，如果說過去的會計是被動地追逐會計信息使用者需求，現在的會計對會計信息使用者需求的把握越來越成為一種自覺的行動。這是會計走向成熟的表現，但筆者以為會計界把握使用者信息需求的心態唯恐過之或不及。“不及”，即會計期望差距，是會計信息使用者對會計的預期高于會計本身所能達到的水平引起的差異，它由四部分組成（胡春之，1998）：①使用者的不合理期望，受自身技術和經濟的制約會計不可能提供的服務；②使用者的合理期望，由于技術上的缺陷會計可以但未能提供的服務；③實際業績缺乏，由于執行不力造成的會計設計意圖的偏離；④感覺但實際不存在的業績缺乏，使用者對會計的不正確認知所引起的差異。不及實際上是一種正常狀態，正是它促使會計不斷向信息使用者的預期靠攏，成為會計發展的內在動力，只不過要把握“不及”的度。“過之”，則指會計在滿足會計信息使用者需求的同時提供了大量無效的服務，這絕非聳人聽聞，會計界在飽嘗信息披露不足的指責后開始有了對信息披露過量的擔憂。

21世紀人類步入信息時代，信息在多種傳播媒介的推動下呈“爆炸”趨勢，現代會計信息也不例外，集中體現在信息數量和信息質量兩個方面。信息數量的膨脹表現為：以歷史成本為主的歷史信息向以公允價值為主的未來信息的轉變；表內信息擴張及向表外的延伸，據安永國際會計公司前主席葛羅夫斯的一項調查，美國公司的年度財務報表信息量自1972年平均每年以3.1%的速度增長，而同期附注增長達7.5%（張美紅，1998），如今很多公司財務報告表外信息遠遠超過了表內信息含量；非財務信息的擴充；分部報告、中期報告等的提供等。信息質量的膨脹表現為：對會計信息質量未形成統一的認識以前，人們唯一的要求就是信息的真實性（可靠性）；1966年美國會計學會的（AAA）的《基本會計理論說明書》和1989年國際會計準則委員會（IASC）的《編制和提供財務報表的框架》，確定了會計信息質量特性，盡管出發點不同但內容基本一致，包括：可靠性、相關性、可比性等，此時為了保證信息的有用性甚至可以犧牲信息的可靠度；而美國的證券交易委員會（SEC）前主席Leritt在《高質量會計準則的重要性》的演講中進一步提升了會計信息的質量要求，增加了“透明度”這樣一個看似簡單實則更加復雜的特性。

以上論述了會計職能及會計信息的膨脹過程，這種膨脹既有會計發展過程中的合理膨脹，也有會計界基于行業利益的一種自我拔高。前者是會計生存發展之根本，后者將使會計步入困境。

1.會計信息數量和質量越高越好嗎？信息成本

會計信息數量和質量的高低應以信息使用者需求來判斷，過低將導致會計行業的衰落乃至消亡，過高將使企業不堪重負陷入尷尬。上文已指出了會計信息數量和質量呈膨脹的趨勢，其直接的影響是增大了信息成本，會計信息的提供者因提供過量信息負擔大量的無效成本，會計信息使用者過濾鑒別信息的使用成本也將增大。對于信息使用者來說，滿足他們需求的信息存在于信息過量的會計報告中，而過量的信息會對他們產生影響，干擾甚至誤導他們的決策，更甚之他們根本無法利用。會計信息數量和質量上的膨脹，不符合會計信息的成本效益和有效披露原則，于會計信息供求雙方都不利，因此應適當減低會計信息。

會計信息質量要求簡述范文第2篇

【關鍵詞】實質重于形式 程序化 方式化 分析及運用

一、實質重于形式原則概述

隨著經濟全球化的發展，中國的企業發展迅速，其中企業之間的交易形式在快速的發展變化。各種形式的經濟來往增加了會計工作的難度。于是2000年中國國家財政部的《企業會計制度》中第一次表示企業的財務核算應遵循實質重于形式原則。2006年頒布的新的《企業會計準則-基本準則》中，對實質重于形式原則進行了明確規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行確認計量以及報告，不應僅以交易事項的法律形式為依據。另外，相關的資料顯示在實質重于形式原則產生之后，首先在上市公司的影響力最大，提高了財務信息的質量。為中國的企業走向世界，世界的企業與中國溝通搭造橋梁。

二、實質重于形式原則程序化運用分析

（一）會計對象確認過程中的應用

在準則中，資產的定義為由企業擁有控制的能夠為企業帶來收益的經濟資源。在資產的定義中就充分體現了實質重于形式原則的應用。下面筆者從正反兩面來分析該原則的應用。資產從本質來講是一種經濟資源，同時由企業擁有或控制。就以融資租賃來說，雖然融資租賃的機設備所有權不在企業，是企業租借來的。不能算作企業的資產，但是企業在相當長的一段時間內擁有該資源，并且企業可以任意的來分配使用該項機器設備。從本質來講是企業控制的，而且企業租入設備的動是為企業帶來更多的經濟收入。因此，從本質來講，應該算作公司的資產。所以在實際工作中，我們會把融資租入的設備計入固定資產中，同時在資產負債表中體現。這樣就可以真實反映出企業的真實生產能力以及企業規模的大小。因此該原則在資產的確認中起到很大的作用。相反，有些公司雖然具備某機器設備，但是該經歷資源不具備生產能力，不能為企業帶來經濟效益。雖然從法律上來看公司具有該項資源的所有權，但是從經濟實質來看，該機器設備不能夠為企業帶來利益，運用實質重于形式原則來看就不應該算作資產。從上面的分析可以看出，實質重于形式的原則運用可以防止在資產的確認過程中虛增資產的舞弊行為，從源頭上對資產確認的舞弊行為起到了一定的遏制作用。

（二）會計對象計量記錄過程中的應用

2014年3月13日財政部修訂后的《企業會計準則第2號-長期股權投資》中一個顯著的變化是將投資企業持有的對被投資單位不具有控制共同控制重大影響，并在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資的核算按照《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》進行規范，按照可供出售金融資產的核算方式來進行核算。這項修改正是為了滿足實質重于形式的原則而進行的修改。從實質重于形式的角度分析，那些處于控制共同控制和重大影響的投資方的目的是通過實現對被投資方的生產經營政策來實現盈利。其中投資方與被投資方之間的關系非常密切，從實質來看，其作為長期股權投資時完全合理的。同時按照其影響的程度來劃分是用成本法或者是權益法核算。但是對于不具有控制共同控制重大影響的投資方的目的是獲取被投資單位股份價值的差價來進行投資。雖然投資的時間較長，但是從實質來看不具備長期股權投資的目的。而該種行為的目的更與債券、股票投資的目的相同，因此可以看成可供出售金融資產來進行核算。另外，如果企業利用閑置資金購買了有價證券，將其作為交易性金融資產，但實際持有了一年以上，從形式上看，持有一年以上的投資應作為長期投資，但是從實質來看，這項資產存在的目的是為了隨時變現，流動性很強。因此我們還是將其按照交易性金融資產核算方法來進行核算。在會計期末處理時不做調整。從以上兩個例子中可以看出，實質重于形式原則在會計計量中的運用可以是財務的計量與記錄更符合事項的本質，同時也可以反映出持有某項資產的意圖以及企業道路的發展方向。為企業報表的使用者提供一份更清晰的圖譜減少不必要的投資風險。

三、實質重于形式方式化應用分析

（一）實質重于形式的原則須于會計人員的職業判斷相結合

會計人員的職業判斷對該準則的運用起到很大的作用。因為實質重于形式要求要真實客觀的反映會計信息，該原則的運用是相對的，是在經濟實質與法律形式不一致的時候才可以運用該原則進行判斷。會計人員在做判斷時就必須做出兩步的判斷，第一步為經濟實質與法律形式是否一致，如果不一致再進行第二步對經濟實質確認的判斷。因此會計人員必須努力提高技能，注重把握業務實質，這樣可以在復雜的經濟業務中把握經濟實質，把握事項規律。

（二）實質重于形式需要與其他信息質量原則綜合運用

在實際的工作中，實質重于形式原則往往與謹慎性原則和重要性原則統一使用，比如在評價資產時，可能要計提資產減值準備，計提資產減值準備是實質重于形式的體現，因為可以反映出資產的真實價值。但是資產計提減值怎樣計提減值時謹慎性的體現。同時計提資產減值準備所造成的一些與實際情況的誤差能否影響財務報告的真實性，能否對此時公司的經濟狀況產生重要影響，此時是重要性原則的體現。通過資產減值的例子可以總結出，原則之間相互協調使用才不會出現虛增利潤資產以及相關的財務報告的舞弊問題。

四、結論

實質重于形式原則的應用是我國會計準則越來越成熟的體現，該原則的出現提高了財務報告的質量，作為一種較新的理論原則，其進步的空間還很大。需要我們會計人員在實際的工作中不斷的進行總結，可以從程序化的思想來進行應用分析，同時運用方式化的角度不斷的進行總結。從而為我國的會計準則向國際會計準則趨同做出努力，也為實體經濟和客觀社會環境的改善添加動力。

參考文獻：

[1]周紅霞.對財務報告實質重于形式的質量要求探討[J].科技資訊，2015，（02）.

[2]成進聯.對實質重于形式原則的思考[J].商， 2014，（02）.

會計信息質量要求簡述范文第3篇

中級財務會計試題

課程代碼：00155

請考生按規定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。

選擇題部分

注意事項：

1.答題前，考生務必將自己的考試課程名稱、姓名、準考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規定的位置上。

2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應題目的答案標號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標號。不能答在試題卷上。

一、單項選擇題(本大題共14小題，每小題1分，共14分)

在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應代碼涂黑。未涂、錯涂或多涂均無分。

1、下列選項中，不屬于我國企業財務會計信息質量要求的是

A、可理解性 B、權責發生制

C、實質重于形式 D、相關性

2、2011年6月1日，A企業與其供貨方簽訂賒銷合同，合同金額總計200000元，其中還款條件注明：“2/10,1/20,N/30”，該企業決定在當月8日付訖，那么購貨金額(不考慮增值稅)是

A、160000元 B、196000元

C、198000元 D、200000元

3、在每次收貨以后，立即根據庫存存貨的數量和總成本，計算出新的平均單位成本，這種存貨成本的計價方法是

A、月末一次加權平均法 B、零售計價法

C、移動加權平均法 D、先進先出法

4、某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明的價款為30萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為1萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為

A、30萬元 B、31萬元

C、35.1萬元 D、36.1萬元

5、下列項目中，屬于留存收益的是

A、從凈利潤中提取的法定盈余公積 B、收到投資者投入的資本

C、已宣告而未發放的應付股利 D、資產評估增值

6、某企業2007年12月30日購入一臺不需安裝的設備，已交付生產使用，原價500000元，預計使用5年，預計凈殘值20000元。若按年數總和法計提折舊，則第三年的折舊額為

A、64000元 B、96000元

C、100000元 D、128000元

7、企業進行存貨清查盤點中盤虧的存貨，經查實確認應當由保險公司賠償的金額，在報經批準后應該

A、作為其他應收款處理 B、作為主營業務成本處理

C、作為營業外支出處理 D、作為管理費用處理

8、企業對于已經發出但不符合收入確認條件的商品，其應借記的科目是

A、在途物資 B、庫存商品

C、發出商品 D、主營業務成本

9、下列關于無形資產特征的描述中，錯誤的是

A、無形資產屬于非貨幣性長期資產 B、無形資產可能具有實物形態

C、無形資產是可辨認的 D、無形資產的可控制性

10、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額，借記

A、“公允價值變動損益”科目 B、“投資收益”科目

C、“交易性金融資產”科目 D、“資產減值損失”科目

11、會計準則要求企業編制所有者權益變動表，在表中直接計入所有者權益的利得和損失不應包括

A、成本法下被投資單位其他所有者權益的變動影響

B、現金流量套期工具公允價值變動凈額

C、可供出售金融資產公允價值變動凈額

D、與計入所有者權益項目相關的所得稅影響

12、企業(一般納稅人)經營業務發生的下列稅金支出中，與其損益無關的是

A、所得稅 B、增值稅

C、印花稅 D、消費稅

13、采用公允價值計價與采用歷史成本計價相比，提高了會計信息的

A、可比性 B、重要性

C、客觀性 D、相關性

14、下列固定資產中，本月應計提折舊的是

A、經營租入的設備 B、當月1日投入使用的設備

C、當月1日出售的設備 D、已提足折舊仍繼續使用的設備

二、多項選擇題(本大題共6小題，每小題2分，共12分)

在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。

15、下列選項中，屬于現金使用范圍的有

A、支付職工生活困難補助費800元 B、出差人員必須隨身攜帶的差旅費

C、購買價值100元的辦公用品 D、職工工資

E、向個人收購農副產品

16、其他貨幣資金包括

A、支票存款 B、銀行匯票存款

C、銀行本票存款 D、信用證保證金存款

E、存出投資款

17、為了詳細核算企業應繳納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業應在“應交增值稅”明細科目下設置

A、進項稅額 B、已交稅金

C、銷項稅額 D、出口退稅

E、進項稅額轉出

18、下列選項中，屬于期間費用的內容有

A、管理費用 B、制造費用

C、財務費用 D、營業費用

E、待攤費用

19、下列選項中，屬于企業投資性房地產的有

A、辦公用房產 B、已出租的土地使用權

C、生產用廠房 D、已出租的建筑物

E、持有并準備增值后轉讓的土地使用權

20、下列選項中，屬于企業無形資產的有

A、專利權 B、商標權

C、著作權 D、商譽

E、特許權

非選擇題部分

注意事項：

用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。

三、名詞解釋(本大題共4小題，每小題2分，共8分)

21、借款費用

22、非貨幣性資產交換

23、庫存股票

24、商業匯票

四、簡答題(本大題共2小題，每小題8分，共16分)

25、簡述或有事項具有哪些主要特征。

26、企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的信息有哪些?

五、計算分析題(本大題共4小題，每小題8分，共32分)

27、A公司(一般納稅人)購入一臺需要安裝的設備，支付買價100000元，增值稅17000元，運輸費500元;支付外請安裝工人工資1500元。上述有關款項已通過銀行支付。

要求：(1)計算該項固定資產的原始價值;

(2)編制對上述固定資產自購入、安裝及交付使用的會計分錄。

28、三林公司為增值稅一般納稅人，2011年1月該公司以其生產的應稅消費品換取原材料，原材料的售價與應稅消費品的售價均為360000元(不含增值稅)，產品成本為300000元。適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產品已經發出，材料已經到達，材料計劃成本為350000元。三林公司原材料采用計劃成本核算。

要求：計算三林公司應向購買方收取的增值稅額和應交納的消費稅額，并編制三林公司該項業務的會計分錄。

29、A公司(一般納稅人)用原材料對B公司(一般納稅人)投資，雙方協議按照成本作價。該批原材料的成本為190萬元，按規定確定的計稅價格為200萬元，假如原材料適用的增值稅稅率是17%，并開具增值稅專用發票，注明稅額為34萬元。

要求：根據上述經濟業務，分別對A、B公司(假如兩公司原材料均采取實際成本進行核算)進行賬務處理。(答案金額統一用“萬元”表示)

30、2010年6月，嘉華公司以850萬元購入東勝公司股票100萬股作為交易性金融資產，另支付手續費用10萬元，所有款項均以銀行存款支付。2010年12月31日，該股票每股市價為8元。2011年2月10日，東勝公司宣告分派現金股利，每股0.3元，2011年2月16日，嘉華公司收到分派的現金股利存入銀行。

要求：編制嘉華公司下列業務的會計分錄。

(1)2010年6月購入股票;

(2)2010年12月31日公允價值變動;

(3)2011年2月10日東勝公司宣告分派現金股利;

(4)2011年2月16日收到分派現金股利。

(答案金額統一用“萬元”表示)

六、綜合應用題(本大題共1小題，共18分)

31、中大公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格中均不含增值稅稅額，銷售成本按每筆銷售結轉。中大公司2011年10月發生的部分經濟業務如下：

(1)1日賒銷一批商品，貨款為1000000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費30000元(假設不作為計稅基數)，規定的付款條件為：“2/10、N/30”，客戶在9日支付了貨款，現金折扣采用總價法核算。

(2)以交款提貨銷售方式向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為40000元，實際成本為34000元，提貨單和增值稅專用發票已交A公司，款項已收到存入銀行。

(3)與B公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，B公司按代銷商品協議價的5%收取手續費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協議價為50000元，實際成本為36000元，商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%;同時收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續費)。

(4)與C公司簽訂一項設備安裝合同。該設備安裝期為兩個月，合同總價款為30000元，分兩次收取。本月末收到第一筆價款10000元，并存入銀行。按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。至本月末，已實際發生安裝成本12000元(假定均為安裝人員工資)。

(5)購入原材料一批，用銀行存款支付貨款200000元、增值稅進項稅額34000元，款項已付，材料尚未收到。

(6)以生產的產成品換入一輛汽車。換出的產成品金額為200000元，中大公司的發票上注明產成品的售價為250000元，增值稅42500元，中大公司收到補價50000元并支付汽車過戶費9500元。

(7)生產車間一生產設備報廢，原價300000元，已計提折舊100000元，發生清理費用2000元，取得殘值收入4500元，均通過銀行存款收支。該項固定資產已清理完。