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公積金稅收政策范文第1篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金；EET稅收模式；養(yǎng)老保障

企業(yè)年金稅收模式的不同主要體現(xiàn)在國家在企業(yè)年金繳費(fèi)階段、投資收益階段、年金領(lǐng)取階段不同稅收政策的選擇上。當(dāng)前，中國的企業(yè)年金稅收政策只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)在職工工資總額5%以內(nèi)的部分提供免稅，對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分則沒有任何稅收優(yōu)惠。如果按照通常的表示方法，以E表示免稅、T表示征稅的話，目前中國的年金稅收政策相當(dāng)于采取了“部分TEE”模式，而這一模式極大的阻礙了企業(yè)年金制度的發(fā)展。近年來，越來越多的專家學(xué)者呼吁EET稅收模式的出臺(tái)，呼吁給予年金繳費(fèi)個(gè)人所得稅優(yōu)惠，而這一現(xiàn)象的背后也說明EET模式在促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展方面應(yīng)當(dāng)具有顯著的優(yōu)勢(shì)。那么，EET模式的優(yōu)勢(shì)究竟何在？為什么應(yīng)當(dāng)給予年金繳費(fèi)個(gè)人所得稅優(yōu)惠？本文通過對(duì)企業(yè)年金各種可能的稅收模式進(jìn)行比較分析，并結(jié)合公共養(yǎng)老金、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄三種養(yǎng)老保障方式的稅收模式加以比較，從理論與現(xiàn)實(shí)兩個(gè)層面來探討選擇EET模式的原因所在。

一、企業(yè)年金八種稅收模式的比較分析

根據(jù)企業(yè)年金繳費(fèi)、投資收益及年金領(lǐng)取三階段不同的免稅、征稅情況，可得出 EEE、TTT、EET、TEE、TTE、ETT、ETE、TET八種稅收模式類型。為了對(duì)企業(yè)年金三階段八種稅收模式的稅收及雇員個(gè)人待遇情況進(jìn)行比較，我們假設(shè)雇員現(xiàn)在繳費(fèi)額為100元，10年后退休，在這10年間投資收益率為5%，個(gè)人所得稅稅率及投資收益稅率為20%。在不考慮其它因素的情況下可得出以下結(jié)果，見表1：

表1 八種稅收模式下的稅收及雇員個(gè)人待遇情況比較

TEE EET TTE ETT EEE TTT ETE TET

繳費(fèi) 100 100 100 100 100 100 100 100

繳費(fèi)稅收 -20 0 -20 0 0 -20 0 -20

基金 80 100 80 100 100 80 100 80

基金積累額 130.31 162.89 118.42 148.02 162.89 118.42 148.02 130.31

領(lǐng)取稅收 0 -32.58 0 -29.60 0 -23.68 0 -26.06

凈年金 130.31 130.31 118.42 118.42 162.89 94.74 148.02 104.25

增值率 30.31% 30.31% 18.42% 18.42% 62.89% -5.26% 48.02% 4.25%

從表1可看出，八種稅收類型基本上可分為四類，其中EEE模式與TTT模式最為特殊，兩種模式下，雇員退休時(shí)可領(lǐng)取的年金額與現(xiàn)在繳費(fèi)相比增值率分別表現(xiàn)為兩個(gè)極端。顯然，TTT稅收模式對(duì)繳費(fèi)、投資收益和領(lǐng)取三個(gè)階段都征稅，其稅收負(fù)擔(dān)之重使得增值率為負(fù)，實(shí)為基金減值，根本談不上任何稅收優(yōu)惠，所以，此種稅收模式除強(qiáng)制建立企業(yè)年金制度的情況以外，幾乎不可能為企業(yè)自愿選擇實(shí)行，對(duì)企業(yè)年金的發(fā)展不僅不能起到鼓勵(lì)作用，反而還可能會(huì)被視為是一種懲罰性政策。相反，EEE稅收模式則最大限度的給予企業(yè)年金以免稅政策優(yōu)惠，雇員年金增值率最高，能夠最快速、最廣泛的推動(dòng)企業(yè)建立企業(yè)年金制度，對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展最為有利。但這種模式下相當(dāng)于國家放棄了對(duì)企業(yè)年金各階段的征稅權(quán)，稅收損失也最大，且可能導(dǎo)致有損社會(huì)公平的結(jié)果，所以無論從國家財(cái)政支付能力角度考慮，還是從發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的角度考慮，任何國家都不太可能選擇這種模式來發(fā)展企業(yè)年金。

ETE稅收模式是三階段中僅對(duì)投資收益階段征稅而對(duì)其它兩個(gè)階段免稅的一種稅收優(yōu)惠模式，其對(duì)雇員的稅收優(yōu)惠程度僅次于EEE模式，年金增值率較高，但這種模式同時(shí)放棄了對(duì)繳費(fèi)本金及領(lǐng)取年金的稅收，而僅對(duì)基金增值額征稅，征稅理由不充分，征稅模式不甚合理，國家的財(cái)政損失也較大。與之相反的是TET稅收模式，這種模式對(duì)投資收益免稅而對(duì)其它兩個(gè)階段征稅，年金增值率僅高于TTT模式，稅收政策也較為嚴(yán)格，具有重復(fù)征稅的特點(diǎn)，不符合稅制設(shè)計(jì)的基本要求，所以仍然是一種不合理的稅收模式。鑒于這兩種稅收模式自身存在的不合理性，也決定了這兩種模式不適用于發(fā)展企業(yè)年金的稅收模式選擇。

另外四種稅收模式既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。TEE稅收模式僅對(duì)繳費(fèi)時(shí)的年金征收個(gè)人所得稅，可視為是一種當(dāng)期本金稅，EET稅收模式則僅對(duì)領(lǐng)取階段的年金征收個(gè)人所得稅。由于從征稅及積累的效果來看，兩種稅收模式下工作期繳費(fèi)100元至退休時(shí)的增值額均為30.31元，增值率相同，所以兩種模式對(duì)雇員個(gè)人退休后待遇的影響效果無差別，同樣TEE模式下的稅收為當(dāng)期繳納20元，EET模式下為退休時(shí)繳納32.58元，若按5%的折現(xiàn)率折現(xiàn)為當(dāng)期值也是32.58/（1+5%）10=20元，所以從根本上講兩種模式下對(duì)國家稅收收入也無本質(zhì)影響，沒有造成稅收損失，只是EET模式相當(dāng)于對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)部分延期納稅，是推遲征收個(gè)人所得稅的一種情形，所以EET模式的征稅又可以視為是當(dāng)期本金稅的一種延期支付，即形成延期本金稅。雖然兩種稅收模式在雇員待遇與稅收方面具有相同效果，但綜合考慮多方面因素的影響，EET模式仍然優(yōu)于TEE模式。其原因在于：發(fā)展企業(yè)年金最主要的就是要促進(jìn)更多的企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)建立企業(yè)年金制度，而由于人們往往更注重眼前利益而非長遠(yuǎn)利益，所以現(xiàn)時(shí)的稅收優(yōu)惠政策比關(guān)于未來優(yōu)惠的承諾會(huì)起到更大的激勵(lì)作用，那么對(duì)繳費(fèi)階段的免稅政策就要優(yōu)于領(lǐng)取時(shí)的免稅政策。而TEE模式下，由于不確定因素的影響，人們往往對(duì)政府在若干年后年金領(lǐng)取時(shí)是否能依其承諾給予免稅政策心存疑慮，所以當(dāng)期稅顯然不如延期稅。特別是若再考慮了通貨膨脹及未來退休時(shí)個(gè)人所得適用稅率可能降低的情況，EET模式相比TEE模式就更顯示出其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，具有更強(qiáng)的激勵(lì)作用。而最終從其社會(huì)意義角度來看，EET模式下，通過末端征稅，還可以調(diào)節(jié)消費(fèi)差距，并與遺產(chǎn)稅相銜接，防止稅優(yōu)補(bǔ)貼用于非個(gè)人養(yǎng)老消費(fèi)目的。

TTE稅收模式和ETT稅收模式與上述情況類似。TTE模式是對(duì)繳費(fèi)與投資收益兩階段征稅，年金領(lǐng)取時(shí)免稅，是對(duì)年金基金增值額的綜合課征，稱為當(dāng)期綜合稅；而ETT模式是對(duì)投資收益與年金領(lǐng)取階段征稅，繳費(fèi)階段免稅，稱為延期綜合稅，兩種稅收模式年金增值效果相同。除ETT模式下相當(dāng)于TTE模式的繳費(fèi)本金延遲征稅外，兩種模式并無本質(zhì)差別。同樣，按前述思路，ETT模式在對(duì)企業(yè)年金制度建立的激勵(lì)方面可能會(huì)略優(yōu)于TTE模式。

總的來說，若將EET模式與這兩種模式相比較的話，可以看出，前者的稅收優(yōu)惠程度明顯要大于后者。EET模式下雇員的個(gè)人待遇優(yōu)于后兩種模式，所以雇員更愿意接受EET模式安排，而這種模式對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展也更為有利，所以，在國家財(cái)政承受能力允許的情況下，在企業(yè)年金制度八種可選擇的稅收模式中，EET模式應(yīng)當(dāng)是一種較好的稅收優(yōu)惠模式選擇。

二、與我國公共養(yǎng)老金稅收模式的比較分析

近年來盡管企業(yè)年金制度在世界各國都有較快的發(fā)展，但對(duì)于我國來講這一制度的發(fā)展仍處于探索階段。因而，現(xiàn)實(shí)中，作為公共養(yǎng)老金制度的一種必要的補(bǔ)充，企業(yè)年金稅收模式的確定必然要與我國公共養(yǎng)老金稅制相比較加以選擇。目前，我國公共養(yǎng)老金三階段稅收政策如下：

1.繳費(fèi)階段。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“納稅人上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除”；以及《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》中規(guī)定，“單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”，所以，可看出目前我國對(duì)于企業(yè)和個(gè)人關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)采取的是免稅政策。

2.投資收益階段。《關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》中規(guī)定，“養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的結(jié)余額，除留足兩個(gè)月的支付費(fèi)用外，80%左右應(yīng)用于購買由國家發(fā)行的社會(huì)保險(xiǎn)基金特種定向債券，任何單位和個(gè)人不得自行決定基金的其他用途。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金營運(yùn)所得收益，全部并入基金并免征稅費(fèi)”；以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶存款利息所得免征個(gè)人所得稅的通知》中也明確規(guī)定，“按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金的利息收入免征個(gè)人所得稅”，據(jù)此可知我國對(duì)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)投資收益仍然免稅。

3.養(yǎng)老金領(lǐng)取階段。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》相關(guān)條款規(guī)定，“發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅”；以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》中規(guī)定，“個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅”。需要指出的是，目前我國對(duì)個(gè)人所得實(shí)行的是分類所得稅制，雖然對(duì)退休人員領(lǐng)取的養(yǎng)老金免稅，但對(duì)他們依法取得的股利、利息、稿酬等收入仍需征稅，這與國外綜合所得稅制下公共養(yǎng)老金設(shè)置一定的免征額、對(duì)超過免征額部分征稅的規(guī)定有所不同。

若依照企業(yè)年金稅收模式標(biāo)準(zhǔn)界定我國的公共養(yǎng)老金稅制模式，則根據(jù)公共養(yǎng)老金三階段均免稅的情況，可基本認(rèn)定其屬于EEE模式。固然從上述分析中可看出，這種模式的稅收優(yōu)惠程度最大，最能激勵(lì)企業(yè)年金制度的發(fā)展，但現(xiàn)階段我國企業(yè)年金的稅收模式卻仍然不能選擇與公共養(yǎng)老金一樣的EEE模式。其主要原因在于：建立企業(yè)年金制度的目的就是要使企業(yè)年金逐步替代公共養(yǎng)老金，以降低公共養(yǎng)老金的目標(biāo)替代率，在人口不斷老齡化的社會(huì)中減輕國家財(cái)政養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。而以三階段全免稅的企業(yè)年金制度代替全免稅的公共養(yǎng)老金制度，雖然能夠最大限度的促進(jìn)這種替代，但稅惠程度過大，使兩種制度對(duì)財(cái)政的影響效果相似，財(cái)政減免并不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的積極影響；而且相對(duì)于公共養(yǎng)老金制度來講，企業(yè)年金制度更注重效率而非公平，更有利于高收入群體而收入再分配功能較弱，所以過度的稅惠政策可能會(huì)影響社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，此時(shí)兩種制度的替代還可能會(huì)給社會(huì)造成額外負(fù)擔(dān)，因此，目前還不應(yīng)該給予企業(yè)年金制度以EEE免稅優(yōu)惠政策。但是反過來說，要促進(jìn)這種制度的建立還必須應(yīng)該有適當(dāng)?shù)亩惢菡呒?lì)，所以，在企業(yè)年金八種可能的稅收模式中排除了全征稅的TTT模式、不合理的ETE模式及重復(fù)征稅的TET模式后，目前仍有四種稅惠模式即TEE、EET、TTE和 ETT模式可供選擇。

三、與我國商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄稅收模式的比較分析

除了強(qiáng)制性參加的公共養(yǎng)老金與選擇性參加的企業(yè)年金養(yǎng)老保障方式以外，個(gè)人也可以采取其它方式進(jìn)行自我養(yǎng)老保障。但是個(gè)人的自我養(yǎng)老保障在漫長的基金積累過程中會(huì)受到諸多不確定因素的影響，而可能導(dǎo)致個(gè)人提前支取，因而難以在個(gè)人退休時(shí)提供充分的養(yǎng)老保障，所以，大力發(fā)展未來保障相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)年金計(jì)劃可以彌補(bǔ)個(gè)人保障的不足。而要促使個(gè)人自愿加入這一計(jì)劃的話，與個(gè)人自我保障方式相比，企業(yè)年金的稅收模式應(yīng)更具比較優(yōu)勢(shì)。

在西方國家的養(yǎng)老保障體系中，個(gè)人年金即個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄計(jì)劃作為第三支柱，與公共養(yǎng)老金計(jì)劃及企業(yè)年金計(jì)劃一樣，都是現(xiàn)代養(yǎng)老保障體系的主要內(nèi)容。但是，就我國而言，大多數(shù)人對(duì)個(gè)人年金的概念仍很陌生，個(gè)人年金的發(fā)展還很不完善，現(xiàn)實(shí)中大致相類似的養(yǎng)老保障方式基本上可表現(xiàn)為個(gè)人投保的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，所以，企業(yè)年金稅惠模式的選擇應(yīng)首先與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制作以比較。目前我國個(gè)人所得稅法中僅有關(guān)于保險(xiǎn)賠款可免交個(gè)人所得稅的規(guī)定，表明個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老金領(lǐng)取時(shí)可免稅；個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)資金來源于個(gè)人稅后收入，也就需要交納所得稅；同時(shí)，對(duì)于保險(xiǎn)基金投資收益征稅還是免稅并無明確規(guī)定，則只能取決于這一基金的投資方向，也就沒有理由認(rèn)為其享有免稅政策。因此，我國商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收模式大體上可認(rèn)為屬于TTE模式。

同樣，對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)蓄保障方式來說，個(gè)人儲(chǔ)蓄資金同樣來源于個(gè)人稅后收入，即需要交納個(gè)人所得稅；積累階段假設(shè)存入銀行，利息收益不需納稅；個(gè)人儲(chǔ)蓄資金領(lǐng)取時(shí)可免稅。所以，個(gè)人儲(chǔ)蓄稅收模式基本上仍可歸類于TEE模式。

因此，與我國商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄稅收模式比較可看出，要促進(jìn)企業(yè)年金制度在我國的發(fā)展，就要求企業(yè)年金稅收模式的選擇與其它養(yǎng)老保障方式稅收模式相比應(yīng)具有更大的激勵(lì)作用。顯然，由于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的TTE稅收模式與前述ETT模式提供的稅收優(yōu)惠程度要小于TEE與EET模式，從而可以將這兩種稅收模式加以排除。同時(shí)，鑒于個(gè)人儲(chǔ)蓄的TEE稅收模式與EET模式的稅收優(yōu)惠效果相同，但EET模式更多的考慮到人們更注重眼前利益的心理影響，因此應(yīng)當(dāng)是目前情況下鼓勵(lì)企業(yè)年金制度發(fā)展的最適宜選擇。

四、結(jié)論

基于理論上對(duì)企業(yè)年金八種稅收模式的比較分析，及現(xiàn)實(shí)中與公共養(yǎng)老金、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄稅收模式的比較分析可得出，EET模式應(yīng)當(dāng)是我國企業(yè)年金稅收模式的最優(yōu)選擇。但是，基于我國目前的國情考慮，在總體上選擇EET模式的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)采取與國情相適應(yīng)的循序漸進(jìn)的方式加以改革。從短期來看，可先設(shè)置企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)環(huán)節(jié)的免稅限額（且上限應(yīng)不低于500元/月），從而達(dá)到中低收入人群全額免稅的激勵(lì)效果；而從長遠(yuǎn)看，可根據(jù)中國征稅制度現(xiàn)狀，開展企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分所得稅延期支付稅收體系的研究與規(guī)劃，最終完善以EET模式為核心的企業(yè)年金稅收體系建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)年金制度的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]葛佳.企業(yè)年金去年投資或整體虧損“規(guī)模和稅收優(yōu)惠應(yīng)雙重加力”[N].東方早報(bào),2012-03-12.

[3]杜建華.激勵(lì)約束雙重缺失下企業(yè)年金稅收體系的構(gòu)建[J].上海金融,2010(4).

公積金稅收政策范文第2篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金稅收優(yōu)惠選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財(cái)政收入,適用于國家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過于寬容,有損社會(huì)公平,也使國家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會(huì)給政府帶來即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時(shí)間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國企業(yè)年金將達(dá)到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測(cè),2030年中國企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場(chǎng)的需求主體動(dòng)力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會(huì)強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)不公平,因此從社會(huì)公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

公積金稅收政策范文第3篇

其實(shí)吉連有并非個(gè)例，國家的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)僅為退休職工提供最基本的生活保障，企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，則可以增加職工退休收入，是養(yǎng)老保障中不可缺少的第二支柱。但企業(yè)年金在我國的發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀。

被邊緣化

據(jù)了解，我國于1991年建立企業(yè)年金制度，至今已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，截至2011年12月底，全國參與企業(yè)年金的企業(yè)有4.47萬家，參與職工有1577萬人。

企業(yè)年金發(fā)展規(guī)模雖有所擴(kuò)大，然而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)年金的發(fā)展與其要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)仍存在較大差距。近日，中國保監(jiān)會(huì)副主席陳文輝在“2012陸家嘴論壇”上表示：“中國整個(gè)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展不平衡，比如補(bǔ)充養(yǎng)老中的企業(yè)年金、個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)，替代率非常低，可以說是微乎其微?！?/p>

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在美國20多萬億美元的養(yǎng)老金總資產(chǎn)中，政府養(yǎng)老金所占比例為12.5%，企業(yè)年金為64.0%。而到2011年底，中國的養(yǎng)老金總資產(chǎn)為2萬多億元人民幣，政府養(yǎng)老金占89.5%，企業(yè)年金僅占10.5%。

在中國的養(yǎng)老保障體系中，第一支柱基本養(yǎng)老金所占比例達(dá)到了80%以上，這一比例比國外要高出很多，而從數(shù)據(jù)中也可以看出企業(yè)年金作為第二支柱被排擠到頗為尷尬的邊緣位置，其應(yīng)發(fā)揮的作用尚未到位。因此，有關(guān)人士呼吁，加快第二支柱的發(fā)展，讓其不再被邊緣化，應(yīng)成為今后養(yǎng)老保障體系發(fā)展的重點(diǎn)。

難題待解

在廣州一家公司工作的馬駿今年25歲，目前月工資收入為4000元（稅前）。假設(shè)工資按照每年3%的速度增長，截至60歲退休時(shí)，馬駿的月工資為11255元。扣除失業(yè)保險(xiǎn)（1%）、醫(yī)療保險(xiǎn)（2%）、養(yǎng)老保險(xiǎn)（8%）、住房公積金（8%）和個(gè)人所得稅（1128元）后的收入為7988元。

從馬駿2005年參加工作時(shí)廣州市社會(huì)月平均工資2585元計(jì)算，假設(shè)廣州市社會(huì)月平均工資按照每年3%的速度增長，截至馬駿退休時(shí)，廣州市社會(huì)月平均工資為7274元。預(yù)計(jì)馬駿退休時(shí)，社保替代率可能降至30%左右，從社保領(lǐng)取基本養(yǎng)老金為2182.2元，相對(duì)于退休前月收入7988元來說，顯然，馬駿的生活將會(huì)受到影響。

如果馬駿所在的公司為職工建立了企業(yè)年金，若企業(yè)繳費(fèi)為職工月工資的4%，個(gè)人繳費(fèi)為月工資的2%，假設(shè)企業(yè)年金投資收益率為5%，企業(yè)年金費(fèi)用率為2%，工資增長為3%，那么馬駿退休后就可以每月從企業(yè)年金中領(lǐng)取2174元。也就是說，如果馬駿參加了企業(yè)年金，退休后就可以從社保和企業(yè)年金中領(lǐng)取養(yǎng)老金合計(jì)4356.2元，這基本保證了其生活質(zhì)量不會(huì)因?yàn)橥诵荻眲∠陆担瑥亩鉀Q了馬駿養(yǎng)老的后顧之憂。為此，相關(guān)專家提出，應(yīng)加快推進(jìn)企業(yè)年金制度在中國的發(fā)展。

然而，目前不少企業(yè)尚未施行企業(yè)年金制度，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)年金的理解也存在一定的局限性，他們擔(dān)心建立企業(yè)年金會(huì)增加企業(yè)支出，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，而在短時(shí)間內(nèi)卻看不到企業(yè)年金所帶來的效益。還有人認(rèn)為，與其讓員工在未來享受企業(yè)年金的利益，不如眼下發(fā)給他們獎(jiǎng)金來得更實(shí)際些。

在此情況下，職工對(duì)企業(yè)年金的觀念普遍淡薄，甚至缺乏基本認(rèn)識(shí)，很多職工不知道企業(yè)年金為何物，對(duì)國家的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)存有很強(qiáng)的依賴心理。

除此之外，我國企業(yè)年金在發(fā)展中也呈現(xiàn)出不平衡的態(tài)勢(shì)，存在行業(yè)差異、區(qū)域差距。據(jù)了解，目前建立企業(yè)年金制度的企業(yè)主要集中在電力、石化、鐵路、航空、交通等壟斷行業(yè)和東部沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)。

擴(kuò)面之路

相關(guān)人士認(rèn)為，改善目前的現(xiàn)狀，政府需充分發(fā)揮政策引導(dǎo)和監(jiān)督調(diào)控等功能，加強(qiáng)政策和法規(guī)宣傳，包括企業(yè)年金基本法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策等。此外，還需大力普及企業(yè)年金基本知識(shí)，讓參與主體意識(shí)到建立企業(yè)年金制度的重要性，讓個(gè)人認(rèn)識(shí)到參與企業(yè)年金是對(duì)自身的有力保障，而企業(yè)則可通過企業(yè)年金進(jìn)一步增強(qiáng)競爭力。

清華大學(xué)公共管理學(xué)院就業(yè)與社會(huì)保障研究中心楊燕綏教授認(rèn)為，促進(jìn)企業(yè)建立企業(yè)年金制度最有效的方法是提高企業(yè)年金繳費(fèi)的稅前列支比例。

2004年1月，原勞社部出臺(tái)《企業(yè)年金試行辦法》，規(guī)定“企業(yè)繳費(fèi)稅前列支每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一（約等于8.33%）”。此后國資委出臺(tái)《關(guān)于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度的指導(dǎo)意見》，對(duì)央企的稅前列支比例作出規(guī)定：“中央企業(yè)繳費(fèi)列入成本的部分原則上不超過工資總額的4%?！?008年3月，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》對(duì)企業(yè)年金的稅收政策進(jìn)行了全國統(tǒng)一，要求“各參與企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)要統(tǒng)一按照工資總額4%的比例進(jìn)行稅前列支”。2009年6月，國稅總局又下發(fā)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分可按不超過職工工資總額5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。

無論是國資委、財(cái)政部還是國稅總局，其規(guī)定都低于勞社部最早規(guī)定的8.33%。招商銀行行長馬蔚華表示，加拿大和法國企業(yè)年金稅前列支分別為18%和22%，國內(nèi)按照不超過職工工資總額的5%列支，制約了企業(yè)設(shè)立企業(yè)年金的積極性。

而針對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分，一直被業(yè)內(nèi)廣泛呼吁的EET模式（即企業(yè)年金繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)免稅，受益人領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅）卻千呼萬喚不出來。

2009年12月，國稅總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（694號(hào)文），在業(yè)內(nèi)引起極大震動(dòng)。

694號(hào)文規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

一石激起千層浪，國稅總局的這一規(guī)定在2009年底將企業(yè)年金帶入了低迷期。

長江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司針對(duì)上海中小企業(yè)年金市場(chǎng)的調(diào)研顯示，國稅總局頒布694號(hào)文后，有9%的中小企業(yè)停止企業(yè)年金的繳費(fèi)、30%正在考慮停止繳費(fèi)、30%考慮降低企業(yè)年金的繳費(fèi)比例、31%考慮采取其他模式。

從國際經(jīng)驗(yàn)看，大多數(shù)歐盟成員國都采取EET模式，在該模式下，對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分和個(gè)人繳費(fèi)部分全部免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，這一模式有利于鼓勵(lì)企業(yè)和職工繳費(fèi)，并調(diào)動(dòng)他們建立、參與企業(yè)年金的積極性。

公積金稅收政策范文第4篇

一、引言

中國第一部個(gè)人所得稅法《中華人民共和國個(gè)人所得稅稅法》于1980年9月10日頒布實(shí)施，中途經(jīng)過多次的修訂和頒布所得稅稅法實(shí)施細(xì)則進(jìn)行完善，2007年12月29日，中國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了個(gè)人所得稅決定：個(gè)稅免征額由1 600元提高到2 000元，同時(shí)暫免征個(gè)人儲(chǔ)蓄利息所得稅額。自2011年9月1日起，國家再次提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，將個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3 500元/月，級(jí)數(shù)由原來的9級(jí)超額累進(jìn)稅率變?yōu)?級(jí)超額累進(jìn)稅率，這是中國現(xiàn)行最新的關(guān)于個(gè)人所得稅稅收的規(guī)定。

二、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算

要準(zhǔn)確核算個(gè)人所得稅，合理計(jì)算應(yīng)納稅所得額是關(guān)鍵。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額按照不同的收入來源有不同的計(jì)稅依據(jù)，扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率也不一樣，只有正確判斷各項(xiàng)所得來源的性質(zhì)才能找到適用算法。

個(gè)人工資薪金所得按照個(gè)人每月收入減去3 500元（外籍人員和在境外工作的中國人減去4 800元）國家允許扣除的生計(jì)費(fèi)用之后，將個(gè)人的純所得視為應(yīng)納稅所得額。工資薪金所得是按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的。超額累進(jìn)稅率算法可以直接根據(jù)每一級(jí)對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算稅額求合計(jì)，也可以用“工資、薪金適用所得稅稅率表”查表計(jì)算得出，兩種方式計(jì)算的結(jié)果是一致的。2009年9月1日起實(shí)行調(diào)整后的工資薪金個(gè)人所得稅7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

例如某人本月收入5 500元，按照直接計(jì)算法，是按照工資薪金超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后的部分找對(duì)應(yīng)稅率交稅，超過3 500不超過5 000部分適用稅率為3%，超過5 000部分適用稅率10%，應(yīng)納稅額=（5 000-3 500）*3%+（5 500-

5 000）*10%=95元。

按照工資薪金稅率表查表計(jì)算，應(yīng)納稅所得額=5 500-

3 500=2 000元，對(duì)應(yīng)第2級(jí)稅率，按照公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=2 000*10%-105=95元，二者計(jì)算結(jié)果是一致的。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用中較為常見的是使用稅率表法簡化計(jì)算過程。

個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬收入、稿酬出版發(fā)行收入、特許權(quán)使用所得、財(cái)產(chǎn)租賃收入，這類收入是按次進(jìn)行納稅的，若每次總收入不超過四千元，允許扣除八百元之后作為應(yīng)納稅所得額；每次總收入四千元以上的，按20%的單一比例稅率扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得也屬于一種個(gè)人取得的收入，但這種經(jīng)營所得允許扣除在一個(gè)年度內(nèi)所發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失等作為個(gè)體工商戶的計(jì)稅依據(jù)。

針對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，計(jì)稅依據(jù)是扣除當(dāng)年度發(fā)生的必要的費(fèi)用支出之后的余額。個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也是單獨(dú)按次納稅，不并入到工資薪金里面合并計(jì)稅。以當(dāng)前轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減去財(cái)產(chǎn)原值和為了轉(zhuǎn)讓該財(cái)產(chǎn)發(fā)生的合理費(fèi)用后，其余額為本次應(yīng)納稅所得額。另外針對(duì)偶然性質(zhì)的所得，比如中獎(jiǎng)或接受捐贈(zèng)，股票分得紅利、股息等收入，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。與勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等收入不同的地方在于沒有扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

舉個(gè)例子說明，某非外籍員工王先生1月份的稅前收入8 000元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金個(gè)人扣繳部分合計(jì)1 200元，則工資薪金應(yīng)納稅所得額=8 000-1 200-3 500=3 300元。王先生同時(shí)轉(zhuǎn)讓了自有專利權(quán)，取得收入20 000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得應(yīng)納稅所得額=20 000*（1-20%）=16 000元。

（二）個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

1.工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

企業(yè)支付工資薪金為職工代扣代繳的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅實(shí)際上是工資薪金組成的一部分，因?yàn)橛?jì)提應(yīng)付職工薪酬的時(shí)候沒有核算應(yīng)代扣的金額，在計(jì)算企業(yè)承擔(dān)部分個(gè)稅時(shí)還要還原成稅前金額。在代扣時(shí)會(huì)計(jì)科目借方“應(yīng)付職工薪酬”，科目貸方“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”。實(shí)際上繳的時(shí)候，科目借方“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。舉例來說明單位和個(gè)人共同承擔(dān)個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理方式。

2.個(gè)體工商戶經(jīng)營所得納稅賬務(wù)處理

對(duì)于個(gè)體工商戶來說支出的稅費(fèi)也是一種費(fèi)用，計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，借方科目 “所得稅費(fèi)用”，貸方科目“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”，在實(shí)際繳納的時(shí)候借方科目“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。

3.企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅的賬務(wù)處理

計(jì)算企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入的所得稅，為了便于監(jiān)管和納稅統(tǒng)籌，一般是由支付款項(xiàng)的單位代扣代繳，在代扣稅款時(shí)，借方科目 “應(yīng)付利潤”，貸方科目“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”，實(shí)際繳納的時(shí)候借方科目“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。

4.其他項(xiàng)目個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

其他項(xiàng)目包括企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)向個(gè)人分配股息、紅利，這類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理歸結(jié)起來有類似的處理方法，只是在對(duì)應(yīng)的借計(jì)入的科目不一樣。例如勞務(wù)報(bào)酬一般計(jì)入“管理費(fèi)用”，“營銷費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，個(gè)人稿酬掛在個(gè)人往來賬上借記“其他應(yīng)付款”，支付的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)借記“無形資產(chǎn)”科目，分配股息、紅利時(shí)借記“應(yīng)付利潤”科目，貸方都計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”，實(shí)際繳納的時(shí)候借方科目記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”，貸方記入“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。

（三）個(gè)人所得稅代扣代繳納稅申報(bào)

中國個(gè)人所得稅的申報(bào)可以分為代扣代繳和自行納稅申報(bào)。凡事在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)單位、社團(tuán)組織、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶等單位和個(gè)人都負(fù)有個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)?？劾U義務(wù)人必須依法按時(shí)完成個(gè)稅的申報(bào)和代扣代繳義務(wù)。對(duì)于納稅義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款仍然由納稅義務(wù)人承擔(dān)，但扣繳義務(wù)人同時(shí)要承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款的0.5～3倍的罰款，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕繳納個(gè)人所得稅款的情況報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況除外。中國個(gè)稅所得稅法第11條規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所代扣代繳的個(gè)人所得稅稅款，稅務(wù)局返還2%的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)可以用于獎(jiǎng)勵(lì)本單位負(fù)責(zé)辦理納稅申報(bào)的報(bào)稅人員。

個(gè)人所得稅自行申報(bào)的情形中，中國個(gè)人所得稅自行申報(bào)管理辦法中明確了，年所得12萬元以上、在中國境內(nèi)兩處或以上取得工資薪酬所得、境外所得及國務(wù)院規(guī)定的其他情形必須要進(jìn)行自行納稅申報(bào)。個(gè)人取得了應(yīng)稅所得，但沒有扣繳義務(wù)人的應(yīng)該自行申報(bào)納稅，不得進(jìn)行偷逃稅款。納稅人可以采取網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、郵寄電文或直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也可以委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介代為辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。在規(guī)定的期限內(nèi)不能按期辦理納稅申報(bào)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期辦理。

三、關(guān)于個(gè)人所得稅納稅規(guī)定的建議

中國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，符合中國國情，稅率拉開級(jí)次利于調(diào)節(jié)收入分配。稅額的計(jì)算方法上面較為簡單，便于實(shí)際工作中核算。企業(yè)在代為計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候應(yīng)注意關(guān)注各種稅收政策和法規(guī)，積極運(yùn)用免征個(gè)稅、減征個(gè)稅、暫免征個(gè)稅等稅收優(yōu)惠政策，為取得所得的個(gè)人爭取到符合國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠利益，也符合中國個(gè)人所得稅制建立的初衷。