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財務制度和會計核算方法范文第1篇

一、當前養老保險基金會計制度的現狀

我國目前養老保險基金會計所遵循的是《社會保險基金財務制度》和《社會保險基金會計制度》，基金財務會計制度對加強基金管理、規范會計核算、維護參險對象的合法權益發揮了重要的作用。這兩項制度與當時的現收現付養老保險基金模式是相適應的，而現行養老保險制度強調的是實行社會統籌與個人賬戶相結合的模式，基金積累方式由現收現付向部分積累轉變。財務會計制度已不能適應改革的需要，有待進一步改進和完善。

二、存在的問題

（一）養老保險個人賬戶核算混亂。

對于養老保險個人賬戶的核算，現行社會保險基金會計制度僅僅規定：“在‘有條件的地區’養老保險個人賬戶可以進行明細核算。”而現實的運行情況是，相當數量的統籌基金與個人賬戶混合核算，大量的統籌基金缺口都用個人賬戶資金來彌補。在社會保險基金財務制度中規定，當基金當年入不敷出時解決的第一順序是：動用歷年滾存結余的存款。如果某地區基本養老保險基金結余出現入不敷出，且“無條件”核算個人賬戶的地區，則動用“個人賬戶基金結余”彌補統籌基金缺口便順理成章了，且動用多少很難搞清，這就為個人賬戶的單獨核算留下了重大隱患。1999年國務院下發了《關于印發完善城鎮社會保險體系試點方案的通知》（［2000］42號），規定“社會保險統籌基金和個人賬戶基金實行分別管理，社會統籌基金不能占用個人賬戶基金。”按此規定，在進行統籌基金和個人賬戶基金會計核算時，應嚴格地分賬管理，特別是個人賬戶基金落實后，更需有專門配套的核算制度。個人賬戶的核算應明晰而準確，但目前社會保險基金會計制度尚無相關規定，因而現行制度中關于個人賬戶的核算內容亟待完善。

（二）欠繳的養老保險費未進入會計核算體系。

從我國的現實情況來看，養老保險基金的會計制度的總體設計理念與預算會計制度類似。《社會保險基金會計制度》規定：“社會保險基金的會計核算采用收付實現制，會計記賬采用借貸記賬法。”這種核算方法的優點是比較簡單，可以真實的反映一定時期的現金流量；其不足是難以真實反映基金運行的結果，對債權、債務的控制不力。在實際工作中，由于單位經濟效益差、資金周轉不暢、單位法人保險意識不強等原因，不同程度的存在著應繳未繳現象，有些地方還相當嚴重。而根據現行收付實現制的會計核算辦法，在養老基金的收繳上，社保機構在實際收到單位的基本養老保險費時，才做基金收入賬，但應收未收形成的欠繳數，只在輔助賬上記錄，并未真正進入會計核算體系。既然一方面用人單位和個人必須以貨幣形式足額繳納養老保險費，養老保險費不得減免；另一方面欠繳養老保險費的現象不可避免的存在。那么，如果仍用收付實現制的會計核算原則，應收未收的欠繳款不在賬面上反映，就會造成賬面記錄與實際債權債務不相符，不能全面、真實、客觀的反映基金收入的全過程，也往往容易出紕漏。基金債權得不到有效的會計監控，極易導致基金債權核算的監控職能失效。

（三）某些會計科目的設置與做實個人賬戶的要求不相適應。

黨的十六屆三中全會提出：“完善企業基本養老保險制度，堅持社會統籌與個人賬戶相結合，逐步做實個人賬戶”。但是目前在養老保險業務部門，每個參保職工都有個人賬戶儲存額情況，包括各年度和累計個人繳費本金、利息，單位劃轉本金、利息等，而財務上沒有一個單獨的個人賬戶會計核算科目；在基金收支上，只設置了基本養老保險收入和基本養老保險基金支出科目，沒有統籌基金和個人賬戶之分；在基金結余中，也只是一個籠統的基金結余數，沒有統籌基金結余與個人賬戶結余具體情況，更不能反映個人賬戶的空賬情況。目前的空賬情況只有從業務資料中查詢計算個人賬戶累計儲存額，再結合財務基本養老保險基金的結余情況來分析確定，這顯然與做實個人賬戶的要求不相符。

（四）養老保險基金歷年結余不夠準確。

根據養老保險條例規定：“參保單位必須以貨幣形式按時足額繳納養老保險費，社會保險機構必須按時足額地發放養老金，做到應收盡收、應支盡支。”應該從法規上來講，養老保險基金的收支均以貨幣形式出現，沒有實物收支，但在社會保障制度建立初期，為保證事業發展，部分地區動用養老保險基金購置的固定資產，以及在產權制度改革中經人民法院判決破產欠費企業以實物資產抵沖養老保險欠費、且仍沒有變現的資產，已經構成實物結余，但這在養老保險基金中沒有得到反映。

三、完善財務會計制度的建議

（一）加快法制建設，提高相關立法的層次。

為適應我國經濟的迅速發展，社會保障的法制建設應當“提速”。在社會保障立法中，應合理吸納相關社會保險基金財務制度的內容，進而取代財務制度，使養老保險基金的會計制度建設向“準則”方向邁進，以順應國際化的潮流，并與經濟發展相協調；應盡快完善現行會計制度，根據《決定》等相關規定，設計規范養老保險統籌基金會計制度、個人賬戶基金會計制度等，使養老保險基金會計制度的建設與社會保險事業的發展相一致，建立健全養老保險基金會計控制制度。養老保險基金的運作是一個復雜的系統工程，涉及各類繳費單位、各類繳費人員、金融部門、投資機構、稅務部門、勞動部門等等，任何一個環節的疏忽都會給養老保險基金帶來風險。養老保險基金財務制度和會計制度的實施，雖然能夠在一定程度上起到監督和控制的作用，但仍存在局限性。為了確保基金安全，按照管理規范，在加強基金財務管理和會計核算的基礎上，可以根據《內部會計控制規范――基本規范（試行）》，建立養老保險基金的內部會計控制制度，以維護正常的基金運行秩序。

（二）運用會計核算方法記實基本養老保險個人賬戶。

發揮會計職能，運用會計核算方法記實基本養老保險個人賬戶。要盡快建立運用會計核算方法記實個人賬戶的會計制度，全面規范個人賬戶核算程序。會計科目可分別設立個人賬戶基金、個人賬戶養老金、個人賬戶轉移收入、個人賬戶轉移支出、個人賬戶記賬利息等。會計賬冊可建立個人賬戶總賬、明細賬，用以全面系統的歸類、匯集個人賬戶會計核算資料。建立個人賬戶會計報表，并通過會計報表及時反映個人賬戶當月的各項收、支情況，以及當年個人賬戶的各項收、支情況和個人賬戶的各項累計結余數。運用會計核算建立個人賬戶平衡關系，即上期結余加本期各項收入減去本期各項支出等于個人賬戶累計結余。

（三）調整會計科目設置，逐步做實個人賬戶。

要做實個人賬戶，必須將個人賬戶列入會計核算，調整會計科目設置。以“基本養老保險統籌基金”和“基本養老保險個人賬戶基金”兩個一級科目，分別核算基本養老保險統籌基金收入和基本養老保險個人賬戶收入，扣除基本養老保險統籌基金支出和基本養老保險個人賬戶支出后的滾存結余；“基本養老保險費收入”調整為“統籌基金收入”和“個人賬戶收入”兩個一級科目，分別核算按規定記入基本養老保險統籌基金和個人賬戶基金的各項收入；“利息收入”調整為“統籌基金利息收入”和“個人賬戶基金利息收入”，分別核算按規定記入基本養老保險統籌基金和個人賬戶基金的利息收入；“基本養老保險基金支出”調整為“基本養老保險統籌基金支出”和“基本養老保險個人賬戶基金支出”兩個一級科目，分別核算按規定由統籌基金和個人賬戶基金開支的各項支出。通過會計核算，使個人賬戶中各項數據都能在會計賬面和報表上得到準確及時地反映，從會計核算上做實個人賬戶。

（四）改革會計核算方法，部分采用權責發生制。

在收付實現制會計核算基礎上，還應采用權責發生制的部分方法，即在養老保險費的收繳上，采用權責發生制。社保機構業務部門在每月各單位的人員增減結算后，產生應收養老保險費數據，傳送給地稅部門征收養老保險費，社保財務據此做應收基本養老保險費收入賬。月底，地稅部門征收后向社保機構反饋的各單位基本養老保險費的實收數，沖減應收基本養老保險費收入。應收基本養老保險費收入的借方余額即為應收未收的欠繳基金，欠繳基金根據單位設立明細賬，并在會計報表附注中加以披露。

財務制度和會計核算方法范文第2篇

關鍵詞：會計；核算；作用；分析

會計核算作為管理工具，通過嚴格執行財務制度、預算定額和定價指標等，履行實現經營目標的重要責任。目前，會計核算存在以下問題。首先，在企業會計制度的建設方面，沒能進一步研究和借鑒國際會計準則，引進成熟先進的核算方法；第二，國內的具體會計準則在出臺和實施方面落后于經濟發展；第三，會計核算性能較差，核算質量欠佳。因此，現行會計核算在許多方面與市場經濟管理需要存在很大差距

一、新的會計核算辦法

隨著具體會計準則的不斷頒布和實施，已為會計核算的逐步推行最終符合市場經濟規律的核算方法提供了條件。

首先，具體會計準則允許企業在特定的情況下采用重置價或公允價作為資產計價的備選方案，如期末對存貨成本與可變現凈值孰低法計價、短期投資以成本或成本與市價孰低法重新表述等，縮短了會計核算價值與財務管理價值的差距，為企業實施各項決策提供了便利。

其次，具體會計準則推行了“或有事項”條款和“會計估計變更更正”條款，允許企業在兩個具體條件下將“或有事項”主要是“或有損失”進行核算和披露，同時也允許因會計基礎變化或取得新的信息、積累了更多的經營活動而采用未來適用法對以往會計估計進行糾正，使企業會計在有法可依的基礎上對潛在問題進行相應的處理，提高了會計信息的可靠性和可用性。

第三，現金流量表于1998年正式使用，增強了企業的現金流意識，彌補了“權責發生制”的不足。

第四，具體會計準則其他一些符合經濟形勢的條款，對企業資本經營等及會計核算進行了規范，增強了企業的資本經營意識和資本運作能力。

以上條款的運用將提高會計核算的水平和會計信息的質量。

二、從多方面入手，提高會計信息質量

（一）完善核算制度與核算體系

企業應根據本身的特點，依據國家具體會計準則，加快建立健全適應市場經濟的會計核算制度和會計流程，確保會計人員在各種情況下，特別是在經濟形勢變動頻繁和減少主觀因素干擾的情況下完成復雜的核算任務。

為此，企業要加快信息化進程，利用現代企業管理和現代信息技術及系統工程建立一個能以最佳方式處理數據資料和達到資源共享的信息系統，從而形成一個科學、完整的經濟核算體系，為實現管理目標提供有效的保證。

（二）提高企業管理技術，優化信息資源

現代企業管理，已發展為以規劃所有資源的信息為基礎，保證企業在市場變化和競爭激烈的環境中立于不敗之地而提出的改善內部和聯系外部的新型管理模式，簡稱ERP―企業資源計劃系統，它把企業的內外部各環節緊密的聯系起來，把供應、制造和銷售的相關因素與內部管理運行機制構成一個整體，實現了企業全方位經營、事前事中事后全過程控制和內外互援的目的。企業管理的各種技術，其共性就是用記錄、收集、整理、計算、分析、總結和控制等辦法處理企業運行中各種內外部數據，以達到管理的目的。我們應該利用這一特點，組織規劃好這些技術，使管理者在這些管理技術平行活動中完整便捷地獲取所需的信息，為各種決策提供可靠的依據。會計核算作為企業現金流和物流的全過程監控者，應該成為也有條件成為各種管理技術的核心，與其他技術組成一個有機的信息處理體。

（三）加強隊伍建設，提高人員素質

首先，要因事設崗，因才用人，注重各業務之間的配合性和協調性；其次，要培養會計人員的敬業精神、責任感和高尚的職業道德，敢于仗義執言，維護國家法制和企業制度的尊嚴，以確保投資者的利益；第三，要求業務主管人員必須及時掌握新形勢、新知識、新技術，并具有推陳出新、審時度勢、縱觀全局、獨擋一面的綜合能力；第四，注重會計人員的崗位交換，培養業務多面手，杜絕業務技術壟斷和業務能力單一化；第五，要求會計主辦人員必須了解企業的整體情況、發展過程和發展前景，掌握生產經營各環節的基本常識和原理，使會計核算與生產經營管理有機地結合起來。

三、會計核算單位的主要職責

實行集中結算后經濟活動主體、權利不變，經濟業務活動及財務收支活動都由各單位自行決定。各單位必須對自己的經濟活動是否合法，會計憑證的實際內容是否真實、合法負責。單位主要職責是：1、取消單位在銀行等金融機構開設的帳戶。2、各單位按業務量大小設置專職或兼職報帳員。3、單位應準確、及時地編制綜合財務預算，一經批準，原則上不做調整。確需調整的，必須先行財政部門報告，待批準后方可執行。4、單位應嚴格預算外資金管理，各單位應按規定及時、足額將收取的各類資金繳入財政專戶。5、各單位的資金結算和會計核算等業務雖然集中在“中心”辦理，但單位工作正常運轉所需資金的性質沒有發生改變。即：預算資金支配權、預算資金使用權、財務管理權仍然在單位。6、單位報帳員在報帳時不得發生“坐支”現象，并且要按有關規定審核各種報銷憑證和票據，保證憑證和票據合法、合規、合理。

單位各項支出必須履行正常的報批手續，嚴格遵守國家有關法律、法規和財務制度，控制獎金、福利性補貼和招待費支出。確保資金合法、高效使用。

四、加強檢查監督，確保各單位經濟活動合法、合規

財務制度和會計核算方法范文第3篇

關鍵詞：高校 國庫集中支付制度 會計核算 問題及對策

一、對國庫集中支付制度及會計核算的認識

國庫集中支付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托，所有預算單位需要購買商品或者支付勞務款項時，由預算單位提出申請，經國庫集中支付管理機構審核后，將資金通過單一賬戶體系支付商品和服務的供應商。

會計核算的定義：會計核算是以貨幣為主要計量單位，對企業、事業單位一定時期的經濟活動進行真實、準確、完整和及時的記錄、計算和報告。

二、完善高校會計核算的必要性

會計核算是高校財務管理工作的一個非常重要的部分，是高校客觀、準確的進行財務管理、財務分析和年度會計預算的基礎，對提高高校的會計信息質量水平、完善高校的預算管理水平、確保高校會計資料的真實性和完整性都起到了十分積極的作用。隨著我國社會主義市場經濟的逐步發展及“科教興國”戰略的實施，我國高等教育事業得到了較快的發展。高校的辦學體制、資金來源等已經發生了比較大的變化，在高校建設規模不斷擴大、投資額不斷增加的新形勢下，財務部門做好會計核算工作顯得極為重要，完善我國高校的會計核算，以有限的投資，獲得最大的投資收益，這對高校的財務管理、會計核算都提出了新的要求。

三、高校會計核算存在的問題

1、國庫集中支付制度與現行高校財務管理和會計核算體系不匹配，高校使用資金的自受到限制，影響資金的調度能力

現行高校財務執行《高等高校財務制度》和《高等高校會計制度》，這一會計制度和財務制度實行的是大收大支和收支兩條線的核算體系，打破了預算內資金和預算外資金間的界限，收入按來源劃分，支出按性質劃分。在實行高校國庫集中支付制度后，高校的支出要嚴格按照國庫集中支付制度的預算要求，使收入和支付有了一定的對應關系，因此，這與現行高校的財務管理制度和會計核算制度是不相匹配的。在實行高校國庫集中支付制度以前，高校的銀行賬戶一般有資金結余，自己可以合理的調度資金。在實行國庫集中支付制度后，高校的財政性支出必須按照國庫集中支付制度的預算要求進行，財政資金的審批使用權和調配權統一歸財政管理，這樣就影響了高校資金使用的靈活性，增加了高校自主支配財務的困難，影響高校的資金調度能力。

2、成本核算人員的整體素質不高

成本核算人員的素質直接決定著成本核算水平的高低。成本核算人員的素質較低，因此，很難靈活運用先進的成本核算方法，不能及時、準確的將消耗的物質資料進行歸集，不能及時的將成本分配到各個項目的建設中去。目前，部分會計核算工作人員工作的隨意性較大，為了一己私利，并沒有按照相關規章制度進行操作，導致成本核算的相關數據失真，也是導致高校會計核算水平不完善的原因之一。

四、完善高校會計核算的對策

1、盡快建立與國庫集中支付制度相適應的財務規章制度，加強各級溝通

國庫集中支付制度對高校來說是新新事物，作為使用單位難免在認識上有一定的不足，也將會對其存在一定的困惑，如果各高校能主動在使用中加強溝通，并將在工作中發現的問題及時向上級財務部門反映，財政部門、銀行和高校建立信息互通平臺，以實現統一、規范和系統的信息管理體系。高校的財務管理方式、資金支付方式、會計核算方法應該適合高校實行國庫集中支付制度后的變化。高校應該根據國庫集中支付制度的要求，建立國庫核算集中支付核算機構，及時配備相關的專業人員，制定和完善符合國庫集中支付制度的法規、適合高校自身實際的國庫集中支付管理辦法，對不同經費采取不同的管理方法，提高工作效率，減少學校開展各項工作的困難。

2、加強國庫集中支付系統的網絡建設，提高高校會計電算化的核算水平

國庫會計核算有賴于電算化程度的進一步提高，建立高校真正具有遠程化數據管理能力的財務信息處理中心，安全穩定地實現資金支付的規范化、合理化、科學化。實行國庫集中支付制度后，會計核算的工作量會大幅度的增加，對會計核算的要求更加嚴格，高校應該結合自身實際情況提高會計核算的電算化水平。加強國庫集中支付的網絡建設，實現財政和高校預算的“互聯”的網絡體系，保證網絡信息暢通和信息準確無誤。同時，支出系統應該不斷簡化，以減輕財務人員的工作量，提高工作效率。

3、強化高校預算管理，提高預算編制水平，為會計核算提供強有力的保障

高校要強化預算管理把校內預算和部門預算合二為一，部門預算即是學校每年執行的唯一預算，提高預算編制質量，建立科學、合理、準確和細化的預算，維護預算的嚴肅性，提高預算部門執行剛性，克服預算編制缺乏計劃性、科學性和可操作性的問題，明確各項預算支出的方向和用途，杜絕無預算支出，只有這樣高校的會計核算水平才能提高，國庫集中支付才能正常運轉，改革日標才能實現。

參考文獻：

[1]林都郁.《淺探高校會計核算存在的問題及完善途徑》就業與保障-2010年11期

[2]陳紅艷.《高校會計核算中存在的問題及應對措施》會計之友-2010年6期

財務制度和會計核算方法范文第4篇

關鍵詞：行政單位會計核算 權責發生制 會計核算類型

我國現階段走中國特色的社會主義道路，經濟環境和預算環境快速變化，針對這一特殊國情和行政單位會計核算的特點，權責發生制在適應經濟活動日趨多樣化和復雜化的過程中不斷完善。在目前的經濟形勢下，行政單位的會計核算需要在及時、真實地反映單位日常經濟活動的基礎上與國家的經濟政策和會計核算制度保持一致的發展目標。權責發生制不僅可以滿足行政單位對會計核算的嚴格要求，同時可以給財務信息提高高質量、客觀公正的數據，簡化具體的財務工作。由此可見，權責發生制會計核算方法已經成為我國行政單位會計制度創新化、科學化的基本方向。

一、權責發生制的概念

隨著經濟的不斷發展，會計核算的方式由原始的收付實現制逐漸衍生出了權責發生制。在長期的醞釀之后，信用制度和費用跨期攤銷的方法催生出了權責發生制，目前我國《會計法》對該概念的解釋為：權責發生制是指凡屬于該時期內的收入和費用，不管其款項收付與否，都應按該時期內的收入和費用進行處理。相反，凡不屬于該時期內的收入和費用，即便其款項已經收付，仍然不能按該時期內的收入和費用進行處理。

《會計法》對權責發生制的解釋主要是區別于目前適用范圍較廣的收付實現制會計核算方法，收付實現制強調款項的到達與記賬的一致性，而權責發生制強調經濟業務的實質，要求經濟業務的發生與記賬的時期保持一致。從復試記賬的角度來看，五大假設前提里的會計分期和持續經營假設是基礎，實現權責發生制的會計核算必須以行政單位的會計分期和持續經營為前提。會計分期主要是考慮到折舊和費用攤銷的問題，而持續經營是在空間上限定權責發生制的適用范圍。

二、行政單位運用權責發生制會計核算的合理性

（一）目前運用收付實現制會計核算的行政單位已經暴露不少弊端，在權責發生制推行的同時，收付實現制遭到各方質疑

1、會計信息的合理性遭質疑

現金收付制提供的會計數據比較簡單，不能全面詳盡地表達行政單位每一筆經濟業務和收支的來龍去脈。它所提供的報表也僅限于數據層面，記錄了現金流出流入的狀態，并不能夠表示其用途。收付實現制核算制度下對非經營性活動和經營性活動的劃分沒有明確的界限，二者的區分不明了直接導致了分攤費用的工作難以進行。費用的分攤在會計核算中是一項重要的內容，它關系到財務信息的準確性、財務數據的公正性，一旦費用分攤不合理或者出現錯誤，那么成本核算也就前功盡棄了。對于行政單位而言，不能有效計算部門的成本，不利于單位績效評估。

2、會計信息的可比性遭質疑

可比性是會計信息的基礎特征之一，也是衡量信息質量的一個重要標志。根據收付實現制，行政單位由收付日期來確定收入的實現或費用的發生，一些應該屬于不同會計期間的收入和支出項目，因為在這個時期發生現金流動就被動計入當期，導致會計期間之前和之后的信息不具可比性。

3、會計信息的公正性遭質疑

因為貨幣存在時間價值，收付實現制下的會計核算并沒有完全考慮這一重要特征，如果相關人員在財務工作中對現金收付推遲或者提前入賬都會導致財務信息與實際經濟事項的發生不符，從而導致會計信息質量的降低，使得會計信息的公正性難以保證。收付實現制核算體系更多地關注現金流量，忽視了單位具體經濟活動的發生，行政單位每一筆支出的去向得不到合理的監控，一些職權人員趁機貪污國家財產，導致大量債務信息沒有在財務報告中得到很好的體現。

（二）權責發生制在行政單位會計核算中恰如其分地彌補了收付實現制的不足之處

1、權責發生制核算彌補了收付實現制會計數據不真實的弊端

行政單位作為國家單位，不少素質不高的從業人員假借國家的名義給現金的收付亂安名目，甚至出現隱性負債的現象，從而導致財務信息無據可查，行政單位的經濟管理陷入混亂的局勢。除此之外，現實中的“外足內空”現象在財務制度不健全的行政單位并不少見，單位的財務報表賬面顯示的效益很是喜人，常常表現為效益好，各種項目收益率極高，可事實上已經到了捉襟見肘的尷尬境地。

在運用收付實現制進行會計核算暴露諸多弊端的時候，及時進行會計核算方法改變可以讓大家對行政單位的會計信息真實客觀性產生的質疑逐漸消失。權責發生制是根據每一筆經濟事項的發生來進行復式記賬的，不存在虛報名目和亂安名目的現象，從根本上杜絕了收付實現制會計核算的不足之處被不法人員長期利用。

2、權責發生制核算彌補了收付實現制會計核算制約行政單位健康發展的弊端

收付實現制的特點是以資金是否實際收付為依據來確認本期的收入和支出，同一筆現金的收入可以來自很多不同的業務，譬如說營業收入和非營業收入，如果將二者混淆，就完全違背了會計信息客觀性。一些管理者利用收付實現制的這些不足之處來謀取私利，損害單位聲譽。長期運用收付實現制導致財務信息的質量得不到合理的監控，使得國家的財產處于高風險狀態，導致財務信息質量遭到大家的質疑，無疑對行政單位的發展不利。權責發生制從根本上改變了會計核算的方法，避免會計信息出現紕漏，從而很好地彌補了收付實現制制約行政單位發展的不足之處。

三、權責發生制在行政單位會計核算中的運用

（一）在單位內部樹立權責發生制的會計核算觀念

行政單位的會計核算體系從收付實現制到權責發生制的轉變不是短期就能達到的，權責發生制的優勢也不是立竿見影的，所以需要在行政單位內部的財務部門先樹立明確的觀念。會計核算的落實重點在于會計從業人員，只有權責發生制的觀念深入會計人員的心里，并且他們在實際工作中及時有效地改變工作方式，會計信息的質量太能得到有效的提高，會計核算方式的轉變才能取得最后的成功。

相比于收付實現制，權責發生制的核算方法對行政單位的財務人員工作要求更高，所以會計人員在樹立正確觀念之后應該及時地學習權責發生制的具體工作方法，盡快適應新的核算體質。在會計人員自覺學習的同時，單位應對加強對他們專業素質的提高、專業技能的培訓和職業繼續教。只有單位與個人共同努力，不斷深入對權責發生制的理解，不斷提高會計從業人員的綜合素質，行政單位的會計核算質量才會得到不斷的發展。

（二）及時糾正會計人員的工作方式

在權責發生制的實施過程中，會計人員可能一時之間不能完全適應新的工作模式，但是不應該放棄改變。為了盡快完善會計核算方法的改變，行政單位領導應該及時發現員工的工作困難并給與幫助，及時安慰、鼓勵員工嘗試新的工作方法，以達到財務人員明確自己工作崗位和工作責任的目的。會計核算人員在工作中應該運用權責發生制及時準確地進行收入核算、支出核算、折舊計算、費用攤銷等工作，對每一筆經濟業務都利用復式記賬來完整記錄。對于不能及時轉變工作方式的財務人員，單位領導應該進行正確的引導，并及時地糾正他們的工作方式。

（三）完善權責發生制會計核算的體系

會計核算體系指導會計工作的順利開展，所以完善會計核算的權責發生制體系是改變行政單位會計核算模式的第一步，也是最關鍵的一步。行政單位完善內部會計控制體制，可以加強會計信息的真實性，可以提高財務報告的質量，為決策者提高更有利用價值的信息。不過，行政單位要完善內部會計控制體制也不是一蹴而就的事情，需要部門管理層結合自身發展和國家政策積極做好戰略目標的分析，根據權責發生制工作的特點進行合理的設置。完善的體制系統可以加強會計核算的監督，切實提高會計信息質量，發揮財務信息的最大作用。

四、結束語

由上文可知，目前的收付實現制核算方法已經暴露了自身的諸多弊端，導致行政單位財務報告受到多方質疑，而權責發生制恰如其分地彌補了這些現實存在的不足。為了適應日益復雜的經濟體系和響應國家體制改革的號召，實行權責發生制的會計核算方法是行政單位實施會計核算質的飛躍的必然選擇。

參考文獻：

[1]唐振達.對事業單位引入權責發生制問題的探討[J].中國管理信息化.2008

財務制度和會計核算方法范文第5篇

關鍵詞：藥品 購銷 管理 核算

1.背  景

實施國家基本藥物（以下簡稱“基藥”）制度，政府舉辦的基層醫療衛生機構（以下簡稱“基層機構”）實行零差率銷售基藥，現有的“以藥補醫”運行機制將隨之淡出。基層機構的會計如何結合本職工作，對藥品收支管理與會計核算工作進行相應調整，是當前面臨的新任務。

2.依  據

我國基層機構執行國家財政部、衛生部制定的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》（以下簡稱“財會制度”）。基層機構實行零差率售藥，在財會制度尚未做出相應修改前，可以通過停止執行不適用條款和適度調整核算方法來完成新老制度間的銜接。調整工作在財會制度的總體框架內進行，衛生主管部門和基層機構有操作的空間。此外，零差率售藥目前只在基層機構實行，未涉及二級及以上醫療機構，調整工作可只在財會制度的部分適用范圍內進行。

3.現  狀

進入21世紀以來，醫療機構藥品的購銷方式呈現多樣化。如：藥品的采購方式存在集中招標采購、委托采購、單位自行采購等多種；藥品的“進價”存在中標價、代購價、發票價、結算價等不同價格；藥品的“實際進價”受到打包折讓、延期付款、量價掛鉤等多種因素影響，不再具有唯一性；藥品的“售價”有政府定零售價、指導價、市場價、中標藥品零售價、惠民讓利價等多種依據。此外，藥品的經營主體也顯現出多元化趨勢。如：基層機構自主經營、系統內集中托（代）管、跨行業托（代）管、醫藥分離等多種模式。在藥品成本核算中，采用不同的進銷價格，“藥品收支結余”的內涵相差甚遠。特別是采用跨行業托（代）管和實施醫藥分離的單位，因財會制度中沒有適合“權責分離”的核算路徑，相關收益的賬務處理方式存在“各自為陣”，結果影響到核算的可比性。總之，當下基層機構財會賬面和報表反映的會計信息，與財會制度規定有差距，需要進行統一規范。

4.走  勢

基藥制度要求基層機構零差率售藥與現行財會制度允許藥品有進銷差價相悖。要切斷基層機構利益驅動鏈條，杜絕繼續以售藥牟利，必須做好不同制度之間的銜接與配套。只有徹底關閉 “藥品進銷差價”的通道，才能調整基層機構經濟運行結構轉變發展方式，實現由“逐利”向“惠民”轉型，走科學發展之路。

5.思  路

5.1.厘清經營模式，分類開展調整

目前，基層機構有多種不同的藥品經營模式，單位賬面庫存藥品的歸屬主體出現多元現象，在進行藥品收支管理和會計核算調整前，應先厘清相關單位藥品經營的實際模式，再根據不同模式進行分類調整，力求做到有的放矢，規范有序。根據醫療機構實行“權責發生制”的要求，購藥單位已經驗收入庫的藥品，不論采用何種采購方式、也不計購藥貨款是否結清，均構成單位的庫存藥品，不應出現賬外存貨；反之，如存放藥品的產權不屬使用單位，不論所存藥品是否供本單位使用，不能構成單位的庫存藥品。此外，凡由基層機構向購藥人提供醫療機構收費票據的，不論出售藥品的產權歸屬如何，均構成單位的藥品收入；實行“醫藥分離”，購藥人持基層機構醫師開出的有效處方，在掛鉤藥店購藥并獲取商業發票的，不論出具處方的單位與相關企業有無“分利”約定，不能構成單位的藥品收入。

5.2.確定調整程序，做好準備工作

藥品收支管理和會計核算調整前的準備工作,主要包括：①向主管部門和財政部門報告政策變化對藥品收支的影響，調整單位收支預算；②制定藥品收支管理和會計核算的調整方案;③盤點藥品庫存和清查相關賬目。

5.2.1.實行零差率售藥，打破了相關單位現有的業務收支平衡關系，影響著單位的經濟運行結構，要建立新的收支良性循環，先要弄清因政策變化對藥品收支帶來的實際影響，如實報告主管和財政部門，調整單位收支預算，爭取政府支持。

5.2.2.為保證會計信息的一致性，調整方案最好由當地主管部門統一制定，同一地區的調整時間也應相對統一。在方案實施前，對基層會計進行必要的業務培訓，調整中開展必要的檢查和指導。

5.2.3.實行零差率售藥，理論上不應影響單位庫存藥品的進價。在實際工作中，因受多種因素影響，單位會計賬面的“藥品”和“藥品進銷差價”余額，往往與藥品管理部門的實物、賬卡不符。此外,各單位庫存藥品的進價與省集中采購中標價之間也有差異，為確保國有資產的安全，在調整“藥品”計價依據、清退非基本藥物前，應對庫存藥品和供藥單位的往來賬目進行全面清查盤點。庫存藥品的清查盤點工作，應堅持實地盤存制。完成實物盤點后，以“基藥”與“非基藥”為標志，分別匯總制表上報。清查中發現盈、虧和因變更計價依據出現調價損溢，按財會制度規定進行處置。為保證實施基藥制度后，相關單位“藥品”科目反映的會計信息，符合國家基藥制度規定，在實物盤點結束后，應將庫存中的“非基藥”金額，由“藥品”和“藥品進銷差價”科目轉入“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目，經主管部門核準后，按批復要求逐一進行清退等處理。

5.3.制定調整方法，建立新型體系

5.3.1.夯實藥品零差率銷售價格。根據規定基層機構使用的基藥，以省為單元實行集中采購，故其“售價”應以省中標價格為依據；經當地衛生主管部門同意銷售的“專科、專病用藥”，應以所在區域統一的進貨價為售價。

5.3.2.調整藥品收支管理與會計核算方法

5.3.2.1.基層機構在開展醫療業務活動中，自行銷售的中、西藥品收入，仍在“藥品收入”科目中核算；實行“醫藥分離”的單位，已經不存在藥品經營業務，“藥品收入”科目應停用。

5.3.2.2.基層機構的藥品銷售成本，仍在“藥品支出”科目中核算。其中自行購銷藥品的單位，月末結轉藥品銷售成本時，可直接按當月藥品收入借記：“藥品支出—藥品費”，貸記：“藥品”、發現實際“藥品收入”與同期外銷出庫“ 藥品”金額不符時，應按藥品盈、虧處置；由企業提供藥品基層機構實行“零庫存”售藥的，月末結轉時，可按當月藥品收入借記：“藥品支出—藥品費”，貸記： “銀行存款”、“應付賬款”；實行“醫藥分離”的單位，“藥品支出--藥品費”成本項目停用。

5.3.2.3.實行零差率售藥的單位，要用好“醫療支出—藥品費”科目，準確核算本單位醫療服務用藥的成本。月末結轉醫療成本時，單位自用藥品（包括“含藥費的醫療服務項目”用藥）等按規定不能向病人另行收取藥費的，借記：“醫療支出—藥品費”，同時根據藥品的不同來源，分別貸記：“藥品”或“銀行存款”、“應付賬款”。

5.3.2.4.實行零差率售藥后，“藥品支出”金額將大于“藥品收入”金額，兩者的差額反映藥品的營銷費用。筆者認為不含間接費用的藥品支出，更貼近開展“藥事服務”所需的費用，有利于測算和補償藥品營銷費用。如衛生主管和財政部門同意，零差率售藥單位的藥品支出最好只核算直接費用，不再分攤間接費用。

5.3.2.5.在實行零差率售藥的單位，應強調“藥品收支總表”中“藥品收入”與“藥品支出明細表”中 “藥品費”金額必須相等的鉤稽關系。充分利用“會計報表”中的差率售藥信息，強化對實施基藥制度的財務監督作用。

5.3.3.理順“藥品”科目的核算對象

5.3.3.1.基層機構自行采購（含“集中采購”）的藥品，除停止執行與“藥品進銷差價”相關的核算內容外，其余有關采購、驗收、領發、銷售等活動，仍按財會制度規定的程序和要求核算。

5.3.3.2.企業提供藥品，基層機構實行“零庫存”售藥的，因藥品在出售前不歸用藥單位所有，企業存放在基層機構庫房的藥品，不應在“藥品”科目中核算。

5.3.3.3.基層機構實行“醫藥分離”管理的，因出據處方的單位不參與藥品的購銷活動，“藥品”科目應停用。

5.3.4.關閉“藥品進銷差價”科目。基層機構實行零差率售藥后，通過進銷藥品獲利的經濟活動已經停止，與之相關的“藥品進銷差價”會計科目和相應的核算工作，亦應同時終止。

5.4.妥善處置價外收益，保證收支核算質量

基層機構使用藥品的經營方式多樣化后，出現了一些“采購規模效益”、“市場轉讓受益”等與藥品購銷活動有聯系，但又難以計入具體采購批次或品種購藥成本的價外收益。妥善處置這些“價外收益”，對保證藥品收支管理與核算質量至關重要。在現行政策法規尚未指明處置路徑前，對于這類收入最好計入單位的“其他收入”或按主管部門的要求進行賬務處理。做好藥品購銷價外收益的賬務處理，是杜絕藥品購銷活動中不正之風，實行陽光操作的重要環節，為使于監管不宜也不應計入“藥品收入”或直接沖抵“藥品支出”。

6．小  結

基層機構實行零差率售藥，吹響了政府辦醫療機構調整經濟結構轉變發展方式的號角。明確藥品計價依據,統一藥品計價標準、查清藥品實有庫存、調整藥品管理與核算方法，建立“惠民”型藥品收支管理與會計核算體系，是基層會計與時俱進，更新觀念，參與保障改善民生，實踐重大制度創新的切入點，責無旁貸。實行零差率售藥，打破了基層機構現有的收支平衡關系，影響著單位的經濟運行結構，要建立新的經濟運行良性循環機制，需要解決的具體問題甚多，實踐中必須堅持政府主導、多方參與、上下聯動、共同探索、有序推進、平穩發展。政策引領、制度保證、補償支撐、社會認同等外部支持不可或缺。基層機構藥品收支管理和會計核算的調整，應體現“以人為本”，符合管理規范、核算統一、信息真實、方法簡便，有利于改善民生，服務于基藥供應保障體系建設。

【參考文獻】

①財政部、衛生部 財社字〔1998〕148號《醫院財務制度》1998年11月17日

②財政部、衛生部 1999年1月1日執行《醫院會計制度》1998年11月17日