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會計核算的基本要素范文第1篇

關鍵詞：會計要素；利得；損失

會計要素是對會計對象所作的基本分類，也稱為會計報表要素。新基本準則采用了國際上通行的會計要素，即劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，并且在定義利潤和所有者權益兩基本要素時引入了利得和損失兩個子要素，從而使我國的會計要素進一步與國際慣例趨同。

新基本準則首次引入的利得和損失兩個概念，在國際會計準則中是公認的，但其內涵有所不同，因此，為了我國新基本準則的順利實施，有必要對新基本準則中的利得和損失進行深入分析，本文就這一問題將從以下幾個方面展開討論。

一、利得和損失的概念及特征

新基本準則第二十七條規定：利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。根據上述定義，可將新基本準則中的利得和損失所具有的特征歸納如下：

(一)利得和損失來自于非日常活動

新基本準則將導致企業經濟利益流入、流出的活動分為兩類，即日常活動和非日常活動，利得和損失來自于非日常活動；與其對應的是收入和費用，即收入和費用來自日常活動。因為新基本準則第三十條規定：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；第三十三條規定：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。對比上述新基本準則關于利得與收入、損失與費用的定義，這一特點是顯而易見的。

(二)利得和損失會導致所有者權益增減變動

通過研究新基本準則中會計要素的定義發現，新基本準則確立的會計要素體系是以所有者權益為中心的。因為按照新基本準則第二十六條規定：所有者權益是指企業的資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，則資產和負債與所有者權益的關系即可通過會計恒等式“資產－負債=所有者權益”來表示，而收入、費用兩個基本要素和利得、損失兩個子要素與所有者權益的關系直接體現在各自的定義中，至于利潤則本身就是所有者權益的一個組成部分。另外，通過分析各基本要素和子要素與所有者權益的關系，還可以得出：除資產和負債兩個基本要素外，其他各要素的增減變動必然會導致所有者權益的增減變動，利得和損失兩個子要素也是一樣。

(三)利得與所有者投入資本無關、損失與向所有者分配利潤無關

新基本準則第二十七條規定：所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等；根據新基本準則對利得和損失的定義可知，利得和損失只能來自除所有者投入資本以外的其他方面，即直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益兩個方面。其中，留存收益中的利得和損失是來自直接計入當期利潤的利得和損失。并且留存收益中的損失不包括向所有者分配利潤而導致的經濟利益流出。

二、利得和損失的構成及會計核算

新基本準則將利得和損失分為以下兩類：

(一)直接計入所有者權益的利得和損失

新基本準則第二十七條規定：直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。因此，在該類交易或事項的會計核算中，必然會涉及到所有者權益類科目，通常是“資本公積――其他資本公積”明細科目。因為，“資本公積――其他資本公積”明細科目是為核算其他資本公積而設置，其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外形成的資本公積，主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。

在引起直接計入所有者權益的利得和損失產生的會計事項中，典型的對應關系是資產與所有者權益同增或同減。若是利得則同增，可表示為：

借：資產類科目

貸：資本公積――其他資本公積

若是損失則同減，可表示為：

借：資本公積――其他資本公積

貸：資產類科目

在我國現行會計制度下，引起直接計入所有者權益的利得和損失的交易和事項有多種，如：“采用權益法核算的長期股權投資，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動”、“存貨或自用房地產轉換為投資性房地產”、“金融資產的重分類”等等。下面引用案例來說明此類事項的會計處理。

資料：甲公司擁有乙公司有表決權的權益性資本30％，甲公司對乙公司的長期股權投資采用權益法核算，乙公司與丙公司屬于同一集團，2008年1月1日乙公司支付3000萬元銀行存款收購了丙公司的普通股1800萬股，當日丙公司的外發普通股總數為3000萬股，可辨認凈資產的賬面價值總額為5500萬元。則乙公司于合并日2008年1月1日應作如下的會計處理：

同時，甲公司于2008年1月1日也

動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。因此，在該類交易或事項的會計核算中，必然會涉及到損益類科目，通常是“營業外收入”或“營業外支出”科目。利得通過“營業外收入”核算，損失通過“營業外支出”核算。

在引起直接計人當期利潤的利得和損失產生的會計事項中，典型的對應關系應該有兩種。若是利得則應為：

借：資產類科目(或負債類科目)

貸：營業外收入

若是損失則應為：

借：營業外支出

貸：資產類科目(或負債類科目)

在我國現行會計制度下，引起直接計入當期利潤的利得和損失的交易和事項有多種，如“對外捐贈或接受捐贈”、“自然災害造成的損失”、“政府補貼收入”等等。其中“對外捐贈或接受捐贈”應屬此類事項中的典型。比如，企業接受其他單位捐贈300萬元銀行存款時，應作如下會計處理：

會計核算的基本要素范文第2篇

工商管理專業財務管理與會計實務教學實物展示法

即借助憑證如發貨票(或掛圖)等實物形態的展示，向學生講授教學內容，以加深學生對事物的認識，強化教學效果的一種教學方法。例如在講析“原始憑證的基本要素”時，老師可在課堂上利用掛圖或投影儀，向學生展示一張某單位開具的銷售發票，然后根據其上、下、左、右結構和欄目的內容，逐項推得原始憑證的基本要素。這種教學方法，與籠統地表述其基本要素的方法相比，既可強化教學效果，加深學生對原始憑證的感性認識，又可在課堂上發散學生的思維，培養學生的分析能力。

工商管理專業財務管理與會計實務教學范操作法

即通過教學人員或學生對某一會計核算方法或方式的示范操作，向學生講授教學內容，實現教學目的的一種教學方法。如在介紹“銀行匯票結算業務辦理”這一內容時，可以運用模擬銀行的形式進行示范操作教學：將一部分學生分為“匯款人”、“簽發行”、“兌付行”三組，其余學生旁聽，由教師指導各小組學生辦理“匯款人”、“簽發行”、“兌付行”各自應辦理的手續，最后由教師對整個核算手續進行系統的講述。采用這種方法，既可培養學生的動手操作能力，加深他們對所學內容的理解和掌握，又可溝通師生感情，活躍課堂氣氛，培養學生對所學課程的學習興趣。

工商管理專業財務管理與會計實務教學相關對比法

即對相關教學內容，采取對比或對照的形式進行講授的一種教學方法。在《財務管理與會計實務》中，針對教材的內容及企業核算特點可采用以下兩種對比方式：

1購進、銷售對比

商品是用來交換的，在商品流轉過程中，必然會出現購買行為和銷售行為，購方和供方各自按照國家統一制定的會計制度，各自進行著商品購進或商品銷售的核算。如果是作為供貨方，則按銷售方法進行核算;如果是購進方，則按購進方法進行核算。為了讓學生掌握購銷兩個方面的核算方法，可根據這一相關內容，在講授時，把這兩方面的核算方法進行對比，使學生在對比的動態分析中，系統地掌握購進、銷售核算方法。

2批發、零售對比

商業企業的商品流轉分為批發商品流轉和零售商品流轉兩個基本環節。由于這兩個環節的經營方式和經營特點是不同的，因而對商品管理的要求也就有較大的差異，所以對庫存商品分別使用不同的核算法，即前者采取數量進價金額核算法，后者采取售價金額核算法。在講授這部分內容時，可用相關對比法，在對比教學中使學生掌握這兩種核算的前提條件、方法，賬務處理的區別及要求。采取相關對比法，既可啟發學生積極思維，又可強化學生綜合分析能力。

工商管理專業財務管理與會計實務教學比喻、舉例法

即通過比喻、列舉實例，來達到教學目的或強化教學效果的一種教學方法。通過列舉經濟業務實例，來講授會計賬務處理是會計實務教學中普遍采用的一種教學方式。比喻，是用某些相似的、人們熟知的事物來比擬想要闡釋的另一事物，使學生實現認知上的轉移。如在講授“資金占用和資金來源的關系”時，在進行基本原理講述的基礎上，可用“一只手的手心與手背的關系”來比喻，并借助手勢、語言的表達，來形象、生動地說明“資金占用和資金來源是企業同一資金的兩個側面，二者的數額相等”的原理，以此來強化學生對所學內容的理解。

工商管理專業財務管理與會計實務教學繪制圖表法

即利用繪制的圖表或直接在課堂板書的圖表，來講授教學內容，強化教學效果的一種教學方法。這種方法直觀性強，比文字表達更為清晰。如在講授“會計核算形式”時，可通過繪制會計核算程序圖表，來講解各種會計核算形式的記賬程序，并把各種會計核算的記賬程序圖加以比較，可知道它們各自的特點即登記總賬的依據。這樣，既可使學生從清晰的圖表中掌握各種會計核算形式的記賬程序，同時又可使學生在圖表的比較中掌握各種記賬程序的特點。

工商管理專業財務管理與會計實務教學丁字賬戶法

即以“丁”字形結構，來代替賬戶結構講授教學內內容的一種教學方法。在講授賬務處理時，采用這種方法既利于學生掌握會計分錄所列對應賬戶的結構和賬戶對應關系，又利于教師對具體賬戶結構的板書。如講授“材料發出的總分類核算“時，在作出相應的會計分錄以外，還可以用丁字形賬戶圖示(核算程序圖)來強化學生對所述賬務處理內容的理解和掌握。

工商管理專業財務管理與會計實務教學作業講評法

即在課堂上，針對作業中存在的問題進行講解的一種教學方法。《財務管理與會計實務》這門課程技術性、操作性強，作業練習量較大，而中專班學生入校前是初中畢業生，文化基礎較差，對會計業務的感性認識膚淺，這樣在作業中就難免出現各種各樣的錯誤或問題。教師一要篩選學生作業中存在的典型問題，利用電教手段在班級進行展示，組織全體學生分析錯誤類型、原因及糾錯方法;其次，可以把財務管理中和會計實務中的一些具體案例滲透到教學中，師生一道進行剖析、講評，加深學生對其錯誤原因的認識，以達到使學生正確理解原理，掌握核算及賬務處理方法的目的。

 

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會計核算的基本要素范文第3篇

（延安大學西安創新學院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國頒布新企業會計準則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內容，又明確了在基本理論和現實中面臨的兩個關系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權益的分析，來闡述利得和損失在會計核算中要素屬性的界定.

關鍵詞 ：利得損失；會計核算；所有者權益

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國家經濟發展迅速，為了提高企業的經濟效益，加大了自身的投入和產出，在企業的利益計算中，也加大了難度.所以，在財務會計方面，財政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業會計準則——基本準則》，這一準則中所界定的會計要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權益兩個要素定義為基本要素，其他要素還分為資產、收入、費用和負債.同時，新準則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會計的基本準則里.這一要素的界定，對國內企業會計的計算起到一定的規整的作用，促進了與國際會計核算的相接軌的速度，同時又把企業的會計核算細化，使企業賬務更加清晰和透明，有利于企業的整體發展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業會計準則——基本準則》中，新會計準則中明確了利得和損失的具體內容.利得和損失是生產單位正常經營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時影響著單位所有者權利和利益的上升或者下降.這里的日常活動包括產品的銷售，勞務輸出，企業機械設備的出租等等.此類企業的經濟利益與企業所有者的資金成本沒有任何關系.同時這一部分經濟利益的變化具有不確定性，隨機性，對于多少也是不可預測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會計核算中的會計要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權益.對于一個交易事項而言，所產生的利得和損失在會計核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時成為一個交易事項的結果.根據新準則的規定，把利得和損失在會計核算中分為兩種.一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失.

新會計準則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個清晰的界定規則.對于某一交易事項，其產生的利得和損失最終是計入利潤中，還是計入所有者權益中，沒有專門的教學科目和專業的核算人員進行區分，這給企業和會計工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費用之間的關系

對于大部分企業來說，很難對利得和損失與收入和費用進行明顯的界定和劃分.如果想準確的計算企業經濟效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費用，真正了解這兩部分之間的關系.只有明確的分清其中的關系問題，才能更好的完成會計整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業利潤的流入，而損失和費用都是企業利潤的流出，他們構成了企業的利潤和所有者權益的整體.

首先，利得和損失是非日常經營活動的成果，具有不確定性和非常規性.利得和損失不受企業本身資產本金的直接影響.而收入和費用是經營單位通過正常的生產所得的經濟效益，具有常規性和反復性.收入和費用直接與企業經營成本相關聯，直接影響著企業利潤和所有者權益的增減.

其次，利得和損失核算結果不直接計入營業利潤中，核算結果要么計入企業所有者權益中，要么直接計入企業利潤總額中.而收入和費用的營業結果直接計入到營業利潤中.

最后，利得和損失與收入和費用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會計準則中沒有固定的規范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內容比較分散.而收入和費用的核算方式在會計準則中有固定的規范.核算過程中有具體的依據和模式，核算內容也比較直觀和集中，可以直接作為財務報表出現.

3 利得和損失的會計核算

一般的利得和損失的會計核算有兩種方式：一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失.如果利得和損失已經形成并且在數額上已經構成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應該加入到當時的利潤中，而利得和損失沒有產生并且還沒有構成納稅金額的條件時，對企業納稅總額沒有產生影響的，把這一部分可以納進企業所有者權益里.

3.1 利得和損失直接計入所有者權益的會計核算

3.1.1 在持有股權比例的不變情況下，使用權益法核算的長期股權投資，當被投資的企業擁有者的權利和利益發生變化的時候（這部分權利和利益不包括企業的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權益法進行計算長期的股權投入時，要把在其他資本公積的起初數據加入到最終的利潤里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產或者已經成為公允價值的投資性的房地產.單位把自己的房屋資產變為投資性房屋資產時，它的公允價值大于單位總體賬本中表現的數額，也要計入資本公積.若產生的差額屬于借方的，計入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產進行分配時，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業務收入.

3.1.3 用權利和利益的方式進行計算的股權份額的支付進行獲得其他部門或員工服務的，依照已經決定的固定數額來借記管理費用科目，貸記資本公積.在行使權利當天，依照現實的權益工具數量來進行數額的核算，借記其他項目的資本公積，依據納入的實際資金的數額，貸記實收資本科目，根據這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價科目.

3.1.4 金融資產種類重新劃分.依據相關規定，把將符合出售條件的金融資產重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產的進行處理，并重新調整與之相應的資本公積.對于有固定到期日的金融資產，在此項金融資產的剩余期限內，按照實際利率法計算確定的數據，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進行分配時，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應調整資本公積.

3.2 利得和損失直接計入當期利潤的會計核算

3.2.1 自用房地產或存貨轉換變動的利得和損失納入公允價值變動損益的核算.當自用房屋資產或者存貨轉換作為投資性房地產計量時，其在轉換日的公允比原有賬面價值低的，這部分的差額直接計入當前的損益，借記公允價值變動損益，貸記投資性房地產——公允價值變動.另外，對于投資性房地產利用公允價值進行后續計量時，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價值來調整賬面價值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價值損益，直接計入當期利潤中.相反，在其轉換日公允價值比原賬面價值高的，借記交易性金融資產——公允價值變動，貸記公允價值損益.

3.2.2 無形資產和固定資產變動的利得和損失直接計入營業外收入和營業外支出的核算.如果無形資產和固定資產產生無法償還的債務、罰款，捐贈的接受和支出時，如政府補助，非流動資產處置，債務重組等，這些被確認為營業外收支.在債務重組中，以現有金或者非現有金資產的方式進行清償債務時，債務人應該將重組的債務賬本表面上的價值與實際支付現金或者非現金資產轉讓的公允價值的差額，直接計入當期損益中.而債權人應該將重組的債務賬面價值與受到現金或者受轉讓的非現金資產公允價值的差額，也直接計入當期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計入資產減值損失的核算.資產減值損失是企業在對資產進行評估和減值測試時計算的可回收金額小于其原有的賬面價值而形成的差額，這部分差額被界定為資產減值損失，被直接計入當期損益中，借記資產減值損失科目，貸記與該資產相對應的減值準備.例如固定資產減值準備，投資性房地產減值準備等.資產減值損失直接反映到利潤報表中，直接計入當期損益.

3.2.4 長期股權投資的利得和損失直接計入投資收益的核算.投資收益是企業活動中經常發生的行為結果，是企業對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權投資是其中之一.長期股權投資根據權益法進行核算，投資單位在期末單位的凈損益發生變動時，企業通過他們擁有的股份多少來計算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎的情況下，對長期的股權投資進行計算時，必須在確定被投資的企業公布股利時才能確定投資企業的所得利益.如果是用公允價值來計算的金融資產，把這部分納入到當期的損益里.而產生的費用直接計入投資收益.一般情況下，對金融資產的經營所得的利益和股份收益進行處理時，首先要確定這部分收益的數額，才能進行最終的處理.

4 利得和損失會計處理涉及的賬戶

在利得和損失會計處理核算中，計入所有者權益確認利得和損失時的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉出已確認利得和損失時會涉及到“公允價值變動損益”、“資產減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價等賬戶”；而當利得和損失直接計入當期利潤時，確認利得和損失所涉及的賬戶有“公允價值變動損益”，“投資收益”，“營業外收入和支出”，“資產減值損失等賬戶”.在轉出時所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉出后，賬面歸零.

5 結束語

隨著我國經濟的發展，市場競爭機制的不斷完善，企業的業務類型也不斷增加.財政部要求企業在財務方面進一步透明化和合理化.為了趨同與國際會計準則的要求，提出了利得和損失相關內容.我國新會計準則中，明確規定了利得和損失的概念和在會計中核算方式，加強了會計核算的嚴謹性，為企業經營結果提供明確的劃分依據，完善了會計工作準則.但是，在其實施的過程中，也相應的產生了一些弊端.在我國現行的會計核算理論中，將利得和損失的會計核算只分為直接計入當期利潤和直接計入所有者權益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認實現的收益和為實現的收益，使財務崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財務報告的數據，影響了正確利潤報表的形成，所以，在對利得和損失會計核算進行分析和界定時，必須對其進行更深層次的研究，使其在會計行業中為會計崗位工作者提供更加準確的規則，從而促進企業經濟的發展.

參考文獻：

（1）企業會計準則實務操作指南編委會．企業會計準則實務操作指南[M]．北京：經濟管理出版社，2007．

（2）錢薇．利得和損失的會計核算及對財務信息和財務分析的影響[J]．商業會計，2011（02）.

（3）張錚．利得與損失解析及會計處理[J]．財會通訊，2010（09）.

（4）趙建．華淺析直接計入所有者權益的利得與損失的會計處理[J]．中國集體經濟，2012（06）.

（5）李燕能．新會計準則中的利得和損失辨析[J]．西部財會，2009（8）.

會計核算的基本要素范文第4篇

關鍵詞:知識經濟;會計;創新

知識經濟,是指以對智力資源和知識的占有、配置、生產和消費為基本要素的經濟,是建立在知識和信息的生產、分配和應用基礎之上的新型經濟,是以不斷創新的知識為主要基礎而發展起來的知識密集型的經濟。知識經濟時代的到來使會計賴以生存的社會環境發生了重大變化,作為反映經濟發展的會計體系,也將隨著客觀經濟環境的變化而不斷改革、發展和完善。知識經濟是發展趨勢,對會計的挑戰是嚴峻的,從根本上動搖了傳統經濟結構,徹底改變了經濟增長和經濟運行的形式,但同時給會計提供了發展創新的機遇。知識經濟對傳統會計的會計假設、會計原則、會計職能、會計核算內容以及會計報告等方面產生了沖擊和影響。我們要與時俱進,應在財務觀念、會計核算內容、會計核算體系等方面進行創新與變革,這是發揮會計對知識經濟的監督功能、創新會計業務和迎接知識經濟挑戰的需要。筆者擬就知識經濟的特點及會計的創新進行初步的探討。

一、知識經濟的特點及其對會計工作的要求

(一)知識經濟的概念

知識經濟這一概念最早出現于20世紀90年代初,1996年經合組織明確地將知識經濟定義為“以知識為基礎的經濟”。所謂知識經濟,是指以對智力資源和知識的占有、配置、生產和消費為基本要素的經濟,是建立在知識和信息的生產、分配和應用基礎之上的新型經濟,是以不斷創新的知識為主要基礎而發展起來的知識密集型的經濟。21世紀是知識經濟時代,知識經濟將逐步占據國民經濟的主導地位:聯合國經濟合作發展組織所有成員國的科研經費的近2/3投向高新技術,該組織主要成員國的50%以上的國內生產總值的完成是以知識為基礎的。事實表明,當今世界經濟的發展確實比以往任何時候都更依賴于知識的生產、擴散和應用。

(二)知識經濟的特點

知識經濟的基本特征:1.知識經濟是促進人與自然協調、可持續發展的經濟:知識經濟產生在多種自然資源幾近耗絕、環境危機日益加劇的時代,其將科學與技術融為一體,反映了人類對自然界與人類社會科學全新的認識。2.知識經濟是以無形資產投放為主的經濟:傳統工業經濟需要大量資金、設備等有形資產起決定作用,而知識經濟則主要依靠知識、智力等無形資產起決定作用。3.知識經濟是在世界經濟一體化條件下的經濟:知識經濟依靠無形資產的投入實現可持續發展的前提是依靠世界經濟一體化。4.知識經濟是以知識決策為導向的經濟:知識經濟的決策和管理必須知識化,科學決策的宏觀調控作用在知識經濟中呈日漸增強的趨勢。

(三)知識經濟影響下的會計新環境

知識經濟時代的到來使會計賴以生存的社會環境發生了重大變化,作為反映經濟發展的會計體系,也將隨著客觀經濟環境的變化而不斷改革、發展和完善。主要表現在以下方面:會計要素的概念被賦予新的內容;會計職能由核算為主向預測管理決策為主轉化;會計模式將得到改進;會計研究對象范圍拓寬,向綜合化、邊緣化方向發展;財務報告體系更趨完善;會計核算日趨規范化、國際化、法制化;會計人員應具備多元化的知識結構與創新能力。會計作為一種管理活動又是一個財務信息的處理系統,其依存于一定的客觀環境又受一定時期特定環境的制約和影響,因此會計必須適應其所處的社會經濟環境,并為其所處的社會經濟環境服務。知識經濟下的會計必須重新構建符合知識經濟時代要求的會計模式,這樣會計才能反過來促進經濟的增長。

二、知識經濟下的會計變革與創新

(一)會計核算觀念創新

1.確立新的財務資源觀念。面對知識經濟的挑戰,企業必須確立新的資源財務觀念,并以此拓寬理財的范圍。既要充分利用自然資源和傳統的財務資源等能被企業利用的有形資源,又要確立和利用以智力為基礎的或無形的資源,包括知識資源和時間資源等。

2.確立“融智”或“融知”比融資更重要觀念。知識經濟的主體是知識型企業,其競爭成敗的關鍵因素已不再是自然資源和有形資源,而是知識資源和時間資源。企業從事生產活動所需要的資金、員工、技術、市場等,均以員工的知識能力為基礎,由此而決定了“融知”或“融智”的重要性。企業在理財時應確立知識和時問資源第一的觀念,并通過合理的資金運作,培育和擴張知識和時間資源,以此優化企業資源結構,順應知識經濟發展的要求。

3.人本財務觀念。人本管理是與以物為中心管理相對應的概念,其要求將人作為社會人或文化人而不是經濟人看待,要理解人、尊重人、充分發揮人的主動性和積極性。

(二)會計核算內容創新

1.改革無形資產的相關內容。知識經濟時代,無形資產正在成為企業價值創造的主要驅動因素。從這個意義出發,可以將基于價值創造的無形資產定義為:無形資產是指由企業創新活動、組織設計和人力資源實踐所形成的非物質形態的價值創造來源。鑒于無形資產在企業盈利過程中的作用,繼續采用歷史成本原則核算無形資產,特別是將企業自創的無形資產進行費用化而不在企業的財務報表上進行反映,就不能準確地向投資者和債權人提供公司財務狀況和經營成果的相關信息,甚至有可能誤導投資者和債權人。因此,對于無形資產特別是自創無形資產的會計核算需要進行改進。

2.建立管理核算型會計模式。在知識經濟條件下,計算機技術、網絡技術的不斷發展,企業的生產活動、經營活動、研究開發活動、采購活動等都要運用高科技進行管理,企業之間的競爭更加激烈,這就要求會計管理發揮核算過去、控制現在、參與決策、預測未來等職能作用,用會計特有的方法了解和分析市場,評估各種經濟的和非經濟的、有利的和不利的、內部的和外部的因素和風險,以便采取對策防范和化解風險,達到預期經營目標。

(三)改進以交易為基礎的會計核算體系現行以交易為基礎的會計核算體系提供的信息,大多數是一些有產權交換關系的法律意義上的實物交易,如銷貨購貨、利息支付和資本支出等。這種以交易為基礎的會計核算體系的優點在于其可靠性,依據某一項具體交易活動或業務發生的實際金額,作出相應的會計處理,確認銷售收入、存貨、應付利息的減少或資本的增加。然而在無形資產占主導地位的新經濟環境下,創新能力成為資本,智力資本產品化、商業化了,這種方法不能夠及時反映無形資產增加對企業價值的影響,會降低決策的效率。因為無形資產可能在瞬間取得,也可能在瞬間消失,再加上網絡技術的高速傳遞,任何影響公司價值的事項可能在瞬間傳遍全球。而以交易為基礎的會計核算體系,只有在取得可靠計量的數據時(即交易發生時),才會對該事件進行確認和計量,這顯然落后于事項的發生及企業價值的相應變動,事項和交易的不一致是投資者和管理者決策相關性低下的主要原因。

(四)探索風險會計體系和評價體系

會計核算的基本要素范文第5篇

(一)礦產資源的客觀屬性決定其“先天”價值存在性礦產資源具有人類生存所必需的使用價值，是人類維持生存生產的前提條件，這從根本上構成了礦產資源的客觀價值。而且，隨著人類社會的發展，礦產資源體現出越來越強的稀缺性，采用一套科學的方法合理地開采使用礦產資源已經迫在眉睫。從另一方面來說，礦產資源的稀缺就使人類不得不面臨礦產資源的“價值爭奪”，這就使礦產資源具有了一種潛在的社會價值。

(二)礦產資源的勘探、開采和保護決定著其“后天”附加價值的存在性人類為自身發展要不斷地發現和開采礦產資源，這本身就具有一定的勞動價值，在礦產資源后期的保護上同樣也要付出一定的投入。人類投入人力、物力、財力進行發掘、開采、經營管理，這其中所凝結的勞動的總和就構成了礦產資源的物理價值。

(三)礦產資源會計的概念與本質礦產資源會計是全面應用自然環境科學、統計學、經濟科學相關理論與方法的專業型會計科學，是從會計的角度與方法系統科學地對企業與礦產資源相關的所有經濟活動進行研究。它從新興的經濟社會要素演變而來，不同于傳統會計的另一微觀會計分支，是可持續發展的微觀體現。礦產資源會計，從根本上說是社會經濟要素發展的必然產物。礦產資源的稀缺、污染物的排放使企業的發展在借助內部動因的同時對外部環境資源的需求與日俱增，因此，礦產資源會計的核算迫在眉睫。它是以經濟核算需求為基礎，以相關的法律法規為主要依據，以節能減排為目標核算和管理企業與環境資源有關的一切經濟活動，對企業消耗資源和污染減排活動進行確認、計量和報告，從而為企業的節能降耗提供數據基礎，以達到協調經濟發展、保護環境、可持續發展的目的。

二、礦產資源會計的目標

(一)為企業履行社會責任提供理論基礎企業立足于社會不單是其經營業績作用的結果，在其長期的發展過程中還受到來自公眾多方面的評價，其中，企業所承擔的社會責任對企業的形象乃至經營效益產生了很大的影響。對環境資源的保護義務是企業履行社會責任的重要內容之一，它直接關系著企業可持續發展的重要環節，而礦產資源會計核算的目標之一正是為企業履行節約資源、減少污染的社會責任奠定理論基礎，礦產資源會計核算的結果將幫助企業做出決策，從而控制對礦產資源的消耗或者調整生產方式，以達到節約資源減少污染的作用。

(二)向數據使用者提供有用可靠的礦產資源會計信息本文所指礦產資源會計信息是指從會計核算的角度披露企業與礦產資源相關的一切經濟活動，包括礦產資源對企業經營成果及財務狀況的影響、在生產經營活動中使用礦產資源對環境的影響和相關的環境績效評價等。與傳統會計的目標相似，礦產資源會計同樣要為信息使用者提供真實可靠的信息。

(1)企業外部的信息使用者。第一，相關的環境資源委托人，主要指政府環保部門。礦產資源會計為有關部門提供相關的數據，以便國家制定相關的環境保護政策和資源開采措施，支持國家環保事業的發展。第二，投資人和債權人。隨著全民環保意識的發展和投資者素質的提高，對企業投資不僅僅局限于對其業績和經營狀況的評價上，更多的是一種“責任投資”，即將人類對環境資源、對社會的責任融于企業的財務活動，甚至經濟活動中。投資方依靠礦產資源會計選擇那些主動承擔環境責任，合理開采礦產資源，主動改善環境污染的環境友好型企業必將成為投資活動的趨勢。同樣，由于投資活動的責任化、道德化，債權人也必將通過對企業環境資源方面的業績評估來分析其償貸能力和風險。第三，消費者和社會公眾。環保意識的深入人心必將影響消費者的消費活動，“綠色消費”已經漸漸走入人們的生活，消費者在關心商品本身質量、銷售服務的同時，也將商品的生產和使用是否符合環境保護和可持續發展之路的相關指標作為購買與否的重要衡量標準之一。消費者的態度將直接關系著企業的市場份額和競爭力，所以礦產資源的會計信息將影響消費者的購買行為從而影響企業的存亡。同時，社會公眾與企業礦產資源所引發的環境污染有直接的聯系，企業在生產活動中必將使用礦產資源，而礦產資源的使用必將引發一系列的環境污染，這就有可能影響周邊居民的日常生活，因此，礦產資源等環境資源的會計信息對社會公眾也具有很大的價值。

(2)企業內部的信息使用者，這里主要指企業的管理者。管理者在社會責任和經濟發展要求的驅動下，已經將礦產資源的開采使用和環境污染的治理納入企業日常經營、控制評價和預測決策等，從而降低企業的經營風險，樹立企業的良好形象，使企業在社會中保持良好的競爭地位。

三、礦產資源會計的基本假設

(一)會計主體假設會計主體指的是會計核算的空間范圍。在會計主體的假設下，企業應當對一切與礦產資源有關的經濟活動，包括對礦產資源的交易和對環境污染的治理進行確認、計量和報告。礦產資源會計從整體上應該遵循傳統會計主體的假設，但由于礦產資源在一定意義上帶有很大的不確定性，其儲量確定、開采方式、計量方法等方面的實際問題必然會給會計核算帶來一些不同于傳統會計的操作問題。因此，在實際操作中，應該充分遵循權變原則，對礦產資源會計主體的假設可大可小，可以是某一地理范圍內的產業群，可以是法律意義上的經濟體，也可以是某一企業中相對獨立的生產單位。從另外一個方面來說，礦產資源會計屬于環境會計的重要內容之一，也必須承擔來自于法律或者道德范圍的社會責任，這從客觀上決定了礦產資源會計必然要考慮來自社會不同方面的影響，因此在礦產資源會計主體假設應用中，不僅要考慮企業本身的經濟屬性，還要充分考慮其對外的社會責任價值。

(二)持續經營與可持續發展假設與傳統會計相似，持續經營是指假定企業的生產經營活動在可以預見的將來，會按照目前的經營方向和經營模式，持續不斷地經營下去，在此假設前提下，企業才能進行日常的經營活動，包括資產的計價和費用收益的確認等。從礦產資源會計的角度看，持續經營假設的明確意味著會計工作人員應對礦產資源取得的收益和環境債務等會計信息進行核算，從而發揮會計在企業和環境資源方面的作用。

可持續發展假設是指礦產資源會計應當以自然資源不會枯竭，環境的變化不會影響企業持續的發展為前提，假設社會中的經濟體會按照既定的方向持續不斷地發展下去。這種可持續發展的理念體現了人類和環境的依存關系，也為礦產資源會計核算提供了約束性的條件。同時，礦產資源會計核算的持續經營與可持續發展假設也體現了在一定客觀持續的生存條件下，企業應當積極承擔社會責任的理論假設。

(三)會計分期假設礦產資源會計的會計分期是指按照一定的會計期間對礦產資源的開采、消耗及其對環境的污染等方面的經營活動進行量化，為整體的環境規劃統籌提供可信的數據信息，可見會計期間構成了其核算的時間范圍和核算循環的周期。

(四)多元計量假設傳統會計是以貨幣作為主要的計量單位，而礦產資源會計的核算對象是企業整個有關礦產資源的環境活動，

單純的貨幣計量不能完全反映礦產資源會計核算的要求因此，多元計量逐漸被認可，它從橫向范圍內指的是貨幣和非貨幣兩種計量形式。對于不能用貨幣計量的交易事項，可以引入一些非貨幣的計量方式，如一些技術指標和環境資源指標等，也可結合圖標文字多重表現方式，更好地反映交易事項，并用報表附注等形式披露。多元計量假設在縱向范圍內指的是在貨幣計量的形式下，采用不同計量屬性，如歷史成本、現行重置成本、可變現凈值、未來現金流量現值等。

(五)受托責任假設不同于一般的財產責任托付，礦產資源會計的受托責任假設不僅僅是對礦產資源本身物理形態使用和管理的責任表現，更多程度上是受社會政府之托承擔降耗減排、保護環境的責任。其在表現形式上不僅要承擔企業運營的經濟責任，還要積極主動承擔所附加的社會責任。

四、礦產資源會計基本要素

(一)礦產資源資產指企業有權開采使用的、能為企業帶來未來經濟利益流入的經濟資源，主要包括能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產和水氣礦產四類。天然的礦產資源在被企業利用并能產生一定經濟效益的同時已經被賦予了經濟價值。這里所指的礦產資源資產是以礦產資源具有價值為最根本理論前提的。

(二)礦產資源負債指企業為了節約礦產資源、治理使用礦產資源所引發的環境污染所產生的長期借款、短期借款以及相關稅費等，其中包括為了改進生產方式從而節約礦產資源所購入的機器設備，為了承擔環境恢復的各項負債等。礦產資源負債的確認要時刻圍繞礦產資源，但在實際操作中很難界定，操作性較差，這就需要有關部門制定一個科學可行的認定標準，從而完善礦產資源負債的確認體系。

(三)礦產資源權益指企業的所有者投入或者擁有的礦產資源權益。具體指投資者投入的有價值的實物礦產資源資產、礦產資源所有者通過對礦產資源資產的所有權或使用權而享有的權益、企業用于節約礦產資源所設立的專項基金和企業通過對礦產資源造成污染治理所獲得的收益。

(四)礦產資源收入從廣義上講礦產資源收入是指在一定的期間內企業與礦產資源相關的一切經濟利益的流入。狹義上的礦產資源收入指企業出售礦產資源和因為降耗減排、保護環境所獲得的收入，在實際的會計核算中表現為直接收入和間接收入。直接收入包括企業直接對外出售礦產資源取得的收入、政府對企業節能減排經營的獎勵和各項補貼、礦產資源環境污染罰款收入等；間接收入主要是指企業因節約礦產資源、治理其所引發的環境污染所降低的成本和因節能降耗失去的機會收入等。

(五)礦產資源費用

指企業為了預防或者治理因為使用礦產資源所引發的環境污染所發生的各項費用、因為環境污染所承擔的損失和已消耗礦產資源資產的價值，是企業圍繞礦產資源所發生的經濟利益的流出。具體包括：(1)礦產資源的消耗費用，指企業在生產經營過程中因為過度消耗礦產資源所帶來的損失；(2)礦產資源附加費用，包括為了避免或降低環境污染所發生的預防費用、對環境污染的治理費用、對所消耗礦產資源的恢復成本、因大量開采礦產資源而對其造成嚴重破壞的損失和污染物排放量超標造成重大環境污染的損失等；(3)礦產資源的管理費用，為了降耗減排而使用先進的科學技術和管理手段所發生的費用，其中包括各項研發費用、環境預防費用、環境監測費用等。

(六)礦產資源利潤指礦產資源收入扣除各項礦產資源成本費用和相關礦產資源稅后的凈利，是企業評價自身經營業績的指標之一。但由于礦產資源會計體系的特殊性，其利潤核算較一般的會計核算具有很大的差別，主要表現在兩個方面：首先礦產資源收入除了直接出售礦產資源取得的收入之外大都表現為一種名義收入，礦產資源會計收入核算的主要目的是與礦產資源支出相配比，從而從整體上掌控企業有關礦產資源消耗及引發的環境問題，而不僅僅是局限于對有關利潤的取得上，相關利潤多反映為一種“道德業績”；其次，對于礦產資源會計的收入及費用的計量目前還沒有可靠的確認標準，其操作性還有待進一步探討。

五、礦產資源會計與企業社會責任的關系

(一)礦產資源會計、環境會計與社會責任會計的關系礦產資源會計的目標與宗旨正是與企業所應當承擔保護環境、節約資源的社會責任相契合，這就使礦產資源會計的內容從理念和主觀認知上擴大化，從社會責任的角度更加完整的詮釋礦產資源的本質。又因為礦產資源會計的目標是為企業制定相應的礦產資源節能減耗管理計劃提供數據支持和理論依據，因此，礦產資源會計是環境會計、社會責任會計內涵交叉作用的微觀會計學科，三者關系如圖l所示。

(二)基于經濟核算要求和企業社會責任履行的礦產資源會計的必然性合理開發和利用礦產資源對社會發展具有深遠的意義，也是可持續發展的重要措施之一。隨著生產力社會的發展，礦產資源會計逐漸被人們所認可，但我國企業踐行礦產資源會計核算的行動仍然落后于西方國家。從某種意義上講，這是因為我國社會并沒有從多方面認識礦產資源會計核算的必要性。為了使礦產資源在合理開采利用的同時不會造成資源的浪費和環境的污染，這就需要企業在整個開采利用過程中實行全面有效的控制，從而在維持一定經濟效益的同時保持生態環境的平衡。創造環境友好型的生產體系是企業可持續發展的必經之路，也是企業踐行社會責任的表現形式。從經濟核算要求和企業社會責任的履行兩方面來說，礦產資源會計必將成為企業會計核算不可缺少的重要環節之一。