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會計核算論文范文第1篇

一、會計核算的基本要求

它是指各單位進行會計核算應當遵循的基本規(guī)范、其它主要體現(xiàn)在三個方面：（1）對會計核算依據的基本要求。《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。”（2）對會計資料的基本要求。《會計法》第十三條第一款和第三款規(guī)定；“會計憑證、會計賬簿、財會報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。”“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”（3）對會計電算化的基本要求。《會計法》第十三條第二款規(guī)定；“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務報告的其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。”

二、會計核算的內容

《會計法》第十條規(guī)定：“下列經濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物收發(fā)增減和使用；（3）債權債務的發(fā)生的結算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。這是對會計核算內容的具體規(guī)定，

三、會計年度

《會計法》第十一條規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。”這是對我國會計年度的規(guī)定。

四、記賬本位幣

《會計法》第十二條規(guī)定：“會計核算以人民貨幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。”這是對我國記財本位幣的規(guī)定。

五、會計憑證

《會計法》第十四條規(guī)定：“會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經濟業(yè)務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告．對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯的，應當由出具單位重件或音更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。”這是對會計憑證的種類、填制與取得、審核、更正的有關規(guī)定。

六、會計帳薄

《會計法》第十五條規(guī)定：“會計帳薄登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計帳薄包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔帳薄。會計帳薄應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計帳薄記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳薄的登記、更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳薄的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。”第十六條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計帳薄上統(tǒng)一登記、核算。”這是對會計帳薄設置、登記、更正以及違法設置帳薄等問題作出的基本規(guī)定。

七、帳目核對

《會計法》第十七條規(guī)定：“各單位應當定期將會計帳薄記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計帳薄記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計帳薄記錄與會計憑證的有關內容相符、會計帳薄之間相對應的記錄相符、會計帳薄記錄與會計報表的有關內容相符。”這是對帳目核對的規(guī)定。

八、會計處理方法

《會計法》第十八條規(guī)定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。”這是對會計處理方法的規(guī)定。

九、或有事項的披露

《會計法》第十九條規(guī)定：“單位提出的擔保、未決拆訟薄或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告中予以說明。”這是對或有事項的披露的規(guī)定。

十、財務會計報告

《會計法》第十二條規(guī)定：“財務會計報告應依據經過審核的會計帳薄記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求，提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用

者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。有關法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。”第二十一條規(guī)定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章，設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”這是對財務會計報告的組成、編制依據、注冊會計師審計、簽章程序作出的規(guī)定。

十一、會計記錄文字

《會計法》第二十二條規(guī)定：“會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治區(qū)地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。”這是對會計記錄文字的規(guī)定。

會計核算論文范文第2篇

摘要：會計核算與統(tǒng)計核算并存，雖然會計核算與統(tǒng)計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領域的自我完善。

1會計核算與統(tǒng)計核算的差異

1.1會計核算與統(tǒng)計核算目標的差異

會計核算目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。而統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標對國民經濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經濟分析、政策制定和決策服務的。

1.2會計核算與統(tǒng)計核算確認的差異

會計核算是按權責發(fā)生制原則來核算生產經營成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統(tǒng)計核算則按生產原則來計算生產經營成果。如對本期生產但未銷售的產品都計算產值，會計核算則不計入銷售收入。

1.3會計核算與統(tǒng)計核算配比的差異

會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比。這首先表現(xiàn)在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統(tǒng)計核算在計算增加值時，強調要保持中間消耗和總產出相結合，中間消耗的計算范圍要與總產出保持一致，以保證準確反映當期經濟活動、成果。配比在統(tǒng)計核算是建立在生產基礎上而不是銷售基礎上。

1.4會計核算與統(tǒng)計核算計價的差異

一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產發(fā)生的實際成本作為資產計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產是不同時期購買價的混合量，經營費用也是資產混合量的當期派生流量，而收入則是以當期價格計算。統(tǒng)計核算對各種經濟交易均以當期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產成本作為估價基礎。

2會計核算與統(tǒng)計核算的補充

2.1統(tǒng)計方法在會計方面的應用

在財務會計方面，會計核算是從會計的三個靜態(tài)要素即資產、負債、所有者權益和三個動態(tài)要素即收入、費用、利潤這一基礎上展開的，靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統(tǒng)計所講的時點指標；而動態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額，這實際上是統(tǒng)計上所說的時期指標。統(tǒng)計時期和時點指標關于數(shù)的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據。另外，在財務會計中的存貨計量的移動平均法、加權平均法，其基本原理是由統(tǒng)計平均數(shù)闡述的。

在管理會計方面，統(tǒng)計方法在管理會計的預測、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮，如混合成本分解所采用的相關和回歸分析、銷售預測和成本預測所采用的趨勢預測模型、短期經營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關風險價值的標準差系數(shù)計算、不確定性決策中的區(qū)間估計、全面預算中的概率預算、以及標準成本差異分析中對統(tǒng)計指數(shù)因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統(tǒng)計方法是管理會計中必不可少的系統(tǒng)方法。

在財務管理方面，風險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統(tǒng)計分析方法，籌資的資金需要量預測采用了統(tǒng)計中的回歸分析法和長期趨勢預測法。再如綜合資金成本和資本結構，財務分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統(tǒng)計相對數(shù)所提供的。

2.2會計資料在統(tǒng)計方面的應用

隨著市場經濟的發(fā)展，會計從對經濟活動的結果進行記錄、計量和報告，發(fā)展到對企業(yè)經濟活動的全過程進行控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經營決策和長期決策，為國家宏觀經濟管理和調控提供重要的信息。會計信息質量要求可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經濟管理的需要，滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴肅性提供了重要保障。

統(tǒng)計活動的主要任務是統(tǒng)計指標的核算和指標的分析，會計活動的主要任務是會計賬戶的核算和財務報表的分析。統(tǒng)計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數(shù)據，宏觀統(tǒng)計核算在核算形式上已經吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統(tǒng)計核算體系得到了進一步完善。

會計核算論文范文第3篇

企業(yè)的領導者沒有樹立起基建財務管理的理念，沒有企業(yè)價值最大化的意識，這將直接導致企業(yè)人員對基建財務管理的不重視，導致領導者認識一知半解。有的企業(yè)開始認識它的重要性，但由于認識不全面，管理意識淡薄，管理能力不足，都導致企業(yè)基建財務管理的力度不夠，企業(yè)由上到下都沒有形成對基建財務管理的足夠重視，都將導致企業(yè)管理措施無法落實到實處，財務管理的內部控制發(fā)揮不了該有的作用。

二、加強企業(yè)基建財務管理的措施

（一）企業(yè)要提高公司人員的素質

人是公司的血液，沒有人員的工作，企業(yè)也就沒辦法運作。公司間的較量實質上就是人才的競爭。 企業(yè)要擴大新員工的招聘途徑，擴大人才的吸收途徑，對于企業(yè)已招聘的人員，要定期進行企業(yè)培訓，通過培訓可以增強企業(yè)員工的滿足感，可以實現(xiàn)員工的自我價值，減少員工在工作中的失誤，從而降低企業(yè)的損失。企業(yè)可以提議員工組成小組共同學習，相互促進，共同進步，促進企業(yè)員工的合作協(xié)助能力，促進員工互相交換知識見解，企業(yè)員工除了要虛心學習，還要虛心接受同事的批評建議，對自己所在的公司有信心，服從上司的命令，通過培訓還可以培養(yǎng)員工的專業(yè)技能，提高員工的工作素質，倡導員工愛崗敬業(yè)。會計人才對財務管理的運作更為熟悉，企業(yè)要了解員工的性格，清楚每個崗位需要什么樣的人，做到合適的崗位配合適的人，才能調動員工的工作積極性，使員工對企業(yè)頒布的政策更加服從和支持，有利于企業(yè)加強財務管理的內部控制，也有利于一個和諧統(tǒng)一的企業(yè)形成。

（二）營造企業(yè)良好的內部控制環(huán)境和氛圍

環(huán)境對人有潛移默化的影響，因此營造一個良好的內部控制環(huán)境很重要，良好的內部控制環(huán)境能把企業(yè)文化慢慢融入到員工的血液當中，這對于日后企業(yè)落實內部控制的政策具有事半功倍的效果。只有在良好的內部控制環(huán)境下，員工才會更加主動地配合企業(yè)領導者的管理，保證工程項目財務管理中內部控制的有效實施，良好的內部控制環(huán)境也更方便企業(yè)領導者對內部控制的管理，減少員工與員工之間的矛盾。企業(yè)良好的內部控制環(huán)境和氛圍是工程項目財務管理中內部控制實施的基礎，有時候甚至會直接影響內部控制的結果。企業(yè)要營造良好的內控氛圍和內控環(huán)境后，積極主動地與員工接觸，時刻調整員工關于內部控制的理解。

（三）企業(yè)管理人員要有內部控制的意識

企業(yè)的領導者對員工有言傳身教的責任，因此一個好的企業(yè)領導者要有自己的主見和判斷力，先樹立內部控制的意識，認清自己的管理目標，實行目標管理，要做好職務工時分析，做到人員合理化配置、工作標準化、人員合理化。作為企業(yè)的領導者除了要管理好下屬，還要與時俱進，不斷學習，不能固步自封，要走出企業(yè)，不時與其他企業(yè)的領導者交流經驗，吸收新的內部控制的思想和方法，不斷研究如何改進自己的工作，才能更好地制定適合企業(yè)本身財務管理的內部控制。然而有的企業(yè)領導者只著眼于市場的利益，忽視企業(yè)內部控制，導致企業(yè)長期發(fā)展出現(xiàn)外強中干的現(xiàn)象。只有企業(yè)領導者先以身作則，重視財務管理的內部控制，樹立內部控制的管理意識，對企業(yè)財務管理進行監(jiān)督，深化管理，才能更加準確快速地掌握市場動態(tài)，更新財務管理內部控制的信息，提高企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)走的更好，走的更遠。

（四）提高企業(yè)資金合理率，重視企業(yè)資金管理

資金是企業(yè)運營的前提，對企業(yè)的工程開展有重要作用，一個企業(yè)的經營管理水平高低體現(xiàn)在資金周轉效率的高低，企業(yè)的收益也與企業(yè)資金流轉有著莫大的聯(lián)系。因此項目施工過程中要以財務管理為重，密切留意資金的流動，提高資金的合理利用，實現(xiàn)企業(yè)的資本有效循環(huán)利用，加強工程項目的施工進度和財務管理，做好企業(yè)長期合理規(guī)劃，在適當?shù)臅r候擴大企業(yè)規(guī)模，使閑置的資金得到利用，擴大企業(yè)的首頁，從而實現(xiàn)企業(yè)項目管理目標。同時對于企業(yè)中的落后淘汰的設備要進行更新和維護，從而減少舊設備造成的企業(yè)更大的損失，實行企業(yè)的節(jié)能減耗。

（五）企業(yè)要建立完善的內部信息交流系統(tǒng)

會計核算論文范文第4篇

1.在房地產開發(fā)過程中因為其產品本身的建設周期較長，所以對于一般的項目商品在建設過程中會投入大量的資金，想要收回成本需要大量的時間，在這個期間中，即使預售工作已經完成，但是對于我們會計工作來說也無法確認收入，這就對兩者的配比的原則造成了影響。另外對于建筑工程而言是以整棟建筑為基本單位，而對于銷售樓房來說是以戶型為基本單位，這就造成了兩者的不配比。

2.對于房地產開發(fā)企業(yè)來說現(xiàn)金流量表的編制工作是以整個企業(yè)為主體來進行編制工作。投資和籌資活動也是以一個企業(yè)單位為基本的單位，而房地產開發(fā)企業(yè)是以建筑部門作為一個基本的生產部門，其基本的運營都是以這個部門為主。在工程進行階段時我們編制現(xiàn)金流量表所體現(xiàn)的是工程用物資、支付工資等科目，但是在整個房地產開發(fā)工程完成后則是表現(xiàn)為銷售款的回收科目，以上所描述的這些原因都會對企業(yè)內部會計核算造成較大的差異性，這些差異性會對企業(yè)產生一定的影響，因此無論對于內部的審查還是外部的認知，現(xiàn)金流量表都無法表現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)金流的全貌，這也就造成了我們會計工作的困難性。

二、解決會計核算問題的措施

1.合理設置會計科目

在房地產開發(fā)企業(yè)進行會計賬目設計的時候要仔細的對本企業(yè)的所有的工程進行詳細審查工作，要明確本企業(yè)對于開發(fā)項目的數(shù)量，項目的具體規(guī)模，并要求結合具體的內部管理章程進行成本的核算工作。一般說來公司的下屬公司部門如果不對本單位內的所有資金的流動進行獨立的核算工作的話，那就不用單獨設立開發(fā)間接費用賬。只是在成本欄目內增加利息欄一項及管理費這一項。由于利息費用和管理費用等費用是主體，為了賬目的核算更加方便，可以對開發(fā)成本一級賬適當?shù)娜∠⑶铱梢园汛üこ獭⒎课蓍_發(fā)等科目設為一級賬，然后根據相應的一級科目設置明細賬。在我們的實際的工作中房地產開發(fā)企業(yè)完全能夠設立一份明細臺賬，然后根據我們進行的核算的不同對象，設立成本卡片，這個卡片主要作用就是對項目從開始起到結束的所有的成本費用進行詳細的記錄工作。在一個會計年度工作完成后要將本年度已經完成的工程項目歸檔、整理、保存。成本卡片要注明抬頭和賬表部分，抬頭的內容包括開工的具體時間、結束的具體時間、建筑面積及變更施工的單位的具體情況。對于這個卡片的主要內容則是應該采取多欄式的明細賬進行記錄。這種成本卡片的優(yōu)點是反映整個項目的進程的資金情況，有利于對項目是否投資進行詳細的分析。

2.實施現(xiàn)金收付實現(xiàn)制

房地產開發(fā)企業(yè)因為在一個會計期間內，可能會導致企業(yè)的賬目和資金實際支付和發(fā)生的實際時間不一樣。我們國家的《企業(yè)會計準則》規(guī)定會計的核算是以權責發(fā)生制為主體，但是經過我們會計人員多年的工作經驗發(fā)現(xiàn)其實對于房地產開發(fā)企業(yè)可以在日常的會計核算的工作中進行現(xiàn)金收付實現(xiàn)制。因為在我們的會計核算的過程中選擇權責發(fā)生制的房地產企業(yè)會計核算工作存在缺陷，能夠讓人為的對所產生的利潤進行調劑，權責發(fā)生制在客觀上為企業(yè)的待攤費用和應收賬款等賬戶進行調節(jié)提供了便捷，能夠導致我們會計信息的不準確，進而導致資金的流失。再就是權責發(fā)生制不能準確的反映出企業(yè)的資金周轉和其收入的實際情況，這樣會導致企業(yè)的資金的周轉情況不明確，如果房地產開發(fā)企業(yè)的工程項目簽訂越多的購銷合同，所產生的資金問題也就更加的明顯。由上可以看出權責發(fā)生制并不適合我國的房地產開發(fā)企業(yè)的會計核算工作。如果是收付實現(xiàn)制能夠符合會計核算的謹慎性的原則，而且能夠很明確的表現(xiàn)出房地產企業(yè)的資金的流向問題，在編制現(xiàn)金流量表的時候也不影響現(xiàn)金收入、費用及營業(yè)外收入的情況。

3.擴大信息透明度

在房地產開發(fā)公司進行會計核算工作的時候應該加大信息的披露力度：一是對于土地的擁有量及其成本的信息，對于一個房地產開發(fā)企業(yè)來說擁有大量的土地資源就意味著更多的建筑項目，這些土地隨著年限的增加也可以產生一定的利潤，如果用于開發(fā)的話會給房地產開發(fā)企業(yè)帶來的利潤更是不可估計。一般的房地產公司在信息中并沒有土地使用權、總額等相關的信息。所以我們在房地產開發(fā)公司應該在財務報告中增加關于土地使用及擁有量的相關信息，這樣可以有利于社會對于土地資源的監(jiān)督；二是企業(yè)在項目開發(fā)過程中應該將所有的資金流向進行公開，讓媒體和社會進行監(jiān)督。在房地產開發(fā)項目中應該把企業(yè)作為基本一個的單位，在這個項目中的所有的活動都應該受到公眾的監(jiān)督活動，尤其是對于資金的流動情況，更應該有詳細的報表讓媒體及公眾來時刻監(jiān)督。主要的監(jiān)督內容應該有購買工程物資款，對工人的工資發(fā)放情況，還有就是對于樓房銷售所得到的房款的多少；三是注重質量保證金及風險信息的透明度，我們房地產開發(fā)企業(yè)有一定的高危險性，為此我們應該建立起保證金制度來保障房屋產品的質量，以此可以防范風險。但是對于我們房地產開發(fā)企業(yè)來說開發(fā)的工程需要的資金量巨大，所要消耗的時間也相對其余的商品比較長，所以對于保證金的數(shù)額自然較高，而且需要保證的時間也相對較長。基于此種情況企業(yè)應該就開發(fā)的具體情況提取質量保證金，把保證金計入工程成本，提高對于風險的應對能力。同時在企業(yè)的財務報告中應該把企業(yè)可能遇見的各種風險進行詳細的列明，并對項目的抗風險力度進行標注，這樣才能夠提高房地產開發(fā)企業(yè)的抗風險能力的透明度。

三結語

會計核算論文范文第5篇

我國實施安全管理制度后，為使企業(yè)加強該項費用的財務核算，2004年，我國財政部下發(fā)了119號文：《關于印發(fā)煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法和關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知》，并同時下發(fā)財會[2004]3號文：《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)的通知》，對煤炭生產企業(yè)安全生產費用的會計核算與財務管理進行了規(guī)范。主要內容是要求煤炭企業(yè)按照噸煤的某種標準計提安全生產費用，并且計入企業(yè)的生產成本，在會計科目負債中列示。如果該項費用支出，可直接核銷。如果該項支出用于購買固定資產，可一次性提足折舊，并沖減相應金額。而且，企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產費用可以在利稅前給予扣除。具體的會計核算是：第一步，提取安全費用時，按照煤噸標準提取金額，借方計入“制造費用—提取安全費用”，貸方計入“長期應付款—應付安全費用”。第二步，該項費用使用時，可在借方直接計入“長期應付款———應付安全費用”，貸方可直接沖減相應金額，計入“銀行存款、庫存現(xiàn)金”等。如果費用支出是形成固定資產，可以先在借方形成“固定資產”科目，第二步再用“累計折舊”科目計入“長期應付款———應付安全費用”科目。2004年安全生產費用會計核算的變革，對我國社會制度發(fā)展意義重大。首先，我國第一次以法規(guī)形式對安全生產費用進行規(guī)范，說明了政府對安全生產的重視；其次，計提安全費用，有效保證了人們的工作環(huán)境，有效降低了整體經濟建設成本；第三，規(guī)定了安全費用的計提標準，并規(guī)定了其會計核算流程。第四，安全管理費用的計提標準和核算需報當?shù)刂鞴芏悇諜C關、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構備案，保證了該項費用的存在和使用。但是，在2004年安全生產費用會計核算改革中也存在很多弊端。首先，安全生產費用直接計入制造費用，并且可以把用于安全生產的固定資產一次性計入折舊，這些都在鼓勵企業(yè)在稅前計入成本，大大削減了納稅基數(shù)，使國家利稅減少。再次，計提的安全費用專款專用，年度結余可以直接轉為下年使用，可以為企業(yè)濫用負債科目打下伏筆，使企業(yè)會計報表的真實性大打折扣。

二、2008年安全生產費用會計核算分析

財政部在2008年12月下發(fā)財會函[2008]60號文：《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年報工作的通知》，要求高危行業(yè)企業(yè)的安全生產費用會計核算要按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理。《企業(yè)會計準則講解(2008)》中對企業(yè)的安全費用的核算變革主要體現(xiàn)在如下方面：企業(yè)計提有關規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質的各項費用，應在“盈余公積”科目下的“專項儲備”中單獨反映，不再計入“長期應付款”，取消了提取的安全生產費用計入負債的規(guī)定。2008年安全生產費用的具體會計核算如下：第一步，企業(yè)按照國家相應標準提取安全費用后，借方記入“利潤分配———提取專項儲備”，貸方計入“盈余公積———專項儲備”科目。第二步，企業(yè)在支出安全生產費用時，根據支出不同內容，分別計入“管理費用或制造費用”等科目，貸方計入“銀行存款”等科目。如果形成固定資產，可以使用“累計折舊”科目，最終結轉到“制造費用”科目。企業(yè)要根據實際發(fā)生金額在所有者權益內部進行結轉。借記“盈余公積———專項儲備”科目，貸記“利潤分配———提取專項儲備”科目，但結轉金額以“盈余公積———專項儲備”科目余額沖減至零為限。2008年安全費用核算變革的優(yōu)點主要體現(xiàn)在兩個方面：一是安全費用不再計入企業(yè)負債，使企業(yè)的資產負債表反映的數(shù)據更真實。二是安全生產費用形成的固定資產按照正常分期攤銷，取消一次性計入成本，使企業(yè)成本數(shù)據真實性提高，提高了對固定資產的管理水平。但是2008年改革也存在一些不盡如人意的地方。比如在計提安全生產費用時，計入“利潤分配———提取專項儲備”，容易使企業(yè)誤解，認為在企業(yè)沒有利潤或凈利潤為負的時候就可以不計提該項儲備，使企業(yè)安全投入受影響，不利于社會安全生產環(huán)境的建立和發(fā)展。

三、2009年安全生產費用會計核算分析

2009年財政部下發(fā)財會[2009]8號文：《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》，對高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費的會計處理做了部分變動。將安全生產費用從稅后利潤中提取重新改為稅前提取，并且增加企業(yè)安全生產費用專項核算科目“4301專項儲備”，對安全生產費用進行專門核算。該項規(guī)定具體到會計核算主要表現(xiàn)在：第一步，高危企業(yè)按照國家標準提取安全生產費時，應當借方計入“制造費用———提取安全生產費用”，形成企業(yè)當期生產成本，同時貸方計入“4301專項儲備”科目。第二步，安全生產費用支出時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即可形成一次性累計折舊直接沖減專項儲備。2009年安全生產費用會計核算優(yōu)點主要體現(xiàn)在：第一，安全生產費用在稅前提取，保證了企業(yè)安全投入的積極性。第二，允許企業(yè)提取的安全生產費用大于實際支出的部分在所得稅稅前扣除。鼓勵企業(yè)按標準計提安全生產費用，使其在效益不好時能夠利用已提的安全生產費用，保證企業(yè)的長久安全生產。2009年安全生產費用會計核算改革也有不足，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)在計提安全生產費用標準上還存在的浮動范圍，成為了企業(yè)調節(jié)利潤的手段。第二，安全生產費用形成的固定資產可一次性計提折舊，使企業(yè)的固定資產賬實不符，不利于企業(yè)固定資產的管理和政府的日常監(jiān)管。從以上對我國安全生產費用的三次會計制度的變革可以看出，我國安全生產制度一直圍繞著三個方面進行變化：一是安全生產費用計提是計入負債還是權益；二是固定資產的折舊結轉是一次性還是分次進行；三是費用發(fā)生額是在稅前還是稅后扣除。安全生產制度在時間上來看較為頻繁，反映了我國經濟生活中安全生產事故的頻發(fā)，也從另一個方面反映出我國在該項費用核算改革中理論準備不足，給企業(yè)經濟的良性健康發(fā)展帶來了不利影響。

四、結語