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會計管理準則范文第1篇

[關鍵詞]會計準則；供給主體；產權

自2001年以來，國內外頻頻發生會計造假事件，國內如銀廣夏、藍田等，國外如安然、施樂、世通等。這類事件的接連發生，可以從多方面尋找原因，會計準則本身的不完善是其中的重要原因之一。而會計準則的內容取決于會計準則供給主體。要提高會計準則供給主體的工作水平，從而提高會計準則質量，必須合理界定會計準則供給主體的產權。因此，分析我國會計準則供給主體的產權界定問題具有重要意義。

一、對我國會計準則供給主體的產權細化

盡管對“產權”涵義眾說紛紜，莫衷一是，但現代產權經濟學家對產權概念在以下幾方面具有共識：首先，產權具有外部性，能夠對自己或他人的利益產生影響，如會計準則的內容會影響很多利益相關者的利益。其次，產權是一組權利束，既包括可以行使的權利，也包括不可以行使的權利。如科斯所言，“對個人權力無限制的制度實際上是無權力的制度?！睍嫓蕜t的供給過程中，也存在這一組權利束，且對供給主體存在權利界限。再次，產權的直觀形式是人與物之間的關系，實質上是人與人之間在使用稀缺物時發生的關系。如會計準則供給中，表象是人對會計準則行使的各種權利，實質上是在使用會計準則時發生的各行為主體之間的關系，如政府、金融、工商企業界等利益主體都希望參與到準則制定過程中，影響準則的內容，使之更有利于自身利益團體的利益。從這個意義上講，會計準則的供給過程，是實現各利益團體目標函數的過程，是一個利益調整和利益分配的過程。各種利益相關者反復博弈，最終達成在現存環境下的一種均衡狀態，形成準則。他們對會計準則供給過程中所行使的權利正體現了他們之間在使用會計準則這一稀缺資源時所發生的關系。

我國會計準則的主要供給主體是財政部會計司，會計準則委員會（CASC）是會計準則制定的咨詢機構。我國會計準則的供給過程大致分為4個階段：

1.立項階段：會計司提出立項意見，向CASC和有關方面征求意見后，對立項意見做出修改調整，按規定程序報財政部領導批準后正式立項。

2.起草階段：會計司組成項目起草組，并將項目起草組的成員及有關情況向CASC通報。項目起草組完成討論稿，由會計司提交CASC征求意見，修改后形成征求意見稿。

3.公開征求意見階段：會計司應通過向各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）以及國務院有關業務主管部門印發征求意見稿、在CASC網站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛征求意見。項目起草組對意見進行匯總并修改征求意見稿，形成草案，由會計司再次提交CASC征求意見。

4.階段：項目起草組根據CASC的意見對草案進行修改，形成送審稿，會計司按規定程序報送財政部領導審定后，由財政部并組織實施。

在這一供給過程中，涉及的供給主體的產權可細分如下：（1）立項權。確定擬制定的準則項目并確定起草時間的權利。（2）確定起草小組權。確定起草小組人員組成的權利。（3）起草權。包括從搜集資料到形成征求意見稿階段所涉及的起草小組和起草人的權利。（4）咨詢權。會計準則供給過程中提出咨詢意見和建議的權力。（5）批準、審閱權。指第一階段由部領導批準及第四階段所涉及的由部領導審定的權利。（6）參與權。主要是指利益相關者參與討論并提出修改意見的權利。（7）征求意見權。供給主體向外界征求意見的權利。（8）擬定草案權。指起草組擬定草案的權利。（9）經費獲取及使用權。整個準則供給過程中的經費開支來源及如何使用的權利。（10）出臺權。最終決定準則是否出臺的權利。

二、我國會計準則供給狀況的優缺點分析

（一）優點

1可以確保會計準則的權威性。無論是由政府部門還是由民間團體制定的會計準則必須具有權威性，否則會計準則就無法有效實施。“目前，我國會計準則由財政部會計司負責制定，是一種政府行為。”（戴新民，2003）“由政府部門和法律部門制定的會計準則具有行政命令的性質或法律的強制性，它們當然就具有了權威性?！保ㄍ粝橐?，2001），尤其是我國的政府職能強大，人們受傳統文化的影響，習慣于由政府部門制定相關準則、制度，決定了該模式下會計準則具有很大的權威性。

2會計準則是一種“公共物品”，而政府作為執行公共職能的行政機構，獨占行政執法權力資源。一方面，有利于會計秩序的形成和穩定，減少對部分會計處理的爭議；另一方面，政府統一執行更能帶來規模經濟效益，節約社會成本。

（二）缺陷和不足

1會計準則作為一種制度產品，是約束利益相關者行為的規則。因此，“會計準則制定過程，各利益相關方為了獲取自己的利益，都想使準則對自己更為有利，各利益相關方都根據自己的特殊利益或從自己所處的特殊地位出發，提出自己的要求———每個人都想準則對自己更有利。”（唐松華，2000）當博弈參與者的行動規則趨于一致并成為公認的博弈規則時，會計準則也隨之產生。這里的制度是廣義的制度，既包括正式制度，也包括非正式制度，兩者相輔相成。我國在制度方面的兩大特色是：一方面，三權高度統一于政府，使得政府職能非常強大，正式制度絕大部分是政府職能的產物，尤其是重要的制度約束，完全由政府行使制定權。另一方面，非正式制度，“是指人們在長期交往中自發形成并被人們無意識接受的行為規范，主要包括價值道德規范、風俗文化習慣、意識形態等?！保ń鹧┸?、章華，2001）我國最典型的非正式約束便是儒家文化，提倡“尊君”、“謙屈”，這是一種典型的以上下等級為標志的君權文化。受之影響，人們形成了“習慣于按照上級要求辦事，遵從政府意愿，對自身權利爭取意識不強”的社會心理。在以上兩大制度特點下，形成了我國會計準則供給過程中這樣一種博弈格局：首先，政府作為博弈的一方，其本身是“有自己效用函數的‘經濟人’，其效用主要表現在準則制定上的壟斷權與權威性?！保ㄌ扑扇A，2000）我國政府職能異常強大，這種“壟斷權與權威性”更強。于是，會計準則供給過程中的博弈成為一種在政府強權下的博弈，即博弈主體地位懸殊的博弈，且政府之外的博弈各方又抱有上述那種普遍的“社會心理”，造就最終的均衡狀態是一種非真實意愿下的均衡狀態。也就是說，利益相關者可能因為畏懼權力，存在“敢怒不敢言”的狀況，表里意愿不一。因此，雖然我國會計準則制定過程中，也“應通過向各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）以及國務院有關業務主管部門印發征求意見稿、在CASC網站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛征求意見?！弊尭骼嫦嚓P者參與，體現“民主性”，但這種“民主性”往往流于形式。

2根據“政府管制俘虜理論”，目前我國利益相關者的參與度不夠，從而降低了會計準則的質量。據綦好東、楊志強調查，只有20.25%的被調查者提交過對會計準則的修改意見?？梢姡嫦嚓P者對會計準則的制定參與熱情不高。其中，政府會計管理部門負責人參與熱情相對高一些。但是，“省級會計管理部門負責人可能會從完成上級任務的觀點來做這件事情”，并非有積極的參與熱情。值得注意的是，“上市公司的CFO、控股股東CFO、信貸部門負責人以及代表中小投資者的高校教師參與準則制定的熱情并不高，都在10%以下，尤其是被調查的上市公司CFO竟無一人提交過修改意見?！辈⑶摇皼]有提交意見的被調查者中只有不到5%的人是真的沒有意見，而絕大多數的被調查者并不是沒有意見，而是由于種種原因而未能發表意見?！保牒脰|，楊志強，2003）我們不妨用“政府管制俘虜理論”來分析一下原因。我們把廣泛存在的各利益相關者視為一個很大的群體，他們人數眾多，相互之間很少甚至根本無法溝通，因此企業個體的行為不容易為他人所知。對于提出反饋意見者而言，其反饋意見有兩種情況：一是意見沒有被接納。于是，反饋者便認為準則制定完全是政府行為?！罢髑笠庖娭皇亲咝问剑嵋庖娨矝]有用”（總體支持率為44.44%），自己為提意見而白白付出代價。從效用角度而言，不如不提意見。二是意見被接納，反饋者得不到任何的利益（包括物質的及非物質的）激勵?！爸贫C構對反饋意見者缺乏激勵措施，沒有積極性”（總體支持率32.54%），而廣大的利益相關者則可以“搭便車”，免費分享意見被接納的益處。由分析可得，無論哪一種情況出現，作為一個理性的經濟人，其博弈的最優策略都是不提反饋意見。于是，反饋的熱情沒了，“不知道反饋意見的途徑”（總體支持率41.27%，當然不排除存在制定機構宣傳力度不夠的因素）大有人在也就不足為奇了。最終，這個群體便成為一個人數甚廣的弱勢群體，他們寧愿被動地接受政府的政策，受政府的管制俘虜。對于每個個體而言，針對政策思索對策，與其自身利益似乎有更直接的關系，不失為一種更優的博弈策略。

3根椐產權制度的效率標準判斷，目前的會計準則供給中的產權制度效率較低?！八^產權制度的效率就是制度成本與制度效益的比較?！保S少安，1995）由會計準則所生成的會計信息具有公共產品的性質，因此其效用是既定的。這樣，效率的評價便集中在成本方面的分析。下面我們分析一下現行供給模式下的成本。第一，現行會計準則供給模式下，產權界定不清晰，從而增加了交易成本。CASC僅具有咨詢權，而財政部會計司則包攬了其他所有權力。“咨詢權”本身是一個模糊的概念，它使得CASC幾乎可以在會計準則供給過程中的每一個環節參與，但又都不具備完全意義上的充分權力，即CASC是在一定程度上與會計司分享產權。兩個產權主體之間的交易可能會因為邊界不清而糾纏，使交易成本提高。第二，產權主體缺乏有效的激勵和約束機制，導致交易成本增加。一方面，會計司隸屬于財政部，代表政府，而“政府”代表全民利益。無疑，會計司為“全民服務”。那么，“全民”如何激勵和約束“會計司”的行為呢？這與改革前的國企存在同樣的弊病。另一方面，具有一定產權的CASC除了具有與會計司同樣的弊病外，還有一種缺陷：其“咨詢權”本身界定模糊，行使與否，無法監督和約束，行使的好與壞缺乏有效的判斷依據，也就不能給予有效激勵。而“產權的重要功能就是激勵功能，界定了產權的邊界和主體，主體就有努力的動力，就會有穩定地獲得與努力程度相一致或相對稱的預期收益。這樣產權主體才會為產權的權能行為承擔責任，并且努力提高財產利用的效率。”由上文所述，目前會計準則供給過程中的產權制度效率低下可略見一斑。而要提高效率，就要賦予不同的產權主體以不同的產權并充分界定。第三，目前的產權制度下，存在大量的外部性成本，即不被當事人考慮在其決策和計算之中的成本。首先，廣大利益相關者將會計準則的供給視為一種完全的政府行為，對于提反饋意見持“理性的冷漠”態度（因為在廣大利益相關者看來，提了意見也不會被采納，不如干脆不提意見，即保持“理性的冷漠”態度），使得征求意見實際效果不大，徒耗交易成本。其次，會計準則制定過程中程序冗繁，報領導批準、審定等“上送下傳”過程而增加交易的成本。最后，“政府為主導”供給會計準則的產權制度下，各供給主體均代表政府行為，各項成本開支由政府承擔，易造成行為主體開銷的“大手大腳”———因為不是掏自己的腰包，甚至可能把自己的額外開銷記在政府名下，這也是原產權制度的外部性問題。

三、會計準則供給主體產權的界定

通過以上分析可見，目前我國會計準則供給過程中的產權制度效果不佳，效率較低，而存在這一問題的原因主要在于供給過程中產權界定的不合理，因此筆者認為應該細化會計準則供給過程中的產權并進行合理界定，以期解決現行體制下的弊端。首先，將會計準則委員會從財政部獨立出來；其次，將會計準則供給主體的產權細化；最后，賦予會計準則委員會（此時已是獨立的民間團體）與財政部會計司（代表政府）以不同的產權并充分界定，這其中還要做好一些配套改革工作。

（一）會計準則委員會的產權界定

會計準則委員會從財政部獨立出來以后，應具備下述權力：（1）委員會成員選拔權（財政部保留確定總人數與專職及兼職人數比例的權力）；（2）起草小組人員選聘權（政府保留干預權）；（3）立項權；（4）起草權；（5）征求意見權；（6）擬定草案權；（7）經費獲取及使用權；（8）準則試行權。同時取消咨詢權和領導的批準、審閱權。上述八項權力中，除（1）、（2）兩項政府保留適當的干預權外，其他六項權力均由委員會獨立行使。（政府保留（1）、（2）兩項適當的干預權是考慮到我國是公有制為主體的國家，政府代表全民利益，賦予政府適當的干預權，使之更能從全局利益出發，防止委員會出于一己利益，而造成人員結構不合理或者盲目擴張，造成機構效率低下。）為了確保委員會上述權力的有效行使，可以通過法律形式予以規定。賦予會計準則委員會上述權力的同時，應對其進行如下改革：

1重組委員會成員。第一，委員會中應配備適當比例的專職人員。目前，各國專職人員與兼職人員比例不一。如美國的FASB由7名專職人士組成，而英國的ASB的9名成員中只有主席和技術主任是專職的。因此，我國的專職人員比例應由財政部根據實際情況加以確定。第二，人員來源。成員應由各地推選，由準則委員會選聘。成員中應包括會計及審計專家（包括注冊會計師及高校教師等）、熟悉會計理論與實務的大型企業及大型金融機構負責人，具有廣泛影響力的股東代表組成。

2更新制定程序。第一，取消領導批準、審定等程序。采取委員會成員多數通過原則進行每一步驟的決策。這樣，一方面，可以節省交易成本，另一方面，可以提高制定準則的效率和質量。第二，增加向社會征求意見的次數?，F代信息網絡及其他媒體的發展，信息傳遞的加速可以減少以往將文件層層下發，然后再層層上傳的時間，并降低交易成本。通過網絡、電視、報紙、廣播等多渠道征求意見，以使更廣泛的利益相關者參與到準則供給過程中來，保證會計準則的高質量。筆者認為，可以在形成具體準則初稿后征求一次意見，形成征求意見稿后再次征求意見。第三，實行“聽證會”制度。考慮到我國的各項改革均遵循一種“漸進式”的改革思路，這一制度的實施也要逐步進行。目前可以只舉行一次，以后再根據情況適當增加次數。第四，在形成具體準則草案后，審報出臺前，增加試運行階段，向社會公示運行狀況，并征求反饋意見。第五，將反饋意見及草案一并交財政部，由財政部根據草案公示情況做出決定：正式出臺；交由CASC修改后出臺；推遲出臺；取消出臺。

3擴張經費來源。實行政府定額撥付與企業資助相結合，而且要合理確定企業資助的最高限額，并通過有效途徑（如網絡、電視、報紙等）向社會公示各企業的資助情況，以形成企業資助的有效激勵。

（二）財政部的產權界定

代表政府的財政部應賦予以下權力：（1）確定委員會總人數與專職及兼職人數比例的權力。（2）起草小組人員選聘的干預權。（3）參與權。（4）決定出臺與否的最終決定權。（5）出臺準則的掛名權，即最后以財政部的名義頒布（這是考慮到我國公民習慣于遵從政府制度、規范的社會心理，這樣做可以使會計準則更有權威性）。

四、會計準則供給主體產權重新界定的意義

1可以保持我國現行會計準則供給模式的優點。（1）可以保持會計準則的權威性。會計準則的權威性是會計準則得以有效實施的重要保證。如美國民間團體制定的會計準則，雖然不具備法律上的強制性，但它們同樣具有權威性。這種權威性“來自于會計職業界的聲望和職業道德規范203條，此外還來自于SEC的批準和‘實質性權威支持’”（汪祥耀，2001）。即會計準則的權威性，應由政府與社會各界的支持和會計準則制定機構的地位及會計準則的質量兩方面保證。由筆者提出的產權界定思路可以兼具這兩方面：一方面，供給過程中，政府有充分的干預權；社會各界有充分的參與權，這保證了會計準則得到“政府與社會各界的支持”，最終以財政部名義出臺，使會計準則具備法律上的強制性，并加強了政府的“實質性權威支持”。另一方面，會計準則委員會經費來源的擴大及組成人員的重組（即吸收社會各界的精英加入），增強了委員會的實力與威望，更進一步增強了會計準則的權威性。（2）CASC作為惟一的且獲得政府“實質性權威支持”的準則制定機構，仍可以確保會計秩序的形成和穩定并形成規模經濟效益。

2提高了會計準則供給過程中產權制度的效率，降低了交易成本。（1）通過重新界定產權，優化制定程序，改變了現行模式下政府強權的博弈格局，提高了工作效率和質量，從而降低了大量的交易成本。（2）會計準則委員會從財政部獨立出來，并賦予明確的產權后，可以使它成為獨立的“責權利”相統一的行為個體。第一，責權與“有形的利”的統一。這主要體現在工作成就的好壞與經費的多寡相聯系。因為很大一部分經費來自企業資助，企業資助的多寡將很大程度上取決于其工作業績，即會計準則的質量。第二，責權與“無形的利”的統一。委員會的工作成就將直接影響其在公眾心目中的形象及其威望和社會影響力。這樣，便可以克服以往常常存在的行政效率低下，工作人員習慣于“磨洋工”的弊病，從而提高了產權制度的效率，降低了交易成本。（3）會計準則委員會作為獨立的民間團體，容易與會計職業界保持較密切的關系，對出現的各種會計情況做出及時的反應，克服政府以前經常采取的“救火式”供給會計準則的弊端，從而降低了因為會計準則供給不及時，導致會計準則稀缺而增加的交易成本。（4）“產權的一個主要功能是引導人們實現將外部性較大地內部化的激勵?！保▍歉?，2002）這可以作為衡量產權是否優化的標準。會計準則委員會成為獨立的民間團體以后，對于各項成本支出必然會“精打細算”，完善制度管理，使大量“外部性”問題內在化，從而降低了交易成本。

3提高了會計準則的質量。（1）目前會計準則委員會主要由政府人員及會計學術界人士組成。但是，“會計學術界大多是利益中立的，而學術界缺乏利益驅動的特征決定了其對會計準則的反饋意見多偏重于定義、邏輯的嚴謹性和會計準則制定中如何借鑒國外相關準則的研究成果角度，無法體現鮮明的經濟動機，因此很難代替企業界，尤其是上市公司管理當局對會計準則的意見?！保ǘ排d強，2003）而筆者提出的產權界定的思路中，會計準則委員會已吸納了具有代表性的企業界人士的參與，“這等于向企業實務界傳遞了一種信號，一種希望企業實務界參與，且其意見對我國會計準則制定非常有用的信號。這樣學術界可以就會計準則的邏輯性和技術性反饋意見，而實務界可以就會計準則的經濟后果性以及在會計實務中的執行和實施發表意見，這樣將有助于提高我國會計準則制定的質量和透明度?！保ǘ排d強，2003）（2）會計準則委員會成為一個獨立的民間團體之后，各利益相關者不會再受“政府俘虜”，也不會因為其“依照上級要求辦事，遵從政府意愿”等的社會心理作祟，而不敢或不愿發表意見，從而使得會計準則委員會可以獲得更廣泛、更充分的反饋意見，提高準則質量。

通過以上分析，筆者提出的會計準則供給主體產權界定的思路，既可以繼承傳統會計準則供給模式的優點，又可以克服其缺陷。而且，這一改革思路既結合了我國國情又不會增加大量的制度變遷成本，具有現實可行性。

[參考文獻]

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會計管理準則范文第2篇

去年2月財政部頒布了與國際趨同的新企業會計準則，于今年1月1日首先在上市公司執行。與既往我國會計準則和會計制度的改革方向一致，新會計準則繼續突破歷史成本原則，更多強調公允價值的計量，將更多的資產和負債的公允價值變動計入利潤，符合經濟收益觀。通過公允價值，會計信息使用者（包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等）可以及時了解企業當前所持有的資產負債的真實價值。在金融市場（如股票市場、債券市場、期貨市場、外匯市場）不斷全球化的今天，金融工具的創新以人類歷史前所未見的速度發展。采用公允價值，不僅能對其進行初始確認，還能進行后續確認，揭示企業蘊藏的潛在風險，便于信息使用者做出理性的決策。

因此，會計準則制定部門具有劃時代意義的制度性變革，使得新時期的財務報告發生了內涵極為豐富的深刻變化，為金融市場降低風險、消除泡沫、保護投資者利益，從而取得良性的可持續發展提供了良好的會計信息披露的制度環境。

作為會計信息的使用者，必須及時全面理解財務報表的這一深刻變化，才能充分運用新會計準則為決策帶來巨大的信息財富。倘若投資者不能在會計準則的巨大變革中及時更新自己的知識體系，不僅可能享受不到財富的增量，甚至可能對財務報表的信息做出有偏的甚至錯誤的解讀。

下面以新會計準則中公允價值的采用對利潤的影響為例，作嘗試性的說明。

首先，正確理解利潤的含義

什么是利潤？經濟學家?？怂?946年提出了精準的定義：“一個人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消費的最大金額”。相比而言，基于公允價值的會計利潤更加接近上述定義。例如，某企業購買一幢辦公樓開展經營業務，當年通過經營活動獲得利潤1000萬元，同時，由于國家對房地產市場的宏觀調控，辦公樓（不考慮折舊）跌去600萬。那么，該公司的年度利潤總額就是400萬，600萬的辦公樓跌價是公司的“持產損益”。在以前不考慮公允價值的會計系統中，“持產損益”基本是不予考慮的。因此，采用公允價值后，利潤的信息含量更加豐富，投資者的決策有用信息更多。這樣，利潤實際上分為以下三個部分：

在運用利潤信息時，必須理解利潤的層次體系，才可能做出正確的決策。譬如，在分析公司的現金分紅決策時，更加需要第一部分的利潤信息，而其余部分的利潤與公司分紅的關系就比較低。有人認為，新會計準則中的公允價值的引入，使得現金分紅與會計利潤的相關度下降，這種觀點的產生，更多地與其對新準則下利潤信息的變化缺乏深層次認識有關。

其次，正確理解利潤波動與公司風險

影響公允價值的因素通常不受公司管理當局的控制，因此，美國等世界上主要市場經濟體的經驗都表明，公允價值的引入一般都伴隨著利潤波動的加劇，這并非中國特有的現象。這是否意味著，公司風險也隨著利潤波動的加劇而增大了呢？其實這是一種誤解，資產與負債的公允價值變動進入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動的風險，而不是增加了公司的風險，因為，無論揭示與否，這部分風險其實都真實存在。與不揭示相比，揭示這部分風險會降低公司的風險，而不是增加公司的風險。

波動的利潤是公司風險的真實表達，并且，并非所有的波動都對公司意味著相同的風險。已經實現的、已經收到現金利潤的大幅下滑通常意味著公司經營風險的增加。但是，如果僅僅持產損失增加，可能只意味著企業及時清算價值的下降，并不必然意味著公司未來經營損失會上升，因為這部分資產的價值仍然可能在將來回升，損失并不一定真實發生；在另一方面，會計上與稅法上關于利潤的計算逐漸分離，使得稅收與會計利潤的關系逐漸下降，稅收風險也基本不受持產損失的影響。因此，簡單地懼怕利潤波動的心理、以及機械地將利潤波動與公司風險聯系在一起認識，都失之偏頗。

再次，正確理解利潤大小與公司價值

眾所周知，公司價值是未來收益的貼現值總和。在實務中，人們通常將利潤作為預測公司未來收益的基準。然而，不同部分的利潤在預測中的作用存在著差異。利潤中越是可持續的部分，在公司定價中的權重越大；不可持續的部分，權重比較小。而基于公允價值變動對企業利潤帶來的影響，通常被認為是不可持續的部分，在定價中的權重較小。由此，是否可以說，會計利潤與公司價值的關系變小了呢？其實不然，因為新會計準則在保留了其他可持續和不可持續的利潤揭示的同時，增加了基于公允價值變動這部分不可持續的利潤揭示，使得公司定價所需的信息更加詳盡，因此，事實上，會計利潤與公司價值的關系增強了。新會計準則下，投資者可以更好地分析公司的價值。但是，是否會計利潤高公司價值就高？反之，公司價值就低呢？當然不是，因為除了看利潤的多少，還要看利潤中可持續與不可持續的比重。即使會計利潤“可能會像孩子的臉一樣一日三變”，可能只是公司定價中權重較低的不可持續利潤部分變化較快，并不意味著公司的基本價值重大變化，而讓市場看到這部分利潤的變化有好處。

最后，正確理解利潤信息在各項契約中的運用

會計管理準則范文第3篇

一、會計準則國際化概念的非一致性

隨著經濟全球化和國際資本市場一體化的發展，會計準則的國際化已成為一種潮流和趨勢。但是，目前，學術界對于會計準則的國際化并沒有達成共識。比較有代表性的觀點有3種；

（－）國際化就是國與國之間的相互交流。溝通，通過找尋各國差異之所在，，以便更好地促進國際交流。

（二）在可能的范圍內，盡可能減少國與國之間的差異，通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內容，促進國際協調。其目標是尋求各國的共性，盡量減少國家間的差異，消除不必要的分歧，已達到國際間的可比性。同質性。

（三）實行全球一體化、同一化。從未來全球資本市場一體化的發展角度來看，是完全消除國家間的差異。

上述觀點中，第一種觀點是強調差異的存在，第二種觀點是減少或消除差異，第三種觀點是一種理想化的觀點，也是國際化的最終目標。

二、國際會計準則的制定問題

會計準則的國際化是經濟全球化發展的必然結果，但是，這個國際會計準則由認來制定，其內容是更多地體現美國（或者英國等其他發達國家）會計準則的精神，還是體現廣大發展中國家的要求，就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內容更多地體現的是英美國家會計準則的精神，那么，英美國家在這場會計準則國際化的運動中將大受其益；相反，廣大發展中國家將需要耗費大量的成本去實現其本國會計準則與國際會計準則之間的協調。這樣，盡管這些國家將從會計準則國際化進程中受益，但是，在該進程中所發生的大量改革成本和風險也將主要由這些國家來承擔。如果國際會計準則的內容更多地體現的是發展中國家的要求，那么，發展中國家的改革成本和風險也將小得多。顯然，誰能夠在國際會計準則的制定中占據主導地位，認就得利，會計準則的國際化將是一場利益之爭。

1998年，國際會計準則委員會開始計劃重組，其目的便是為了解決上述問題。國際會計準則委員會的重組計劃最后于1999年11月獲得通過，2001年1月1日起正式實施。遺憾的是，新的國際會計準則委員會的改組方案是在美國的主導下完成的，體現了美國的利益。在國際會計準則委員會改組之前的16個理事中，尚在4個理事（馬來西亞1個席位，墨西哥1個席位、南非和津巴布韋1個席位、印度和斯里蘭卡1個席位）代表著發展中國家，但是改組后的國際會計準則委員會理事會（共14個席位）中只有南非一個發展中國家擁有1個席位；大部分席位為英美國家所有（占了7個席位）。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準則制定的意見和建議而成立的國際會計準則咨詢委員會，在其總共49個席位中，美國占了10席。

所以，可以預料，國際會計準則將更多地體現英美國家會計標準的特點和內容，向國際會計準則靠攏與向英美國家會計準則靠攏在本質上將不會有多大差別。從這個角度講，在會計準則國際化進程中，如果全球各國（尤其是發展中國家）的會計準則均一味地向國際會計準則或者英美等國會計準則靠攏，那么會計準則國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發展中國家）承擔了，而英美國家不僅沒有或者很少發生改革成本，反而充分享受了會計準則國際化的收益，由此可見，會計準則的國際化不僅僅是一個技術性問題，其背后的實質實際上是各國的利益之爭，新國際會計；準則委員會改組的結果實際上也是各國利益之爭的結果；發展中國家在其中面臨比較被動的局面。

三、會計準則的國際化進程將是長期而艱巨的

毫無疑問；在當今世界，隨著經濟的日益全球化和信息技術革命的加速，會計準則的國際化是大勢所趨，潮流所向。但是、我們也應當看到，會計準則的國際化絕不是一個國家或者地區所面臨的事、更不是中國一個國家所面臨的事，而是全球各個國家所面臨的問題。江全球范圍內，各國會計準則之間及其與國際會計準則之間均存在著不同程度的差異。這些差異的產生，有些是由于各個國家不同的社會經濟特征所決定的，有些是由于各個國家不同的文化法律傳統所決定的，也有些是由于國際會計準則本身存在一些技術性缺陷所造成的。因此，要消減過些差異，各個國家，包括國際會計準則委員會都需要做出不懈的努力；而這將是一項十分艱巨。復雜乃至漫長的任務。

四、我國會計國際化進程中存在的問題

（一）資本市場的發展滯后

資本市場是注冊會計師行業所賴以生存的“基地”，其發展速度和程度制約著會計國際化的進程。而會計準則的完善和會計信息質量的提高又是資本市場健康發展的強化劑。我國的資本市場起步較晚，發展程度不高。多年以來，資本市場雖然有了長足的發展和正在不斷地完善，但無論從規模上還是質量上，有待于進一步規范和提高。信用問題和“三角債”問題是我國資本市場的毒瘤。若不盡快解決這些問題，我國的資本市場就不能滿足企業籌資和融資的需要。尤其是我國加入WTO之后，國外的投資者蜂涌而至，同時帶來了強大的資本和技術，希望市場，這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且，資本市場的國際化是一個不可逆轉的趨勢，只有壯大我國的資本市場，才能參與國際經濟大循環，會計準則的國際化也才有強大的根基。

（二）資本準則與制度關系的混亂

現階段我國的會計規范體系是準則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發新的具體會計準則和修訂已的具體準則：另一方面，頒發了《企業會計制度》《小企業會計制度》《金融企業會計制度》和《預算企業會計制度》。會計準則和會計制度并存，然而各自的詳簡程度都不同，規范的對象一致但有肘規范口徑有出入，這會造成使企業無所適從的情況。

（三）會計人員缺乏獨立判斷能力

會計準則最終是靠會計人員來執行的，會計人員素質的高低，直接影響到會計準則的定位。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質教育和培訓沒能很好地開展，導致我國會計人員素質相對低下。改革開放以后，黨和政府開始重視對會計人員的培訓。建立和改革了會計人員職稱評定制度，對激發會計人員更新知識的積極性起到了良好刻作用。廣大會計人員通過自身的努力知識水平和業務素質與過去相比有了較大的提高。

目前，我國會計人員存在最大問題是長期以來習慣于依賴現成的會計制度進行會計處理，缺乏獨立判斷能力。統一會計制度對各行業主要的經濟業務部作出了會計處理示范，這樣固然為廣大會計人員減少了工作上的難度，但不可否認也在無形中束縛了會計人員的主觀能動性，這是統一會計制度的負面作用。會計準則對會計人員素質的要求和統一會計制度不盡相同，除需要會計人員熟知有關規定以外，還需要會計人員作出獨立的職業判斷，并據以進行會計處理。這就要求會計人員必須不斷地加強學習，汲取新的知識，跟上時代的發展步伐。

（四）會計信息質量低下

會計信息的質量問題是長期以來困惑會計職業界的難題。我國現階段會計信息的質量問題主要表現為：信息披露規范過于簡單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執行的力度不強；嚴重損害了投資者尤其是中小投資者的利益。比如：用友軟件是第一個按準則首次公開發行股票的公司，招股說明書在內容、格式上強調了公司治理方面的信息披露，有關發行人的風險提示內容也較以往豐富，且突出了內部入對公司會計報表的分析、說明。按照規定，應該嚴格披露發行入的會計信息。但是，用友軟件的招股書只在全文中提供了完整的會計報表，而在摘要上提供了簡要合并利潤表、簡要合并資產負債表、簡要合并現金流量表。并且簡要合并利潤表只涉及主營業務收入、主營業務利潤、營業利潤、利潤總額、凈利潤等5個項目，而完整的利潤表至少有18個項目。因此，在招股說明書摘要中，發行人提供的會計信息是不完整、不全面的。簡要利潤表沒有提供營業成本數據，也沒有文字說明；無法讓投資者對營業成本比率進行判斷。還有，簡要利潤表也沒有提供投資收益、補貼收入、營業收入、營業外交出的數據，導致投資者無法對發行人的稅前利潤構成情況進行判斷。嚴重損害了投資者的利益。

此外，以審批代替信息披露、監管的觀念和做法仍相當普遍，日常信息披露監管力度仍不夠大；信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關規定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒有規范。

（五）會計準則執行機制不健全

會計管理準則范文第4篇

引言

在當下國民經濟的發展當中，雖然不斷的進行新能源的推廣和利用，但是煤炭的能源地位仍然發揮著重要的作用。伴隨著國家近年來的整改和優化，煤礦企業在建設和發展當中也積極響應國家政策，無論是從生產設備還是從管理方面都不斷的進行升級和改進。從而使得當下的煤礦企業在經營發展當中，擁有了較大的發展和進步。尤其是在煤炭企業的財務管理當中，管理力度也在不斷的加強，為確保其生產經營的順利進行，提供有效的保障。在新會計準則出臺以后，對于煤炭會計的管理也提出了一些全新的要求，而在這個背景之下，煤炭企業的財務管理工作會發生一定的變化，而針對這個變化進行的一系列生產關系和生產力調和，則是當下需要研究的課題。

一、新會計準則

新會計準則頒布是對舊會計準則內容的一點補充，其中增加了關于金融工具確認和計量的相關內容，也對投資性房地產進行了相應的闡述。在新會計準則之中，對債務重組、企業合并以及所得稅等方面的相關內容進行了更加詳盡和全面的描述，這就對于煤礦企業的發展提出了全新的要求，對過去會計準則中以權責發生制和歷史成本作為核算準則的原理實現了改善。不僅如此，新會計準則還對國際會計核算原則實現了同步接軌，并且依據《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》中所提出的目標和要求，對相關工作實現了大幅度改進。通過對于新會計準則的頒布可以看出，它對于企業的發展也提出了一些全新的要求，煤礦企業在此契機之下，如何更好的順應時代的發展需求，是確保其能夠在市場競爭當中屹立不倒的關鍵。

二、新會計準則下煤礦企業會計管理的現狀

（一）監管工作得不到落實

在當下的多數煤礦企業當中，由于監督力度不能夠得到有效落實從而影響財務管理的現象普遍存在。這樣便會導致會計管理工作過分的流于形式，對于資金的監管也沒有按照既定計劃進行。事后監督的現象存在的較為普遍，這樣便會導致?務管理缺乏有效的控制體系，從而使得實踐當中諸多工作不能夠得到有效落實。

（二）缺乏明確的規章制度

新會計準則下的企業會計管理制度雖然進行了一定程度上的轉變，但是在實踐當中，許多的煤礦企業在實踐當中采用的應用標準和程度仍然存在偏差，甚至還存在一定的會計管理漏洞，如果過分的偏離會計準則范圍，不僅會導致企業的財務管理存在風險，場次以往的發展對于煤礦企業也會造成不良影響。

（三）從業人員素質良莠不齊

煤礦企業同其他企業發展歷史不同，因此從業人員在思想和意識上也會存在一定差異，作為傳統的能源企業，會計工作人員素質良莠不齊。無論對于新會計準則的認識和接受能力也存在明顯的差異化。在信息化發展的今天，在財務制度管理上，仍然會有一部分的會計從業人員對于新會計準則和管理應用上存在接受程度和應用程度欠缺的現象。這樣，不僅會增加企業的運作成本，而且還會給企業在財務管理發展上帶來一定的阻力。

三、新會計準則下煤礦企業的對策優化

（一）加強財務管理的監管力度

要想保障新會計準則下煤礦企業的財務能夠實現較大程度的整合和優化，就需要切實有效的保障財務監督的實現，在這個基礎上不僅需要企業加強內部的自我監察，還需要鼓勵企業外的機構發揮外部監督的作用，通過內外相互角度，來促使監管方向的全面，通過發揮出群眾監督的作用，使得財務管理的監督能夠更好的實現公開透明，從而從內部促進財務部門進行更好的優化管理。同時，還需要推行財務委派制度，通過借助該制度，來實現完善集中核算，切實落實各方面工作，這樣不僅可以提升工作的效率，還可以提升對于企業財務的良好把控。而對于監管部門建設，煤礦企業應該將崗位輪換制度和財務委派制度實現有機整合，這樣確保監管隊伍在流動性的基礎上，能夠更加的具有客觀的評價性。

（二）完善會計部門的管理制度

在管理制度的優化過程，會計部門需要構建科學合理的企業法人治理機制，通過借助此機制，企業能夠真正的實現對于管理的有效把控，以企業實際狀況出發對企業資源配置進行優化，構建具有實力基礎的法人實體。這樣，不僅對自身的結算和預算部門進行完善和強化，也能夠有效的加強企業管理層對貨幣資金的控制和運用效益，提升企業的實際收益。在此基礎之上，會計部門如果想要使得管理制度切實落實到實處來指導實踐工作，就需要構建完善的企業財務管理系統，加強部門之間的財務信息交流，通過部門之間信息的整合，來提升信息交互的價值，以信息化技術的融入強化對企業資金運營狀況的分析，從而確保煤礦企業會計管理能夠實現全面控制，這樣不僅可以實現各個部門之間的協調工作，也能夠使得對于煤礦企業進行全面的經濟把控，從而切實提升其對于煤礦企業會計管理的風險控制能力。

（三）加強會計管理的團隊建設

對企業會計從業人員的團隊結構進行優化，可以大大提升會計部門人力資源的利用效率。在加強團隊建設當中，建立全新的人才引入機制，不斷充實煤礦企業的會計從業人才梯隊，并對當前在崗的會計從業人員進行全方位、多層次的培養。這樣可以有效的保障煤礦會計從業人員的綜合素養。同時，煤礦企業需要定期舉辦相應的會計從業人員的工作交流會和培訓進修班，煤礦企業應該結合實際情況對工作崗位進行適當調整優化，確保其和員工素質能夠形成對應，從而最大程度發揮出員工自身的能力，促進相關工作不斷提高。

會計管理準則范文第5篇

關鍵詞：會計準則；盈余管理；制約

一般的盈余管理指的是企業管理當局為了達到盈利目的而人為地操控企業的盈余數據并使之成為預期數據的行為。操作會計盈余數據的行為通過合法形式和非法形式來實現，合法形式主要是在企業會計準則和相關會計制度的許可情況下，采用符合自身利益的會計方法和職業判斷人為變動客觀會計盈余數據等，非法形式主要是通過人為制造蓄意欺騙利益關系人的的會計數據操控行為。盈余管理的行為雖然是企業管理當局為了滿足自身利益的行為，但是卻對會計信息質量有嚴重的消極影響，既從現實層面上不利于保障投資人的經濟利益和企業的會計系統的長遠發展，從理論層面也不利于會計專業和理論研究的發展，因此研究有效制約盈余管理的策略是十分必要的。

一、盈余管理的影響因素

第一，會計準則因素。盈余管理的實現方式主要是依靠會計選擇和相關的職業判斷，而這兩種方式的實現準則在會計準則又有明確的規定，因此會計準則是制約盈余管理的主要因素之一。會計準則一般指的是企業管理當局將公司的業務資本數據向相關利益關系人呈現出來的方式和手段的技術規范，數據一般包括企業財務盈虧和業績。高效準確的會計準則能及時地讓投資者了解企業的經營業績和財務管理狀況，而準確的會計信息則有利于投資者的科學決策并且使資源得到最優配置。然而由于會計信息本身具有不確定的相關因素的影響，會計準則會允許公司財務管理當局在有條件地使用職業判斷用以評估不確定因素。這種準則必然會導致會計信息的人為因素的增加。管理當局可以依據自身對企業的經營活動和財務盈虧的實際了解，選擇符合自身利益的會計方法、評估方式以及最終的信息方式，如調整經營項目數據、經營成本數據和收入數據等，并最終形成了人為制造的可信度很低的企業財務報告。因此利用會計規則制約盈余管理的策略研究的主要方向。第二，會計利益因素。盈余管理的出現和其所涉及的實際利益密不可分。產權理論認為，企業的管理層對企業經濟利潤的分配并不具有決定權，因此企業管理局并沒有原動力出具可靠地財務報告來保障股東利益最大化。而契約理論認為，企業是不同利益體達成一定的契約而構成的，而會計信息的失真表明企業的利益合作出現了違背契約的沖突。而委托理論認為，會計信息的管理者是在外部利益人與內部利益人的博弈的，會計信息的人為盈余管理化實際上是會計信息管理層在權衡雙方利益博弈作出的利己行為。總之，盈余管理的現實原因就是不同利益體的博弈導致的。

二、會計準則對盈余管理的針對性制約

會計準則與盈余管理具有密切的聯系。首先，盈余管理對會計準則的利用。盈余管理在實際操作中是通過會計規則的合法的形式來實現非法的目的。而會計準則在某種程度上成了盈余管理實現的工具。雖然會計準則在設置之初的出發點是保障會計信息的相關性和可靠程度，限制不合理的人為制造會計信息的行為，更好地為企業的會計信息提供便利。不過由于企業的實際經營狀況的不斷變化，企業相關利益個體的時刻的博弈狀態，會計信息很難實現可靠如實的生成和，在面對與會計準則的硬性規定發生沖突的情況和會計準則提供的自定義的職業判斷和會計選擇，管理當局更多地選擇了濫用會計準則提供的操作空間，人為制造符合自身利益的會計信息，刻意偽造或者隱瞞會計方法選擇和最新的會計政策。而由于濫用職業判斷和會計選擇方法具有很強的隱蔽性、操作成本低、很難受到制裁，因此在很多公司和企業都存在。

會計準則對盈余管理的反制約。會計準則在某種程度上也是國家為了保障投資者和在企業利益結構中處于相對弱勢的利益群體與企業達成的協議。會計準則制定方、證券監管部門和企業的弱勢利益者是對會計準則的堅決擁護者。而會計信息的企業管理層則在利益的博弈者，處于自身經濟利益的考量和權衡，經常違法會計準則進行盈余管理。管理層在盈余管理博弈中往往具有更多的人才資源、信息資源和對會計準則的熟悉等優勢，而審計管理部門則因為資金、技術和人力資源不足，存在無法有效監控企業管理層的會計信息的問題。但是為了有效制約盈余管理，對會計準則的制定和實行也可采取針對性的策略。第一，提升會計準則的權威。會計準則在制定時，應明確人為操控會計信息的細則和標準，防止企業管理層打“球”，加強對違反會計準則的人為濫造會計數據的處罰力度，處罰結果進行社會公布，提升對盈余管理的行為威懾力，提升企業違約的成本。第二，加強會計準則的執行力度。對于企業的會計信息的會計準則的執行程度，審計部門應該成立專門的鑒定和評估機構，對于企業的盈余管理程度進行客觀評估，并要求相關機構出具評估報告，從而有效約束盈余管理行為。

三、會計準則需要進行不斷完善

會計準則由于本身的制度設計缺陷導致會計信息的盈余管理進一步擴大，因此不斷完善會計準則，做到會計準則的科學性、全面性和發展性是進一步抑制企業的盈余管理的重要途徑。新會計準則在進行完善時可針對企業的盈余管理做法制定有效策略。

1.限制企業對資產減值準備的利用。企業管理當局在進行盈余管理時往往會利用企業資產減值準備的借口來調節企業的財務盈虧賬面數據。建立資產減值準備一般指的是企業的資產發生貶值的情形，進行計提準備，而資產升值時則進行轉回準備，從而為企業的的財務信息的彈性變化提供很大的空間，然而企業往往會借此作為進行盈余管理的實現工具，有著很大的盈余管理的嫌疑的企業資產準備元素為企業會計信息的真實性帶來消極影響。而對于企業資產減值的準備限制可借鑒FASB模式，長期資產存續期間只允許計提不允許轉回，迫使企業管理層只能進行單向資產減值計提，降低其盈余管理的調節功能，可使制約濫用資產減值的效果得到明顯加強。

2.完善對各項經濟業務的會計規范。由于我國的市場經濟的發展，不斷有新的公司的成立、新的經營業務和新的交易環節的出現，這些新的經營業務由于缺乏相對應的規范成了會計準則制定的盲區，要么沒有相關的規范，要么直接規范寬泛不具體，主觀理解成分大。于是這些經營業務環節成了企業管理層的盈余管理的利用的工具。因此會計準則要全面了解和把握我國市場經濟存在的各種經營業務形式和類型，并制作出相關具體的明細規范，例如公司合并的會計規范，對于公司合并的成本估算、資產換算和損益等各個環節要作出詳細的會計規范說明，清除會計規范死角，減少企業混水摸魚的情況，也可有效地限制企業的盈余管理。

3.適當限制企業管理層對公允價值的運用。公允價值也被稱為公允價格，一般指的是雙方在公平的市場交易條件相互確認的可接受的市場價格。由于我國的特殊國情，部分商品和經濟業務在引入公允價值計量時是有限制性的，例如房地產的公允價值的計量，必須保障所確定的會計要素金能現實取得并進行可靠估算計量。而企業管理當局一貫善于通過利用假設的公允價值來進行資產計量，而會計準則應該明確公允價值的適用范圍和條件，限制企業用于盈余管理。

4.提高企業財務報告的透明度的要求。會計準則應該完善對于企業的會計披露的規范。提高對企業的財務盈虧信息的透明度。特別是對于會計的具體的經營業務的損益的披露都要有具體明確的規范。例如，在財務報告中關于非貨幣資產交換環節要求詳細披露相關的公允價格和損益情況；對于債務重組環節要求披露重組過程中損益情況；對于投資性房地產環節要求出示其中的公允價格的依據和方法、以及公允價格變動導致的損益情況等等，通過這樣的具體的明細的會計信息的披露可以得知企業的損益明細、風險評估和利潤來源，有效降低企業對利潤的盈余管理的人為制造成分。

四、結語

企業的會計信息盈余管理雖然只是企業部分利益主體的追求利益最大化的行為，但是長此以往嚴重降低了會計信息的可靠性，同時不利于為企業科學決策提供真實會計信息，更不利已會計專業的實踐的發展。而會計準則與企業的盈余管理有相互制約的密切聯系，我們可以通過企業的盈余管理的特點針對性地制約這一違約行為，完善會計準則規范，有效制約盈余管理問題。

參考文獻：

[1]楊馥若.中國會計準則國際趨同與等效問題研究[J].商. 2013（08）.

[2]朱聰聰.后金融危機時代國際準則應用策略研究[J].商業會計. 2013（13）.