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跨境電子商務(wù)合同的基本特征范文第1篇

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；建議

一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

1.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)，網(wǎng)民數(shù)量劇增。由中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》數(shù)據(jù)表明，截至2011年底，中國(guó)網(wǎng)站規(guī)模已達(dá)229.6萬(wàn)，較2010年底增長(zhǎng)20%；我國(guó)域名總數(shù)為786萬(wàn)個(gè)，其中CN域名總數(shù)350萬(wàn)，占比為44.6%，較2011年中增長(zhǎng)26000余個(gè)；國(guó)際出口帶寬達(dá)到1，182，261，45Mbps，半年增長(zhǎng)率為7.6%。截至2011年11月，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶達(dá)到1.55億戶，3G網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全國(guó)所有縣城和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，硬件設(shè)施的不斷完備為互聯(lián)網(wǎng)深入普及提供了良好的外部環(huán)境，而互聯(lián)網(wǎng)的健康快速發(fā)展也將有力推動(dòng)電子商務(wù)的進(jìn)程。根據(jù)《報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)網(wǎng)民規(guī)模在2011年12月底已達(dá)到5.13億，全年新增網(wǎng)民數(shù)量達(dá)5580萬(wàn)；相較于上一年互聯(lián)網(wǎng)普及率提升4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到38.3%。中國(guó)手機(jī)網(wǎng)民數(shù)量也已達(dá)到3.56億，同比增長(zhǎng)17.5%。

2.電子商務(wù)不斷普及和深化。電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用得到不斷地拓展，表現(xiàn)在與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深入融合，具體而言，工農(nóng)業(yè)、流通運(yùn)輸、金融、旅游和城鄉(xiāng)消費(fèi)等各個(gè)領(lǐng)域都有電子商務(wù)活躍的身影。跨境電子商務(wù)活動(dòng)日益頻繁，移動(dòng)電子商務(wù)成為發(fā)展亮點(diǎn)。大型企業(yè)網(wǎng)上采購(gòu)和銷售的比重逐年上升，部分企業(yè)的電子商務(wù)正在向與研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造和經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)集成協(xié)同的方向發(fā)展。電子商務(wù)在中小企業(yè)中的應(yīng)用普及率迅速提高。2010年中小企業(yè)網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的利用率達(dá)到42.1%。

3.電子商務(wù)類應(yīng)用使用率保持上升態(tài)勢(shì)。截至2011年12月底，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)到1.94億人，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網(wǎng)購(gòu)用戶增長(zhǎng)3344萬(wàn)人，增長(zhǎng)率為20.8%；團(tuán)購(gòu)用戶數(shù)達(dá)到6465萬(wàn)，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個(gè)百分點(diǎn)，團(tuán)購(gòu)用戶年增長(zhǎng)率高達(dá)244.8%，成為全年增速第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)；使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達(dá)到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶增長(zhǎng)2957萬(wàn)，增長(zhǎng)率為21.6%；旅行預(yù)訂用戶達(dá)到4207萬(wàn)人，用戶年增長(zhǎng)16.5%，用戶滲透率提升至8.2%，網(wǎng)民使用旅行預(yù)訂服務(wù)的深度持續(xù)增加。

二、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收征管的影響分析

電子商務(wù)成長(zhǎng)發(fā)展于互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比較而言，因?yàn)槠涓咚倭鲃?dòng)性的基本特征以及營(yíng)業(yè)地址的虛擬化給稅收主體的確認(rèn)帶來(lái)前所未有的難題，而稅收征管在面臨無(wú)紙化、無(wú)形性、數(shù)字化等特點(diǎn)時(shí)也失去了傳統(tǒng)征管中的憑據(jù)基礎(chǔ)。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統(tǒng)的稅務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。

1.稅務(wù)登記難于適用，稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營(yíng)者只需要設(shè)立一個(gè)網(wǎng)頁(yè)或使用一個(gè)服務(wù)器就可以開展電子商務(wù)交易。虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實(shí)體的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。對(duì)于這部分沒有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管轄地域范圍內(nèi)對(duì)這些“隱形”經(jīng)營(yíng)者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認(rèn)和對(duì)納稅人的監(jiān)控更加困難，同時(shí)也影響稅務(wù)部門對(duì)稅源的監(jiān)控，導(dǎo)致稅源流失。同時(shí)，電子商務(wù)的“無(wú)界性”使得國(guó)內(nèi)的異地銷售和跨國(guó)銷售增多，這使得許多過(guò)去發(fā)生在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)拓展到另一個(gè)稅收管轄權(quán)的管轄區(qū)域，這些都將對(duì)各地乃至各國(guó)稅務(wù)部門的管理能力形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)各稅務(wù)管理部門的相互協(xié)調(diào)提出了更高的要求。

2.交易過(guò)程無(wú)紙化，征管失去憑證基礎(chǔ)。在電子商務(wù)銷售模式下，納稅人會(huì)計(jì)信息電子化，合同、發(fā)票、賬簿、憑證等越來(lái)越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且容易無(wú)痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會(huì)像紙質(zhì)憑證、賬簿被修改過(guò)的痕跡那樣明顯，這就使審計(jì)失去憑證基礎(chǔ)，同樣也使證明購(gòu)買、銷售的舉證過(guò)程復(fù)雜化。

3.中介課稅點(diǎn)減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統(tǒng)商務(wù)交易的銷售鏈條通常要通過(guò)廠商、批發(fā)商、零售商再到消費(fèi)者，或者從廠商、地區(qū)性商場(chǎng)再到消費(fèi)者，在這個(gè)過(guò)程中稅務(wù)管理有很大一部分是靠中介機(jī)構(gòu)的代扣代繳來(lái)完成征管的，而電子商務(wù)則省去了中間商的部分，銷售鏈條變成直接從廠商到消費(fèi)者。在傳統(tǒng)交易中，中間商是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取重要稅務(wù)信息的來(lái)源，如買賣雙方交易額及確認(rèn)交易者身份等，因此中間商的消失對(duì)稅收征管也帶來(lái)了一定的影響。目前，部分企業(yè)不僅在淘寶商城上以企業(yè)的名義開設(shè)店鋪，還在淘寶集市上以個(gè)人的名義開設(shè)網(wǎng)店，但在日常申報(bào)中只申報(bào)淘寶商城的銷售收入，隱匿了淘寶集市上的銷售收入。為了擴(kuò)大銷售面，吸引更多不同類型的消費(fèi)者，目前很多企業(yè)都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒有中間商、交易數(shù)據(jù)無(wú)紙化的情況下核實(shí)B2C部分的銷售額；如何挖掘出與B有著千絲萬(wàn)縷關(guān)系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷售額，對(duì)于稅收征管提出了新的要求。

4.網(wǎng)上銀行、電子支付對(duì)稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。隨著第三方支付手段的的興起和發(fā)展，現(xiàn)在絕大部分的從事電子商務(wù)的單位或者個(gè)人都是通過(guò)第三方支付平臺(tái)，比如支付寶、快錢等來(lái)收取銷售款項(xiàng)。在傳統(tǒng)的征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的銀行賬戶、往來(lái)明細(xì)進(jìn)行核查，但現(xiàn)行征管法對(duì)稅務(wù)部門是否可以核查企業(yè)在第三方支付平臺(tái)上的數(shù)據(jù)信息并未作出規(guī)定。如果稅務(wù)部門只能在企業(yè)將第三方支付平臺(tái)上的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到銀行賬戶后才能展開核查，會(huì)對(duì)稅收征管帶來(lái)很大的難度，很容易造成稅款流失。

三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管相關(guān)建議

1.根據(jù)電子商務(wù)的貿(mào)易模式完善納稅人注冊(cè)登記。從事電子商務(wù)交易的納稅人必須按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，并且按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交包括企業(yè)網(wǎng)、電子郵箱地址、服務(wù)器所在地、主要聯(lián)機(jī)清算銀行、支付方式等在內(nèi)的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，同時(shí)將電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼給予納稅人，這是用以區(qū)別其身份的有力依據(jù)，并要求納稅人把電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)展示在網(wǎng)站首頁(yè)或關(guān)鍵網(wǎng)頁(yè)的顯著位置。

2.全國(guó)范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票。2012年2月，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部等八部聯(lián)合了《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，通知中明確提出要開展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼對(duì)納稅人確認(rèn)身份，納稅人根據(jù)其營(yíng)業(yè)范圍領(lǐng)取相對(duì)應(yīng)的電子發(fā)票。電子發(fā)票號(hào)碼必須采用全國(guó)統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一防偽技術(shù)以及發(fā)票監(jiān)制章。同時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同也即適用不同稅率下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)不同的電子發(fā)票類型。目前在筆者所在地區(qū)，增值稅普通發(fā)票及千元版以上的征管普通發(fā)票已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)開具，進(jìn)一步將推廣到增值稅專用發(fā)票及所有的征管普通發(fā)票，可見實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票已經(jīng)具備了信息化基礎(chǔ)。

3.加快稅收信息化、電子化進(jìn)程，逐步建立電子申報(bào)制度。由電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起了普遍關(guān)注，稅務(wù)部門面對(duì)該問(wèn)題應(yīng)加快稅收信息化進(jìn)程，加快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化，以更從容的姿態(tài)應(yīng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的電子化、信息化。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征管的電子信息化建設(shè)引起高度重視，加快稅務(wù)系統(tǒng)電子征稅的進(jìn)程。在稅收信息化建設(shè)過(guò)程中，一方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改善稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的軟硬件設(shè)施；另一方面應(yīng)該以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，不僅在各稅務(wù)部門之間實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，而且在各相關(guān)部門間也實(shí)現(xiàn)信息共享。對(duì)業(yè)務(wù)流通的控制應(yīng)充分利用好計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)先進(jìn)手段，在此基礎(chǔ)上建立包括電子登記注冊(cè)、電子申報(bào)、網(wǎng)站稅收法律法規(guī)、通過(guò)電子郵件等方式進(jìn)行政策法規(guī)咨詢等在內(nèi)的整體性層次性的納稅人服務(wù)體系。為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高電子申報(bào)方式的推廣力度，積極鼓勵(lì)納稅人使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在門戶網(wǎng)站上提供規(guī)范統(tǒng)一的納稅申報(bào)表，納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可直接上網(wǎng)填寫，同時(shí)需要有電子簽章，這些資料在填寫完畢后將直接傳送至稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心。稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心接收到資料后必須對(duì)這些電子資料進(jìn)行審核驗(yàn)證，若資料真實(shí)完整符合規(guī)定要求，那么將申報(bào)成功的信息反饋給納稅人；若發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，則及時(shí)通知納稅人進(jìn)行更正。最后將通過(guò)審核的應(yīng)納稅款信息發(fā)送至銀行和國(guó)庫(kù)的數(shù)據(jù)中心，一方面銀行數(shù)據(jù)中心根據(jù)接收到得應(yīng)納稅款信息直接從納稅人的賬戶劃撥稅款至國(guó)庫(kù)，同時(shí)將劃款信息發(fā)送至納稅人；另一方面國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)中心在收到稅款入庫(kù)信息后及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)中心發(fā)送入庫(kù)信息，最終完成整個(gè)電子申報(bào)納稅過(guò)程。

4.有效利用金融媒介及網(wǎng)絡(luò)中介實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。

在電子商務(wù)中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對(duì)資金流的監(jiān)控就成為稅收征管的必然選擇，通過(guò)對(duì)資金流的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。具體來(lái)講，通過(guò)銀行等金融媒介以及運(yùn)用越來(lái)越多的第三方電子支付平臺(tái)如支付寶等在資金的支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以支付過(guò)程中的資金流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅。由于互聯(lián)網(wǎng)交易的特殊性，買賣雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對(duì)于信任方面的擔(dān)憂，這時(shí)金融媒介以及第三方支付平臺(tái)就成了一種保證雙方交易安全性的有效機(jī)制，故稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與它們的合作，可以通過(guò)金融媒介或第三方支付平臺(tái)來(lái)代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務(wù)部門以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。

當(dāng)然，由文章前面分析可知，網(wǎng)絡(luò)中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的策略。因此，為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)中介積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作，一方面需對(duì)其代扣代繳稅款支付一定的手續(xù)費(fèi)；另一方面對(duì)未履行代扣代繳義務(wù)的行為也要做出一定的處罰。

參 考 文 獻(xiàn)

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