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債權與債務的處理范文第1篇

可轉(zhuǎn)換公司債券作為一種兼具股權和債權性質(zhì)的金融衍生產(chǎn)品，由于其具備低風險、高收益的特征，所以對投資者來說，是一種比較理想的理財渠道。可轉(zhuǎn)換公司債券已成為國際資本市場上相當成熟、相當普遍的金融工具。相對于普通債券，可轉(zhuǎn)換公司債券對投資者更具有吸引力，具有非常廣闊的發(fā)展空間。本文圍繞可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理，做以下探討。

例1甲公司2007年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年年末計息并付息、到期一次還本，面值總額為10，000萬元，票面年利率4%，實際利率為6%，利息按年支付。債券的公允價值為9，465.40萬元。

一、可轉(zhuǎn)換公司債券的初始計量

公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，分別將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，以此確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。其中，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

企業(yè)應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分面值，貸記“應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，按權益成分的公允價值，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或者貸記“應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。

（1）負債成分的初始入賬價值＝9，465.40萬元

（2）權益成分的初始入賬價值＝10，000-9，465.40=634.60萬元

借：銀行存款10，000

應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）634.60

貸：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10，000

資本公積――其他資本公積634.60

二、可轉(zhuǎn)換公司債券有關利息費用的賬務處理

新準則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券后續(xù)計量時，應當按照實際利率法，以攤余成本計量財務費用。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。（表1）

接上例，2007年末，計提利息及攤銷的分錄為：

借：財務費用567.92 （9465.40×6%）

貸：應付利息400

應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）167.92

若該債券為到期一次還本付息，則“應付利息”科目改為“應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）”。

支付利息的分錄為：

借：應付利息400

貸：銀行存款400

三、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份的賬務處理

接上例，若2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5，000萬元本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股，每股面值1元。

新準則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權益成分的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，公司應當以現(xiàn)金償還，還應貸記“現(xiàn)金、銀行存款”等科目。

轉(zhuǎn)換的會計分錄為：

借：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5，000

資本公積――其他資本公積267.30

貸：股本100

應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）183.34

債權與債務的處理范文第2篇

一、關于債務重組定義的比較研究

根據(jù)原準則，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。《企業(yè)會計制度》（以下簡稱新制度）第十八條則指出：“本制度所稱的債務重組，是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。”比較兩者的定義，可以看出兩者的差異在于：第一，原準則強調(diào)債務人在債務重組時所面臨的財務困難，這是判斷對已存在的債務重新安排的事項是否屬于債務重組的顯性條件。新制度和新準則刪除了這些顯性條件，但從債務人修改債務條件事項需由債權人同意的規(guī)定可以推測，債務人發(fā)生財務困難仍然是債務重組的重要隱性動因。筆者認為，這一改動主要是為了擴大新制度所規(guī)范的債務重組的范圍，從而適用修改了的會計處理原則及方法。第二，原準則把債權人作出讓步作為債務重組的本質(zhì)特征。讓步的結(jié)果是債權人發(fā)生債務重組損失，債務人獲得債務重組收益。新制度放棄了將讓步作為債務重組的本質(zhì)特征的規(guī)定，而將凡是有關修改已存在債務的各項條件的事項，不論債權人是否發(fā)生債務重組損失，債務人是否發(fā)生債務重組收益，統(tǒng)統(tǒng)歸入債務重組，按照新制度的規(guī)定，采用債務重組的會計處理原則及方法進行統(tǒng)一的會計核算。

新制度和原準則關于債務重組的定義依然具有以下幾個方面的共同點：第一，都是以持續(xù)經(jīng)營作為債務重組的條件和目的之一，即債務重組雙方都是以債務人企業(yè)在可預見的將來不被清算或大規(guī)模削減業(yè)務為前提，旨在維持和改善持續(xù)經(jīng)營的條件，以便債權人最大限度地維持自身債權；第二，債務重組都是重組雙方依法進行的行為；第三，都是對已存在的債務（或債權）作出的重新安排。這些共同點體現(xiàn)了債務重組的基本特征或基本要素。

二、債務重組方式的比較研究

原準則將債務重組方式劃分為以資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合。新制度和新準則對債務重組方式的分類也基本上同原準則一致，只是將“以資產(chǎn)清償債務”區(qū)別為以現(xiàn)金清償和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，并在新制度上就其會計處理作出原則規(guī)定。

三、關于債務重組規(guī)范范圍的比較研究

原準則所規(guī)范的債務重組的范圍比較狹窄，主要包括債務人發(fā)生財務困難前提下的幾種情形：（1）債權人和債務人以低于重組債務帳面價值的現(xiàn)金受償和清償債權債務；（2）債權人受償（債務人清償）的非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權（債務）轉(zhuǎn)為股權（股本）的公允價值低于重組債權（債務）的帳面價值；（3）修改其他債務條件后，債權人未來應收金額（不含或有收益）低于重組債權的帳面價值；（4）組合重組方式下出現(xiàn)讓步的情形。

新制度擴大了債務重組的規(guī)范范圍。由于新制度不再以債務人發(fā)生財務困難作為顯性條件和不再以讓步作為債務重組的特征，其范圍包括：（1）債務人（債權人）償付（受償）的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務（債權）轉(zhuǎn)為資本的公允價值等于或大于重組債務（債權）的帳面價值；（2）修改其他債務條件后，債權人（債務人）未來應收（應付）金額，不含或有收益（含或有支出），大于或等于重組債權（債務）的帳面價值；（3）一般情況下，債務人應以現(xiàn)金清償債務，當債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務當屬修改債務條件。

需說明的是以上關于債務重組幾種情形的描述，均是以原準則所定義的各種概念和規(guī)定的會計處理方法為基礎的。新制度拋棄了讓步概念，也不以公允價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權的入帳價值。

四、債務重組會計處理方法的比較研究

原準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應分清債務重組收益和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益的界限。如以公允價值為界限，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其帳面之間的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，債務人重組的帳面價值高于抵償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額為債務重組收益，并將債務重組收益在“營業(yè)外收入——債務重組收益”科目核算。債權人以受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)和債權轉(zhuǎn)為股權的公允價值，以及以修改其他債務條件進行債務重組的應收金額（不含或有收益），作為入帳價值；重組債權的帳面價值高于上述入帳價值的差額作為債務重組損失，直接計入當期損益。

與原準則相比，新制度對債務重組的會計處理基本原則和具體方法作出了較大的變動。

第一，新制度不再堅持債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時必須區(qū)分債務重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而是依據(jù)兩者的綜合是收益還是損失分別處理。當兩者的綜合影響構(gòu)成企業(yè)損失時，統(tǒng)一計入當期損益，在“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目中反映。當兩者的綜合影響產(chǎn)生企業(yè)收益時，統(tǒng)一計入所有者權益，而不計入當期損益，在“資本公積——其他資本公積”科目中反映。上述處理原則體現(xiàn)了以下理念：首先是簡化會計核算工作量，提高會計工作效率，提高會計信息質(zhì)量，也遵循了明晰性和重要性原則；其次是體現(xiàn)了國家對陷入財務困難尋求企業(yè)債務重組方式的鼓勵和支持。債務重組企業(yè)產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或債務重組收益，不直接計入當期損益，而是直接貸計“資本公積——其他資本公積”，從而少交企業(yè)所得稅。

第二，新制度規(guī)定：“如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的（指債權人，筆者注），應按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應收債權的帳面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值?！毙轮贫葘鶆罩亟M中債權人擁有的多項股權入帳價值的確定也有類似的規(guī)定。新制度將原以公允價值作為與債務重組相關的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的計價基礎，調(diào)整為將應收債權帳面價值分配給多項非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權以作為其入帳價值的分配標準，顯然是有意識地降低公允價值在債務重組處理中的作用，消除公允價值對確認債務重組損益即讓步的消極（盈余管理）；同時，也符合我國各類市場特別是資本市場、產(chǎn)權交易市場尚不健全發(fā)達的客觀實際，防止公允價值并不公允而造成的偏向，也簡化了債務重組會計處理程序。

第三，新制度對債權人債務人債務重組時涉及的相關非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權（或股本）入帳價值進行了重大調(diào)整。新制度對債權人受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)和債權轉(zhuǎn)為股權的入帳價值作出了以下規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應收債權的帳面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。”“以債權轉(zhuǎn)為股權的，應按應收債權的帳面價值等作為受讓的股權的入帳價值。”（第十八條）債務人“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)?！币詡鶆辙D(zhuǎn)為資本的，應按債權人放棄債權而享有的股份的面值總額或股權份額作為股本或?qū)嵤召Y本（第七十條）。與入帳價值的調(diào)整相適應，債權人債務人債務重組過程中的相關損益的、依據(jù)、、類別及核算也作了大量改動。新制度規(guī)定，債務人以現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金小于應付債務的帳面價值的差額，計入資本公積；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應付債務的帳面價值大于或小于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值的差額計入資本公積或計入當期損益。以債務轉(zhuǎn)為資本的，按債務的帳面價值與轉(zhuǎn)作股本（或?qū)嵤召Y本）的金額的差額；作為資本公積。債權人在現(xiàn)金受償?shù)那闆r下，應將實際收到的金額小于應收債權帳面價值的差額計入當期營業(yè)外支出。債權人在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的或以債權轉(zhuǎn)為股權的債務重組方式下，由于其非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權應按應收債權的帳面價值等作為入帳價值，故而在會計處理過程中不會產(chǎn)生債務重組收益或損失。

第四，新制度對修改其他債務條件的債務重組方式的會計處理的規(guī)定與原準則相比既有所保留，又有所變動。

1、債權人確認債務重組損失的日期、方法和內(nèi)容均與債務重組原準則一致。即在債務重組日，按未來應收金額（不含或有收益）小于應收債權帳面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出，其或有收益待實際收到時，計入當期的營業(yè)外收入。債務人在確認債務重組過程中產(chǎn)生收益的日期、方法和內(nèi)容均不變，即在債務重組日，債務人按未來應付金額（含或有支出）小于債務重組前應付債務帳面價值的差額予以確認。

2、新制度仍然遵循了謹慎性原則。當修改其他債務條件的債務重組方式下存在或有條件時，債權人不將或有收益包含在未來應收金額中，債務人則將或有支出包含在未來應付金額中。

3、新制度仍然將未來應收或應付的利息包含在未來應收或應付金額中，但不對未來不同會計期間現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)求現(xiàn)值。這主要是消除折現(xiàn)率的主觀選擇導致信息失真的可能。這樣處理雖與國際慣例存在差異，但隨著會計環(huán)境的改善，對未來現(xiàn)金流量依據(jù)合理的折現(xiàn)率折現(xiàn)也應是可行的。

4、在修改其他債務條件的債務重組方式下，債務人在債務重組過程中產(chǎn)生的收益，計入資本公積，而不是計入當期損益，未發(fā)生的已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積，也不是直接計入當期損益，這是與原準則的相關規(guī)定顯著不同的地方。

債權與債務的處理范文第3篇

關鍵詞：債務重組；會計處理；稅務處理；差異

一、債務重組的會計處理

1.債務人債務重組的會計處理。這主要涉及到兩種不同的清償方式，這里就對其進行說明下：

現(xiàn)金方式償還債務，需要考慮到重組債務之后的賬面價值與當前市場背景下的所需資金總額的差值，這部分差值被納入到債務人當前的損益中，與此同時還需要考慮到貨幣的結(jié)算方式，匯率、手續(xù)費等都將會對此造成一定的影響。

非現(xiàn)金方式償還債務，需要考慮到重組債務的賬面價值與實際的公允價值之問的差額，計入當期損益，這部分需要考慮到抵押品的折舊費、保管費等，這些都將會影響實際的公允價值的統(tǒng)計。

如果債務人需要將債務轉(zhuǎn)成資本，債務人原先具有的債權就會變轉(zhuǎn)變成為對應的股份，它將作為一項投資，債權人能夠享受到股息、分紅等紅利，它可作為一項收入部分，與此同時，需要將債權人所持有的所有股份的公允價值總額與實際的股本價值的差額作為資本公積，并將其算進當期的損益中。

如果債權人需要對債務條件進行修改，修改后所導致債務的公允價值變動情況與實際值存在的差異，將這部分的差值算進當期的損益中，除此之外有的條款所規(guī)定的不被考慮在內(nèi)，比如像或應收款項。

2.債權人債務重組的會計處理。債務人清償債務如果選擇的是非現(xiàn)金支付方式的，對于受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，并將它與重組后的債權的賬面余額進行比較，兩者之間的差值將會被算進到當期的損益中。

如果債務人需要將債務轉(zhuǎn)成資本，他所持有的股本都將會被認為一項投資，并且這將與重組債權的賬面余額比較之后的差值算進到當期損益中，最終的收益或者是折損視實際情況而論，與此同時持有者享有股息、分紅等收益。

如果債權人需要對債務條件進行修改，修改后所導致債務的公允價值變動情況與實際市場經(jīng)濟的變動等因素影響下導致的差異，算進當期的損益中。但是涉及到或有應收金額的，這部分資金不被考慮在內(nèi)，它是修改條款之后單獨存在的，不應該被考慮到總價值中。

二、債務重組的稅務處理

1.流轉(zhuǎn)稅的處理。如果債權人需要用存貨來抵償其所欠的債務，主要對這部分貨物按照市場上的同等價格扣除一部分的稅費之后，其實際金額才被作為償還債務的總價值；如果債權人需要用消費品來抵償其所欠的債務，需要針對這類消費品的市場最高價格來扣除一部分的稅費，剩下的商品總價值將才被用來計算償還債務的費用；如果債權人需要用固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）來抵償其所欠的債務，需要對其公允價值進行評估，根據(jù)它的當前價值評估以免除或者征收4%的增值稅；如果債權人需要用無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)來抵償其所欠的債務，需要計算這些資產(chǎn)的營業(yè)稅，按照市場上的同類商品進行計價，并征收對應的稅費。

2.所得稅的處理。債務人需要根據(jù)重組債務之后的總價值來考慮稅費的計算，并將它與支付出去的總資產(chǎn)包括各類稅費進行比較得到的差值將作為當期的債務重組利得。相反，如果是債權人支付出去的總資產(chǎn)包括各類稅費進行比較得到的差值將作為當期的債務重組損失。

在債務重組過程中，涉及到的非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務償還的情況，需要將其按照市場上的同類商品進行計價，并扣除對應的稅費以及其他的開銷之后得到實際的收益或者折損。

在債務重組過程中，涉及到債權轉(zhuǎn)股權的情況，需將其理解為債務清償和投資，并對這部分利得或損失進行計算，因為它可能是兩者中的一種，會給企業(yè)造成不同的經(jīng)濟影響。

債務活動的相關方涉及到轉(zhuǎn)移利潤的債務重組時，它需要滿足以下的任意一條即可確認債務重組利得或損失：符合正規(guī)的司法程序，并經(jīng)法院批準執(zhí)行的；一致經(jīng)過所有的債權人認可；上報國家的有關部門獲得審批的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。達不到以上任意一點的只能被認為是捐贈，債務人按捐贈收入來計算，或者說債務人持有這部分股本，可以享受到獲得股息或者分紅等形式來取得收入。

三、債務孟組中會計處理與稅務處理的差異

1.以低于債務賬面價值的現(xiàn)金償債務時會計處理和稅務處理的區(qū)別

債務人支付的資產(chǎn)價值比實際的債務賬面價值要低時，存在的這部分差額將被用作公用資金，并將其計入當期的損益，這類似于上面提到的捐贈，這是目前較為常見的會計處理方式，它將債面價值與實際的支付資產(chǎn)價值結(jié)合起來。稅務處理則不同與此，它將稅收成本和資金的支付差額作為收人部分，然后針對企業(yè)的實際收益扣除掉稅費之后得到的一個現(xiàn)金收益或者折損情況。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)滴償債務時會計處理和稅務處理的區(qū)別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

會計處理規(guī)則中進行了說明，如果債權人選擇的是非現(xiàn)金資產(chǎn)來進行支付的，需要結(jié)合當前的市場因素對這部分資產(chǎn)進行估值，對扣除市場上同類資產(chǎn)的相應稅費之后，再來計算其資本公積或當期的損益，它是債權人按照同類型的商品價格來進行處理，需要扣除一定的稅費，比如像增值稅、營業(yè)稅等，之后該資產(chǎn)的剩余價值即為實際的清償資金?，F(xiàn)有的稅法規(guī)定了對企業(yè)在內(nèi)的債權人涉及征收的相應的稅費，但是在考慮到債務人自身的償還能力情況，給出了一個較為合理的處理辦法，即可通過到當?shù)氐亩悇諜C關遞交納稅延遲申請，最多不超過5年的時間內(nèi)將債權人的稅費平均到每個時間年份中，以此緩解債權人所承擔的資金壓力。

（2）債權人的會計處理與稅務處理方法

會計處理過程中涉及要以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行支付，可將視為實際產(chǎn)生的賬面價值，然而它是否會給債權人帶來收益或者折損，這個需要結(jié)合實際的情況來進行綜合的判定。再對資產(chǎn)進行征稅之后的剩余價值同之前的資產(chǎn)總值進行比較，兩者之間的差值被看作是債務重組產(chǎn)生的損失部分，這部分將會抵消掉一部分的收入，最終是折損還是收益視實際情況而論。相關的規(guī)定中還明確，涉及到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的債權還需要對其加收對應的稅費將其用來與之前的實際賬面價值進行比較，得到的一個差值即為實際的稅收資本，并將其用來實際的收益或者折損情況。

3.以債務轉(zhuǎn)換為資本清償債務時會計處理和稅務處理的區(qū)別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

我國新會計準則與會計制度的規(guī)定中，債務人償還債務轉(zhuǎn)換為債務資本的，債務人應當按照債務重組后的賬面價值與債權人因放棄債務企業(yè)所抵押股權的賬面價值之間的差異，確定為資本公積。在我國《稅務的處理方法》中，對于收取稅收的規(guī)定：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額，確認為債務重組收益計人當期應納稅所得額。

（2）債權人的會計處理與稅務處理方法

債務人將償還債務轉(zhuǎn)換為債務資本為償還方式的，這就使得債權人享受到對應的股份，它與之前的債務賬面價值進行比較之后得到一個差值，將這個差值作為資本公積，債權人可根據(jù)其債務關系享受到對應的股份數(shù)量，并且保留納稅的義務，但是這部分稅費沒有被納入到確認損益中。

4.修改其他債務條件時會計處理與稅務處理的區(qū)別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

在重組債務過程中需要涉及到對現(xiàn)有的一些條款進行修改，需要對修改后的賬面價值和未來的應付金額進行比較，債務重組的賬面價值大于應付金額時，并將其減記至未來的應付金額中，這部分的減記金額將會被視為重組后的資本公積。相反，則不不需要對其進行會計處理。

（2）債權人的會計處理與稅務處理方法

以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于未來應收金額，應將重組債務賬面價值減記至未來應收金額，確認為當期的減記損失；如果重組債權的賬面價值等于或小于未來應收金額的，不必進行稅務處理。

四、結(jié)語

本文通過分析在企業(yè)的債務重組中，會計處理與稅務處理的差異。以期為同行提供一些建議和意見，使制度更加完善。

參考文獻：

[1]曹紅英.淺議債務重組的會計與稅法處理差異[J].經(jīng)濟期刊，2015（10）：122-123.

[2]馬學奮.管窺會計處理與稅務處理差異--以企業(yè)債務重組為例[J].西部財會，2014（8）：19-22.

債權與債務的處理范文第4篇

關鍵詞：企業(yè)會計準則 債務重組 一般性稅務處理 特殊性稅務處理

務重組是指債權人在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定讓步的事項。這種方式既有利于債權人最大限度地早日收回債權，減少損失;同時也可以在一定程度上保護債務人，盤活資產(chǎn)，擺脫沉重的債務危機。

發(fā)生債務重組業(yè)務的企業(yè)有可能要進行納稅調(diào)整，主要是依據(jù)《企業(yè)會計準則第12號――債務重組（2006）》，而稅法對債務重組業(yè)務應納稅額和扣減稅額的認定是按照《通知》的規(guī)定。特別在《通知》中，企業(yè)債務重組的稅務處理分一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。一般性稅務處理作為原則性規(guī)定普遍適用，但對于一些特殊重組，則給予一定的稅收優(yōu)惠，適用不同的計稅基礎和計稅方法。

一、債務重組一般性稅務處理的納稅調(diào)整

在《通知》中，債務重組一般性稅務處理，是不滿足特殊稅務處理規(guī)定，不能享受稅收優(yōu)惠政策的重組行為。主要包括：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務、債轉(zhuǎn)股、修改債務條款三種情況。

（一）以非貨幣性資產(chǎn)清償債務

1.會計準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

例1：B公司在籌建時欠A公司貨款137萬元，無資金支付，經(jīng)雙方協(xié)商用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品償還債務，該批甲產(chǎn)品共10萬件，市場價格為每件10元，單位生產(chǎn)成本為8元，增值稅銷項稅額為17萬元。

會計處理如下：

債權人（A公司）：

借：庫存商品或原材料 1 000 000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 170 000

貸：應付賬款――B公司 1 170 000

借：應付賬款――B公司 1 170 000

營業(yè)外支出――債務重組損失 200 000

貸：應收賬款――B公司 1 370 000

債務人（B公司）：

借：應收賬款――A公司 1 170 000

貸：主營業(yè)務收入 1 000 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170 000

借：主營業(yè)務成本 800 000

貸：庫存商品――甲產(chǎn)品800 000

借：應付賬款――A公司 1 370 000

貸：應收賬款――A公司 1 170 000

營業(yè)外收入――債務重組利得200 000

會計分析：債權人A公司確認20萬元營業(yè)外支出（原債權賬面價值137萬元-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值117萬元）;債務人確認40萬元的應納稅所得（債務重組利得20萬元+轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)凈收益20萬元）。

稅法認定：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。故而債權人產(chǎn)生的20萬元營業(yè)外支出可從當期扣除，債務人確認的40萬元納入當年的應納稅所得。稅法確認和會計相同，無需進行納稅調(diào)整。

2.會計準則還規(guī)定，依據(jù)謹慎性原則以及更加真實準確地反映資產(chǎn)的賬面價值，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或者虛增利潤，年度終了，對企業(yè)擁有的非現(xiàn)金資產(chǎn)進行減值測試，若發(fā)生減值的，要計提減值準備。因此在債務重組行為中，債權人有可能對該筆應收款項計提壞賬準備;債務人對用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）要計提存貨跌價準備。

但是《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此由于減值準備會計和稅法的認定不同，當債務重組雙方計提減值準備時，則要進行納稅調(diào)整。

（1）債權人（A公司）如果前期在重組前對該筆債權計提了10萬元的壞賬準備，按照稅法卻不認定，應收賬款的賬面價值為127萬元（原賬面價值137萬元-壞賬準備10萬元），計稅基礎137萬元，賬面價值<計稅基礎，則在前期由于計提壞賬準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，同時調(diào)減所得稅費用。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000

貸：所得稅費用 25 000

本期由于債務重組，在債務重組核銷債權時同時核銷已計提的壞賬準備，因此確認的“營業(yè)外支出――債務重組損失”為10萬元（20萬元-轉(zhuǎn)銷壞賬準備10萬元），會計上認定的稅前可扣除10萬元;而稅法由于不認定前期的壞賬準備，稅前扣除金額仍為20萬元，本期通過重組核銷債權債務，對前期產(chǎn)生的暫時性差異進行抵扣，同時調(diào)整本年的所得稅費用。

借：所得稅費用 25 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000

（2）債務人（B公司）如果前期對已有庫存商品計提存貨跌價準備，每件計提0.5元，共計提5萬元（0.5×10萬件）。由于計提了存貨跌價準備，庫存商品的賬面價值為75萬元（原賬面價值80萬元-存貨跌價準備5萬元），而稅法不確認存貨跌價準備，計稅基礎仍為80萬元，賬面價值<計稅基礎，則在前期由于計提跌價準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，同時調(diào)減所得稅費用。

借：遞延所得稅資產(chǎn) （5萬元×25%）12 500

貸：所得稅費用 12 500

本期進行債務重組，債務人轉(zhuǎn)出存貨時應核銷已經(jīng)計提的跌價準備，因此確認應納稅額為45萬元（債務重組利得20萬元+轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)凈收益20萬元+轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備5萬元）;按照稅法要求不予確認前期的跌價準備，本期應納稅額仍為40萬元，本期通過重組核銷債權債務，對前期產(chǎn)生的暫時性差異進行抵扣，同時調(diào)整本年的所得稅費用。

借：所得稅費用 12 500

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12 500

（二）債權轉(zhuǎn)為股權

按《通知》規(guī)定，重組過程的所得稅除滿足并選擇特殊性稅務處理外，均按“一般性稅務處理”。

會計準則規(guī)定：將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

稅法認定：發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。

例2：承例1，B公司在籌建時欠A公司貨款137萬元，無貨幣資金支付，經(jīng)雙方協(xié)商做債轉(zhuǎn)股，公允價值100萬元。

會計處理為：

債權人（A公司）：

借：長期股權投資――B公司 1 000 000

營業(yè)外支出――債務重組損失 370 000

貸：應收賬款――B公司 1 370 000

債務人（B公司）：

借：應付賬款――A公司 1 370 000

貸：實收資本 1 000 000

營業(yè)外收入――債務重組利得370 000

會計分析：債權人確認營業(yè)外支出37萬元，債務人確認營業(yè)外收入37萬元。

稅法認定：發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。因此債權人稅前可抵扣37萬元，債務人確認應納稅額37萬元。稅法和會計無差異，無需進行納稅調(diào)整。但是如果債權人A公司對該筆債權計提了壞賬準備，則一方面調(diào)整所得稅費用，另一方面調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）修改債務條款

會計準則規(guī)定，修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

例3：承例1，B公司在籌建時欠A公司貨款137萬元，無貨幣資金支付，經(jīng)雙方協(xié)商修改債務條款，雙方協(xié)議以107萬元現(xiàn)金歸還。債務重組協(xié)議又規(guī)定，債務人在債務重組后一年內(nèi)，如扭虧為盈，應向債權人支付10 萬元款項。

債權人（A公司）：

借：庫存現(xiàn)金 1 070 000

營業(yè)外支出――債務重組利得 300 000

貸：應收賬款 1 370 000

債務人（B公司）：

借：應付賬款 1 370 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 070 000

預計負債 100 000

營業(yè)外收入――債務重組利得 200 000

會計分析：債權人（A公司）按照會計準則，不確認或有應收，只確認債務重組損失30萬元。債務人（B公司），若或有應付滿足預計負債確認條件，則確認預計負債10萬元，債務重組利得20萬元（原債務137萬元-償還107萬元-預計負債10萬元）。

稅法認定：因為稅法上只有實際發(fā)生的與取得收入相關的、合理的支出才可在計算應納稅所得額時扣除，因此不得在稅前扣除預計負債。債權人，稅前扣除金額為30萬元。會計與稅法的確認一致，無需進行納稅調(diào)整。但是債務人確認的預計負債，在稅法中不認定，對債務人的應納稅額仍為30萬元，該項預計負債計稅基礎為 0，賬面價值為 10 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如果未來期間很可能取得足夠的應納稅所得額，則應確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整所得稅費用。

借：遞延所得稅資產(chǎn) （10萬元×25%）25 000

貸：所得稅費用 25 000

二、債務重組特殊性稅務處理（稅收優(yōu)惠）的納稅調(diào)整

特殊重組是指同時滿足下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。

根據(jù)《通知》及《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）規(guī)定，企業(yè)債務重組同時滿足以上5個條件并能夠提供相應資料時，債務重組所得可以在5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額;企業(yè)發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權業(yè)務時，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務均可暫不確認有關債務清償所得或損失，且股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)債務重組特殊稅務處理主要是為了資源的合理流動而對債務重組的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)納稅負擔。其優(yōu)惠性主要體現(xiàn)在過高比例的債務重組所得可以分期納稅以及債權轉(zhuǎn)股權可以暫時免稅。

（一）債務人的債務重組所得可以在5個納稅年度分期納稅

稅收優(yōu)惠：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。這種稅務處理方式主要由債務人享受，債權人一般確認債務重組損失，不涉及特殊稅務處理方式。這種稅務處理方式適用于債權轉(zhuǎn)股權以外的債務重組方式。

例4：承例1，B公司在籌建時欠A公司貨款137萬元，無貨幣資金支付，經(jīng)協(xié)商用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品償還債務，該批甲產(chǎn)品共10萬件，市場價格為每件10元，單位生產(chǎn)成本為8元，增值稅銷項稅額為17萬元。

對債務人而言，產(chǎn)生債務重組利得37萬元，若企業(yè)全年的應納稅所得為60萬元，則債務重組產(chǎn)生的應納稅額所得占全年應納稅額的61.67%（37萬元÷60萬元），在同時滿足其他5個條件時，則按稅法規(guī)定債務重組所得可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。當年應確認的債務重組應納稅所得為7.4萬元（37萬元÷5），其余的29.6萬元平均納入剩余的4個會計年度的應納稅所得。

因此，在債務重組行為中，按會計準則債務人當年確認應納稅額為37萬元，而稅法確認的當年應納稅所得為7.4萬元，會計準則和稅法認定不同，產(chǎn)生暫時性差異，一方面確認遞延所得稅，另一方面調(diào)整所得稅費用。

借：所得稅費用 （29.6萬元×25%）74 000

貸：遞延所得稅負債 74 000

（二）債權、債務人債轉(zhuǎn)股暫時免稅

稅收優(yōu)惠：債務重組企業(yè)發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權，同時滿足上述5個條件時，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，債權人股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，債務人應當按照原債權的計稅基礎增加注冊資本。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。

例5：承例1，B公司在籌建時欠A公司貨款137萬元，無貨幣資金支付，經(jīng)雙方協(xié)商做債轉(zhuǎn)股，公允價值100萬元，在同時滿足上述5個條件時：

1.債權人：會計上確認長期股權投資賬面價值100萬元，確認損益（ 營業(yè)外支出――債務重組損失）37萬元;而稅法仍按原賬面價值137萬元確認長期股權投資，不確認損益，不允許稅前扣除。因此長期股權投資的賬面價值100萬元，計稅基礎137萬元，賬面價值<計稅基礎，一方面確認遞延所得稅，一方面調(diào)整所得稅費用。

借：遞延所得稅資產(chǎn) （37萬元×25%）92 500

貸：所得稅費用 92 500

2.債務人：會計上實收資本賬面價值100萬元，確認損益（營業(yè)外收入――債務重組利得）37萬元;而稅法仍按原賬面價值137萬元確認實收資本，不確認損益不納入應納稅所得額。因此一方面確認遞延所得稅，一方面調(diào)整所得稅費用。

借：所得稅費用 （37萬元×25%）92 500

債權與債務的處理范文第5篇

「關鍵詞債務重組；會計準則；比較

商業(yè)信用是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境運行中為加快商品周轉(zhuǎn)而經(jīng)常運用的手段，它一方面為購銷雙方主體解決了資金瓶頸問題，另一方面也帶來了大量的債務糾紛。債務人到期無法按既定條件償還債務不僅會給債權人帶來損失，而且也會給自己的商業(yè)信譽造成不利影響。所以，債權債務雙方可以選擇一種較為經(jīng)濟的解決債務糾紛的方法，即債務重組。

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。為規(guī)范債務重組的確認、計量和相關信息的披露，財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》于1998年制定了《企業(yè)會計準則——債務重組》，并于2001年進行了修訂；2006年2月財政部在制定新的準則體系中，對該準則再次進行了修訂，了《企業(yè)會計準則12號——債務重組》（下稱新準則）。本文針對新準則的主要內(nèi)容及其與舊準則的差異進行了分析。

一、新準則的主要內(nèi)容

新準則由總則、債務人的會計處理、債權人的會計處理和披露共四章組成。主要內(nèi)容如下：

（一）債務重組的方式主要包括：1以資產(chǎn)清償債務；2將債務轉(zhuǎn)為資本；3修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，（不包括上述1和2）兩種方式）；4以上三種方式的組合。

（二）債務人的會計處理

1.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。

3.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

4.將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

5.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。

6.債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照本準則的規(guī)定處理。

（三）債權人的會計處理。

1.以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務”的規(guī)定處理。

3.債務轉(zhuǎn)為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務”的規(guī)定處理。

4.修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務”的規(guī)定處理。

5.債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按上面第4點的規(guī)定處理。

（四）有關披露

債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：

1.債務重組方式；

2.確認的債務重組利得總額；3將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額；

4.或有應付金額。

5.債務重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。

債權人應當在附注中披露有關債務重組的下列信息：

1.債務重組方式；

2.確認的債務重組損失總額；

3.債權轉(zhuǎn)為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例；

4.或有應收金額。

5.債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據(jù)。

二、新舊會計準則差異比較

（一）新舊準則的定義不同

舊準則的債務重組定義為“債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”，它表明，不論哪種債務重組形式，只要是修改了原定債務條件的事項，包括修改債務的金額和償還時間，均作為債務重組。所以舊準則中的債務重組既包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包括債務人不處于財務困難條件下的債務重組。

新準則強調(diào)了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出了讓步的實質(zhì)條件。這樣，排除了債務人不處于財務困難條件下的、處于清算或改組時的債務重組，以及雖修改了債務條件，但實質(zhì)上債權人并未做出讓步的債務重組事項，如在債務人發(fā)生困難時，債權人同意債務人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?，且不調(diào)整償還金額和時間，實質(zhì)上債權人并未做出讓步，則不屬于債務重組。

（二）新舊準則中債務重組方式的變化

新準則中將舊準則中“以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”方式合為“以資產(chǎn)清償債務”方式，這雖不屬實質(zhì)的變化，但新準則的表述更為簡潔易懂。

（三）新舊準則中會計處理的不同

新準則將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入；對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量基礎。現(xiàn)舉例說明新舊準則中會計處理的差異。

[例]2005年2月10日，順達公司銷售一批材料給天意公司，同時收到天意公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當年8月10日，天意公司發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，順達公司同意天意公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，評估確認的原價120000元，評估確認的凈價95000元，天意公司發(fā)生的評估費1000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備9000元。順達公司未對債權計提壞賬準備（假定不考慮其他相關稅費）。

[解析]債務人天意公司按新準則會計處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn)清理81000

累計折舊30000

固定資產(chǎn)減值準備9000.

貸：固定資產(chǎn)120000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=810000+1000=82000（元）

債務重組收益=應付票據(jù)賬面價值（面值+利息）—轉(zhuǎn)讓設備公允價值=103500—95000=8500（元）

轉(zhuǎn)讓設備收益=設備公允價值95000—評估費1000—設備賬面價值（120000—30000-9000）=13000（元）

借：應付票據(jù)103500

貸：固定資產(chǎn)清理82000

營業(yè)外收入——債務重組收益8500

營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益13000

債務人天意公司按舊準則會計處理如下（單位：元）：

資本公積=應付票據(jù)賬面價值（面值+利息）103500—評估費1000—設備賬面價值（120000—30000-9000）=21500（元）

借：應付票據(jù)103500

貸：固定資產(chǎn)清理82000

資本公積—其他資本公積21500

由此可見，新準則的處理比舊準則多確認收益21500元（8500+13000），從而使當期利潤增加21500元。

債權人順達公司按新準則會計處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn)95000營業(yè)外支出——債務重組損失8500

貸：應收票據(jù)103500

債權人順達公司按舊準則會計處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn)103500

貸：應收票據(jù)103500

由此可見，新準則的處理比舊準則多確認損失8500元，從而使當期利潤減少8500元。

三、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務狀況影響分析

綜上所述，由于新準則與舊準則最大的差異是采用公允價值計量，以及將產(chǎn)生的債務重組收益計入當期損益（原準則計人資本公積），所以執(zhí)行新準則后，進行債務重組將增加債務人當期利潤、減少債權人當期利潤。

「參考文獻

[1]中華人民共和國財政部制定。企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.