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審計的本質(zhì)功能范文第1篇

1.1國家審計的職能主要是從封閉到開放的發(fā)展過程從古代以來，公共受托責任主要體現(xiàn)出專制的性質(zhì)，以此為基礎，國家審計的職能也相應表現(xiàn)出了專制的色彩。在古代，國家的審計職能是單一性的監(jiān)督，逐漸發(fā)展到了包含評價的監(jiān)督，但是這時候的監(jiān)督是最高的統(tǒng)治者為了更好的來執(zhí)行他的權(quán)利，鞏固統(tǒng)治地位的一種工具。評價職能主要是用來評價官吏對于最高統(tǒng)治者意愿的執(zhí)行情況，從而對他們進行思想上以及行為上的控制。在現(xiàn)代民主的制度下，現(xiàn)代的公共受托責任充分體現(xiàn)了民主的思想，國家的審計職能已經(jīng)成為了推動法制以及民主的有力工具。從本質(zhì)上來講，審計的目的就是體現(xiàn)人民的意志，最大程度實現(xiàn)人民的利益。隨著社會的不斷發(fā)展，人民的意志不斷豐富著國家審計職能的內(nèi)涵，逐漸形成了審計職能的開放系統(tǒng)。

1.2國家審計職能的廣度以及深度在不斷擴展公共受托責任范圍的不斷擴大以及深化，推進了國家審計職能的廣度以及深度的擴展，主要體現(xiàn)在內(nèi)容和過程兩個方面的擴展。從內(nèi)容方面來說，主要是指在功能性職能方面的拓展，據(jù)我們所知，國家審計職能具有動態(tài)性的特點，從古代到現(xiàn)代，基本性的職能是監(jiān)督，除此之外，國家審計的功能性職能從之前的簡單的查錯糾弊職能直接擴展到了現(xiàn)在的建設性職能、鑒證職能以及評價性職能，隨著社會的不斷發(fā)展，還會顯現(xiàn)出更多的職能。

2.國家審計職能進行演化的總體框架

從歷史唯物主義來講，所有的事物發(fā)展都存在著一定的規(guī)律性，主要的問題是我發(fā)現(xiàn)其存在的問題。第一，國家的審計職能伴隨著時間的不斷變化，有了橫向以及縱向的演變。本文主要來分析國家審計職能的縱向演變。審計職能是審計內(nèi)在的固有的一些職能，當固有職能向現(xiàn)實職能進行轉(zhuǎn)變時，需要特定的條件，可能只是一些小的外來因素的刺激。在審計職能中，橫向的差別是相當渺小的。除此之外，從時間不斷變化的角度來研究國家審計職能的演變，這就在一定程度上承認了國家的審計職能是一個動態(tài)的過程。國家的本質(zhì)性職能是固定不變的，但是伴隨著時間的變化會豐富它的內(nèi)涵，拓展它的外延，來更好的適應社會的各種需求。所以，要站在歷史發(fā)展的角度來具體研究審計職能的演變規(guī)律。第二，應該對國家的審計職能進行科學的界定。國家審計的規(guī)律是比較抽象的，來反映普遍、共性的東西。本文給出了對審計職能進行科學界定的標準：一個是將審計職能和非審計職能進行科學區(qū)分；二是確立國家審計職能時，要對所有時期的審計職能進行詳細的解釋。

3.國家審計職能的演變規(guī)律

首先，國家審計的本質(zhì)性職能是固定不變的，換句話說，國家審計的本質(zhì)性職能--監(jiān)督職能不會隨著社會的發(fā)展而發(fā)生變化。其次是國家審計的本質(zhì)性職能的內(nèi)涵在逐漸豐富，并且還在不斷擴大職能的外延。雖然基本職能是固定不變的，但不等同于基本職能的內(nèi)涵以及外延不能有所發(fā)展。然后是隨著社會的不斷發(fā)展，還能不斷發(fā)現(xiàn)出國家審計隱藏的職能。最后，就國家審計的功能性職能而言，具有一定的發(fā)散性以及收斂性。在社會不斷發(fā)展的過程中，國家審計的功能性職能會發(fā)生很大的變化。研究表明，國家審計功能性職能的發(fā)散性以及收斂性具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

4.總結(jié)

審計的本質(zhì)功能范文第2篇

審計本質(zhì)理論的發(fā)展：審計本質(zhì)經(jīng)歷了查賬論、信息論、方法過程論、經(jīng)濟監(jiān)督論到經(jīng)濟控制論的一個過程。

（一）查賬論 “查賬論”認為審計就是對被審計單位的賬務進行檢查，這是對審計最原始的認識。在審計產(chǎn)生初期，主要起著查帳和對會計進行監(jiān)督的作用，因此審計主要作用就被認為是審查賬務處理是否符合會計規(guī)范，是否真實、合理、合法。審計的對象隨著實踐的發(fā)展逐漸發(fā)展，經(jīng)歷了由賬簿到報表再到原始憑證的過程。其內(nèi)容和形式得到了充分的豐富和發(fā)展，審計的方法得到了極大地創(chuàng)新，這時候查賬顯然已經(jīng)不是審計的全部工作內(nèi)容，因而，“查賬輪”失去了存在的土壤，最終被歷史所淘汰。

（二）信息論 “信息論”始于20世紀60年代，并逐漸完善并形成體系?！靶畔⒄摗钡闹饕^點是認為審計就是提供利益相關(guān)者所需要的可靠并相關(guān)的信息，優(yōu)化經(jīng)濟資源的配置效率。后期的審計“信息論”逐漸分化為信息傳遞論學派和信息系統(tǒng)論學派?！靶畔鬟f論”學派認為，投資者在投資時為了讓自己的資本增值，即資本的有效配置，需要可靠而相關(guān)的信息作為決策的指南，而審計保障了這種符合標準要求的信息可靠以及有效傳遞；“信息系統(tǒng)論”則認為審計所提供的會計信息是一個整體，只有系統(tǒng)地進行分析才能夠達到審計的目的。但只注重結(jié)果，沒有體現(xiàn)過程，因此逐漸被方法過程論所代替。

（三）方法過程論 “方法過程論”產(chǎn)生于20世紀70年代，主要貢獻是認為審計是一種系統(tǒng)的方法和過程。1973年，美國會計學會基本審計概念委員會在其出版的《基本審計概念說明》給出對審計的新的定義，認為審計是“為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給相關(guān)利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程”。這個定義標志著查賬論徹底被方法過程論代替，承認審計是一個系統(tǒng)的過程，這個定義在當時的經(jīng)濟條件下是比較中肯的審計定義，至今也有一定的指導意義。

（四）經(jīng)濟監(jiān)督論 “經(jīng)濟監(jiān)督論”認為審計是一項經(jīng)濟監(jiān)督活動。“經(jīng)濟監(jiān)督論”是由我國學者首先提出的一種關(guān)于審計本質(zhì)的觀點。這種觀點是在我國社會主義初級階段，以后，國家百廢待興、經(jīng)濟初步發(fā)展、審計處于萌芽狀態(tài)的背景下產(chǎn)生的一種理論。在這種歷史條件下，計劃經(jīng)濟依然主導著人們的觀念，市場經(jīng)濟處于非主流狀態(tài)，監(jiān)督經(jīng)濟運行勢必成為衡量和考核計劃經(jīng)濟完成情況的重要尺度，審計在經(jīng)濟生活中所扮演的角色也就主要是監(jiān)督經(jīng)濟運行作用了。但這種觀點是典型的將審計職能片面地概括為審計本質(zhì)的觀點。

（五）經(jīng)濟控制論 “經(jīng)濟控制論”是蔡春教授在其博士論文《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中提出的。該觀點認為審計是因受托責任的履行而產(chǎn)生的，其目的就是為了更有效地履行受托義務的契約，達到委托方控制受托方經(jīng)濟活動的目的。 “經(jīng)濟控制論”在審計理論的發(fā)展中具有里程碑的作用，將人們對審計的認識提到了較高的層次。但筆者并不完全贊同審計就是控制經(jīng)濟活動的觀點。其一，控制具有很強的外部性，不是審計的內(nèi)在屬性，容易受到外部條件的制約。其二，除了控制經(jīng)濟運行以外，人們也期望通過審計的咨詢、糾錯等職能來提供建設性意見，因此經(jīng)濟控制論只能說體現(xiàn)了審計比較核心的作用。

（六）免疫系統(tǒng)論 2008年3月31日，在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上，劉家義審計長第一次系統(tǒng)地闡述了“審計免疫系統(tǒng)論”，該理論的核心是認為審計的本質(zhì)就是一個國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)，其首要任務是保障國家安全，其最高目標是維護人民當家作主的根本利益。審計免疫系統(tǒng)論從審計與整個經(jīng)濟運行關(guān)系的角度創(chuàng)造性地提出了審計的本質(zhì)。是將國家學說與社會經(jīng)濟發(fā)展的更深層次的基礎上提出的對審計本質(zhì)的全新認識，對審計理論和實務的發(fā)展具有跨時代的意義。

二、審計免疫系統(tǒng)論對審計本質(zhì)的影響

審計“免疫系統(tǒng)論”認為在經(jīng)濟社會運行中，審計發(fā)揮著免疫功能，是國民經(jīng)濟發(fā)展的有效保障，猶如人體的免疫系統(tǒng)，能夠預防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風險。

（一）“免疫系統(tǒng)”論對審計本質(zhì)的創(chuàng)新 （1）“免疫系統(tǒng)”理論，是對審計本質(zhì)認識的深化和創(chuàng)新，是在對哲學、生物學、審計學、經(jīng)濟學、管理學等各門學科融會貫通之后高屋建瓴的建樹。從審計的發(fā)展歷程來看，人們對審計的認識由表及里，逐步深入，最終發(fā)現(xiàn)審計之于國民經(jīng)濟猶如免疫系統(tǒng)之于人體，沒有免疫系統(tǒng)，如同人體的大門為各種疾病的進入敞開著，而一個組織的經(jīng)濟活動如果沒有審計，自然為舞弊、貪污、挪用、玩忽失職等各種犯罪活動大開便利之門，那么經(jīng)濟活動勢必難以健康為繼，整個經(jīng)濟系統(tǒng)就失去了得以正常運行的保障。因此，劉家義審計長提出的審計免疫系統(tǒng)論是對審計理論的最佳詮釋，既形象地說明了審計的活動過程及作用機理，又深入地升華了審計的作用及本質(zhì)。（2）“免疫系統(tǒng)論”是動態(tài)的審計。事物都是運動、變化和發(fā)展，審計也不例外。而前面的“查賬論”、“經(jīng)濟監(jiān)督論”、“經(jīng)濟控制論”和“信息系統(tǒng)論”等審計理論都是從靜態(tài)、被動和單一的角度對審計本質(zhì)的概括，而“免疫系統(tǒng)論”則是從動態(tài)、主動和全面的角度對審計本質(zhì)的概括。正如人體的免疫系統(tǒng)需要不斷運動才能提高免疫力一樣，審計這個“免疫系統(tǒng)”同樣也必須通過運動才能得以維系。如果審計免疫系統(tǒng)不在實踐中相互配合、逐漸磨合、創(chuàng)新發(fā)展，那么免疫只能流于口號?！懊庖呦到y(tǒng)論”全面、系統(tǒng)地回答了什么是審計、為什么審計、審計的主體是誰、怎樣審計以及審計的標準是什么等一系列關(guān)于審計的問題。審計免疫系統(tǒng)符合中國特色社會主義下人民當家作主的宗旨，將維護國家和人民財產(chǎn)安全作為審計最終目標和行為準則，是在中國現(xiàn)有條件下對審計本質(zhì)最深刻的認識。

（二）免疫系統(tǒng)論對審計本質(zhì)的發(fā)展 （1）免疫系統(tǒng)論對審計本質(zhì)有了很多新認識。通過對審計“免疫系統(tǒng)論”的深入系統(tǒng)的分析，筆者認為只有深刻認識審計過程的最終產(chǎn)品審計信息，才能夠更透徹地理解審計的本質(zhì)。審計實質(zhì)上就是一個通過審查、評價等審計手段最終生產(chǎn)出審計信息的過程，并將這一最終產(chǎn)品輸出給產(chǎn)品的消費者（利益相關(guān)者）。這些審計產(chǎn)品即審計信息是對被審計單位一定會計期間的經(jīng)濟活動及經(jīng)濟行為與法律、法規(guī)、制度等審計標準之間相符程度的審計。

（2）免疫系統(tǒng)論明確了審計在本質(zhì)上與其他經(jīng)濟活動的根本區(qū)別。審計與會計是聯(lián)系最緊密的，以會計為例，會計也能起到經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟控制、提供系統(tǒng)會計信息等作用，因此以前的理論既可以作為審計的本質(zhì)也可以作為會計的本質(zhì)，也就是說以前的關(guān)于審計本質(zhì)的理論沒有明確審計本質(zhì)上與其他經(jīng)濟活動的區(qū)別，不足以概括審計的本質(zhì)和內(nèi)涵。而“免疫系統(tǒng)”則是審計所特有的本質(zhì)，是可以將審計與其他經(jīng)濟活動區(qū)別開來的特性，在經(jīng)濟活動中，唯有審計才具有“免疫系統(tǒng)”的功能，因此審計“免疫系統(tǒng)”論更好地揭示了審計的本質(zhì)。

（3）免疫系統(tǒng)論揭示了關(guān)于審計本質(zhì)的更深層次的內(nèi)容。雖然不能說“免疫系統(tǒng)論”就是審計的最好理論，因為隨著經(jīng)濟的發(fā)展，理論還要在實踐中逐漸發(fā)展。但是“免疫系統(tǒng)論”確實揭示了一些關(guān)于審計的更深層次的內(nèi)容。首先，免疫系統(tǒng)論明確了企業(yè)的契約關(guān)系，在制度經(jīng)濟學中，把企業(yè)看成是一個企業(yè)的集合體，委托人和人均是契約雙方的主體，委托方為了更好地監(jiān)督受托方必然要通過一種機制來制衡、檢驗、控制人的行為以便維護自己的利益，減少人的逆向選擇和道德風險，這種重要的機制從財務控制的角度就是審計，而審計免疫系統(tǒng)論恰好概括了這一機制，即形成一個有效的免疫系統(tǒng)有效降低風險和成本。其次，免疫系統(tǒng)論是為審計的實務提供了指南，如何更好更有效地審計，必須要從各個環(huán)節(jié)深入把關(guān)，使之 形成一個免疫系統(tǒng)，這樣就可以抵御經(jīng)濟活動中的各種障礙、矛盾和風險。

（4）免疫系統(tǒng)論為審計理論的發(fā)展指明了方向。 可以將整個審計過程分解為“兩個階段，一種產(chǎn)品?！皟蓚€階段”，即生產(chǎn)階段和輸出階段，“一種產(chǎn)品”即審計信息。審計實務就是經(jīng)過這兩個階段并生產(chǎn)出合格審計產(chǎn)品的過程。如：在審計信息的生產(chǎn)階段，主要應該重點關(guān)注如何將高質(zhì)量的審計信息生產(chǎn)出來，因此必須重點做好審計方法、審計工具、審計流程設計、審計信息的檢驗、審計人員的素質(zhì)培訓以及生產(chǎn)效率等問題；在審計信息的傳遞階段，重點關(guān)注以什么樣的的方式將哪些信息以恰當?shù)那纻鬟f出去。就這一種產(chǎn)品審計信息而言，需要確定審計信息的性質(zhì)、內(nèi)容、載體和審計信息的質(zhì)量。在兩個不同的階段同時發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，才能將經(jīng)濟活動中的障礙、矛盾和風險消滅在萌芽狀態(tài)?？傊?，免疫系統(tǒng)論為審計理論和審計實務的發(fā)展指明了方向，也為審計理論體系的構(gòu)建奠定了堅實的基礎。

[本文系湖北省審計廳項目“免疫系統(tǒng)論對審計理論與實務的影響”階段性研究成果]

審計的本質(zhì)功能范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 非財務計量工程項目信息； 非財務計量工程項目信息審計； 工程項目審計； 建設項目審計； 投資項目審計

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）22-0121-07

一、引言

工程項目是多主體參與的經(jīng)濟活動，涉及多種委托關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項目相關(guān)的信息是各主體利益得以實現(xiàn)的基礎。一般來說，工程項目信息可以區(qū)分為財務計量信息和非財務計量信息，在許多情形下，非財務計量信息是財務計量信息的基礎。所以，從某種意義上說，非財務計量工程信息對于工程項目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因為如此，工程項目利益相關(guān)者有激勵操縱甚至虛構(gòu)非財務計量工程信息，從而出現(xiàn)非財務計量工程信息虛假。為此，工程項目利益相關(guān)者為了各自的利益，會建立一些應對機制來治理非財務計量工程信息虛假，工程項目審計是這些應對機制的組成要素之一①。

關(guān)于工程項目審計有不少研究文獻，其中一些文獻涉及非財務計量工程信息審計，但是，總體來說，非財務計量工程信息審計的一些基礎性問題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題進行理論探究，構(gòu)建非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財務計量工程信息審計的基礎性問題，形成審計基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻綜述

工程項目審計的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價、工程管理、工程質(zhì)量、工程績效、工程財務收支及工程財務報表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財務信息和非財務信息四類審計主題。就非財務計量工程項目信息而言，主要涉及工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效四方面內(nèi)容。工程量審計一般作為工程造價的組成部分。關(guān)于工程造價審計，有不少研究文獻，主要研究工程造價審計的必要性、審計方法、審計風險及存在的問題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計，研究文獻不多，主要研究工程質(zhì)量審計的必要性、審計內(nèi)容和審計方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績效審計，主要研究工程績效審計評價指標體系及評價方法[ 13-15 ]。

總體來說，關(guān)于非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎性問題，構(gòu)建非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。

三、基本理論框架

工程項目審計包括多方面的內(nèi)容，工程項目信息是其中一個方面，工程項目信息可以區(qū)分為財務計量工程項目信息和非財務計量工程項目信息，本文關(guān)注后者。同時，對于非財務計量工程項目信息審計，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題，這些問題包括：為什么會有非財務計量工程項目信息審計――審計需求？什么是非財務計量工程項目信息審計――審計本質(zhì)？希望非財務計量工程項目信息審計干什么――審計目標？非財務計量工程項目信息審計是對誰審計――審計客體？非財務計量工程項目信息審計的審計內(nèi)容是什么――審計內(nèi)容？非財務計量工程項目信息審計是誰來審計――審計主體？非財務計量工程項目信息審計如何審計――審計方法？非財務計量工程項目信息審計與審計環(huán)境是什么關(guān)系――審計環(huán)境？通過對上述問題的探究，形成非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。

（一）非財務計量工程項目信息審計需求

審計需求關(guān)注為什么會有審計，非財務計量工程項目信息審計也不例外。工程項目以建筑物或構(gòu)筑物為目標產(chǎn)出物，需要支付一定的費用、按照一定的程序、在一定的時間內(nèi)完成，并應符合質(zhì)量要求，是一個復雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來說，工程項目涉及三類主體，一是投資者，二是項目管理者，三是項目實施者。項目投資者為工程項目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項目管理者負責工程項目全過程的組織管理，一般稱為建設單位。項目實施者在建設單位的組織下，具體實施工程項目，一般包括勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實上，項目投資者與建設單位形成委托關(guān)系，項目投資者是委托人，建設單位是人；建設單位與勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托關(guān)系，建設單位是委托人，而勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是人[ 16 ]。

那么，在工程項目的上述委托關(guān)系中，人能否按委托人的希望來履行其職責呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對稱和激勵不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機會主義行為和次優(yōu)行為。建設單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因為人性自利和有限理性出現(xiàn)機會主義行為。工程腐敗、工程造價虛假、工程質(zhì)量不合格都是機會主義行為和次優(yōu)行為導致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機會主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設計缺陷或沒有得到有效執(zhí)行；三是財務信息虛假，也就是工程相關(guān)的財務信息失真；四是非財務計量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財務信息失真。上述四類問題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。

為了應對工程項目利益相關(guān)者的機會主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱為工程項目治理框架，主要包括：項目法人責任制、工程造價管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標制、工程監(jiān)理制、工程項目審計等[ 19-24 ]。

工程項目審計是應對工程項目利益相關(guān)者機會主義行為和次優(yōu)行為的治理機制之一，一般包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務審計、非財務計量工程項目信息審計。非財務計量工程項目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯誤。然而，在許多情形下，無法區(qū)分有意的弄虛作假和無意的信息錯誤，所以，通常需要合并起來進行治理。非財務計量工程項目信息審計是治理機制之一，這種機制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機制的組合方案，如果非財務計量工程項目信息審計具有成本效益性，則該機制就會出現(xiàn)在應對非財務計量工程項目信息失真的機制中。

（二）非財務計量工程項目信息審計本質(zhì)

審計本質(zhì)關(guān)注審計是什么，非財務計量工程項目信息審計本質(zhì)也不例外。非財務計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，所以，其本質(zhì)不能離開工程項目審計本質(zhì)，而是在工程項目審計本質(zhì)的基礎上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項目審計的本質(zhì)，然后再分析非財務計量工程項目信息審計的本質(zhì)。

工程項目審計本質(zhì)當然離不開審計一般的本質(zhì)，是在審計一般本質(zhì)的基礎上，增加工程項目審計的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項目審計的特有本質(zhì)。一般認為，審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計一般的這個本質(zhì)，限定于工程項目審計的特定范圍，工程項目審計本質(zhì)可以表述如下：工程項目審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證工程項目經(jīng)管責任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項目經(jīng)管責任中的問題和次優(yōu)問題。一方面，這里的經(jīng)管責任不是一般意義上的經(jīng)管責任，而是工程項目特有的經(jīng)管責任，包括建設單位對工程投資者的經(jīng)管責任，也包括勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對建設單位的經(jīng)管責任；另一方面，這里的問題和次優(yōu)問題是工程項目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，涉及行為、制度、財務信息和非財務信息這四類審計主題，相應地，工程項目審計也包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務審計、非財務計量工程項目信息審計。工程合規(guī)審計主要關(guān)注工程相關(guān)財務收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財務審計主要關(guān)注工程相關(guān)的會計報表數(shù)據(jù)是否真實；非財務計量工程項目信息審計主要關(guān)注非財務計量工程項目信息是否真實。上述四種工程項目審計業(yè)務，并不一定會同時出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對于某方面的問題關(guān)注程度不高，則該方面的審計也就不會出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問題，而應對這些問題的治理機制包括多種類型，最終選擇哪些治理機制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會選擇審計機制，只有當審計機制符合成本效益原則時，才會出現(xiàn)，所以，審計機制用來應對工程相關(guān)的機會主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機制有效性等一些權(quán)變因素的影響。

非財務計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，其本質(zhì)當然離不開工程項目審計的本質(zhì)，只是增加非財務計量工程項目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項目審計本質(zhì)，對于非財務計量工程項目信息審計本質(zhì)，可以表述如下：非財務計量工程項目信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證工程經(jīng)管責任相關(guān)的非財務計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項目經(jīng)管責任中問題和次優(yōu)問題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財務計量工程項目信息審計的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財務計量工程項目信息審計的外延――關(guān)注非財務計量工程項目信息是否真實，既包括由自利導致的非財務計量工程項目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導致的非財務計量工程項目信息無意錯誤。

審計本質(zhì)的另一個維度是審計功能，非財務計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能，非財務計量工程項目信息審計也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財務計量工程項目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財務計量工程項目信息審計本質(zhì)應有的含義，所以，鑒證是非財務計量工程項目信息審計的基礎。評價是在鑒證的基礎上，將信息表征的績效與適宜的標桿進行比較，以判斷績效的水準。對于非財務計量工程項目信息審計來說，許多非財務計量工程項目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標桿進行比較，以確定工程績效水準。監(jiān)督主要強調(diào)對違規(guī)問題的處理處罰，只要審計委托人或法律給審計人授權(quán)，審計人當然可以對發(fā)現(xiàn)的非財務計量工程項目信息失真責任人進行處理處罰。所以，非財務計量工程項目信息審計完全可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財務計量工程項目信息審計目標

審計目標關(guān)注希望審計干什么，非財務計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計目標區(qū)分為終極目標和直接目標，前者是審計委托人的目標，后者是審計人的目標。

就終極目標來說，委托人委托或授權(quán)審計人進行非財務計量工程項目信息審計，不是為審計而審計，而是將審計作為治理非財務計量工程項目信息失真的機制之一，而建立治理機制的目的就是預防和發(fā)現(xiàn)非財務計量工程項目信息失真，進而抑制非財務計量工程項目信息失真。所以，從審計委托人來說，當然希望非財務計量工程項目信息審計能發(fā)揮抑制非財務計量工程項目信息失真的作用，這是這種審計的終極目標。

當然，上述非財務計量工程項目信息審計內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個工程項目審計中全部出現(xiàn)，就特定的工程項目來說，委托人可能只要求對其中某些方面的非財務計量工程項目信息進行審計。

（六）非財務計量工程項目信息審計主體

審計主體涉及誰來審計，非財務計量工程項目信息審計也不例外。審計主體的關(guān)鍵問題有兩個，一是獨立性，二是專業(yè)勝任能力。從長期來看，專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計主體選擇的實質(zhì)性條件是獨立性。

就非財務計量工程項目信息審計來說，對于政府投資的項目，政府審計機關(guān)無疑可以作為審計主體，對各類審計客體進行審計。政府審計機關(guān)也可以委托中介機構(gòu)對各類審計客體進行審計。對于非政府投資項目來說，投資者對建設單位進行審計，可以是投資者自己建設的內(nèi)部審計機構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設單位可以對勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進行審計，則投資者及建設單位委托中介機構(gòu)作為審計主體是沒有問題的。

然而，投資者及建設單位自己建立的內(nèi)部審計機構(gòu)能否作為勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計主體呢？就審計獨立性來說，投資者及建設單位自己建立的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠獨立于勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設單位有其特定的利益，勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設單位的利益互為消長，投資者及建設單位自己建立的內(nèi)部審計機構(gòu)顯然不能獨立于投資者及建設單位，如果由這種機構(gòu)來審計勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計獨立性缺乏基礎。當然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細，審計依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計人員如果以審計證據(jù)為基礎作出審計結(jié)論，也不一定能損害審計客體的利益，所以，審計依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補審計獨立性的缺失。

（七）非財務計量工程項目信息審計方法

審計方法涉及怎么審計，在審計基本理論層面，主要關(guān)注審計取證模式，非財務計量工程項目信息審計也不例外。審計取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[ 26 ]，就非財務計量工程項目信息審計來說，上述四種模式都有可能采用。

命題論證模式將審計取證視同命題論證過程，將需要證實的審計問題作為審計命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計證據(jù)，通過對小命題的證明來驗證大命題的真?zhèn)巍Ｔ诜秦攧沼嬃抗こ添椖啃畔徲嬛?，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級的信息追蹤到下一層級的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過這個追蹤過程，就能驗證商品混凝土投入的數(shù)量。

數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程值得依賴，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。就非財務計量工程項目信息審計來說，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨立性和專業(yè)勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴。例如，在工程監(jiān)理機構(gòu)具有專業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責的情形下，其提供的信息就值得依賴。

數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財務計量工程項目信息審計來說，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責任方提供的數(shù)據(jù)不存在預期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計中，可以通過工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財務會計賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對工程物料投入情況進行檢查，驗證是否按設計投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財務會計賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。

在非財務計量工程項目信息審計中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計算。當發(fā)現(xiàn)責任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴重的操縱數(shù)據(jù)動機時，可以按權(quán)威機構(gòu)確定的方法，對一些非財務計量工程項目信息進行重新計算，將計算結(jié)果與責任方提出的數(shù)據(jù)進行比照，以確定責任方數(shù)據(jù)的失真程度。當然，采用這種方法的前提是，雙方對計算方法不存在重大分歧，并且，對于計算結(jié)果可以容忍一定的偏離。

專業(yè)測量模式是采用專業(yè)手段，對一些數(shù)據(jù)進行實地測量，重新計算，將測量得到的數(shù)據(jù)與責任方提供的數(shù)據(jù)進行比照，以判斷責任方數(shù)據(jù)的真實程度。例如，在工程量審計中，經(jīng)常使用實地檢測方法來驗證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計中，可以用實體檢測方法來檢測建設工程是否滿足國家標準或設計要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。

（八）非財務計量工程項目信息審計環(huán)境

審計環(huán)境理論涉及審計與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計環(huán)境如何影響審計以及審計如何影響審計環(huán)境，非財務計量工程項目信息審計也不例外。

就審計環(huán)境對審計的影響來說，一方面，非財務計量工程項目信息審計是否作為重要的審計內(nèi)容會受到審計環(huán)境的影響，工程項目審計的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務審計和非財務計量工程項目信息審計，不同的審計環(huán)境下，對上述四類審計業(yè)務的需求程度進而重視程度也不同；另一方面，非財務計量工程項目信息審計本身又包括多項內(nèi)容，例如工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效，不同的審計環(huán)境下，對上述內(nèi)容也會有不同的需求程度；另外，審計環(huán)境對非財務計量工程項目信息審計方法會產(chǎn)生重要影響，不同的基礎信息下審計取證模式不同，不同科學技術(shù)環(huán)境下能用于非財務計量工程項目信息審計取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。

就審計對審計環(huán)境的影響來說，主要路徑是通過使用審計產(chǎn)品來影響利益相關(guān)方，進而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對非財務計量工程項目信息弄虛作假的單位，由于非財務計量工程項目信息審計的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計，揭示非財務計量工程項目信息失真，使得原來打算進行信息操縱的單位沒有得到其預期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預防和個別預防的作用，審計發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計，發(fā)現(xiàn)非財務計量工程項目信息相關(guān)的制度缺陷，推動這些缺陷得到整改，為避免以后重復發(fā)生信息失真奠定了基礎，審計發(fā)揮了抵御功能。

四、結(jié)論和啟示

非財務計量工程項目信息審計是治理工程項目信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎性問題，提出非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。

關(guān)于審計需求，由于自利和有限理性，工程項目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機會主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財務計量工程項目信息失真。為了應對機會主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個治理框架，審計是應對非財務計量工程項目信息失真的機制之一。

關(guān)于審計本質(zhì)，非財務計量工程項目信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證工程經(jīng)管責任相關(guān)的非財務計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。

關(guān)于審計目標，非財務計量工程項目信息審計的終極目標是抑制非財務計量工程項目信息失真，直接目標是生產(chǎn)讓審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，包括審計報告、審計評價報告和審計決定。

關(guān)于審計客體，非財務計量工程項目信息審計客體是非財務計量工程項目信息責任承擔者，包括建設單位及其內(nèi)部組織、勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。

關(guān)于審計內(nèi)容，非財務計量工程項目信息主要是指工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效。

關(guān)于審計主體，基于獨立性要求，政府審計機關(guān)和中介機構(gòu)是非財務計量工程項目信息審計客體。在審計依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設單位自己建立的內(nèi)部審計機構(gòu)也可以作為勘察設計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計主體。

關(guān)于審計方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財務計量工程項目信息審計中都有可能采用。

關(guān)于審計環(huán)境，一方面，審計環(huán)境通過審計需求、審計重點、審計技術(shù)等多個路徑影響非財務計量工程項目信息審計；另一方面，非財務計量工程項目信息審計通過威懾、揭示和抵御三個路徑發(fā)揮功能作用，進而影響審計環(huán)境。

工程領(lǐng)域是我國腐敗問題最嚴重的領(lǐng)域之一，工程項目審計是我國重要的審計業(yè)務類型，但是，關(guān)于工程項目審計的基礎性問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項目審計在許多情形下成為他人工作的復核，也沒有找準工程項目審計在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項目審計，對于工程項目審計也需要區(qū)分不同審計主題，只有這樣，工程項目審計才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計學成員。

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審計的本質(zhì)功能范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 審計邏輯起點審計理論結(jié)構(gòu)框架設想

任何一門成熟的學科，都應在總結(jié)實踐成果的基礎上構(gòu)建一套完整、相互聯(lián)系、合乎邏輯的理論框架，審計也不例外，它需要建立一個足以支撐（指導）審計實務、由各審計概念構(gòu)建而成的理論框架。審計理論結(jié)構(gòu)框架是我們指導和評價現(xiàn)行審計實務的依據(jù)，正如安德森（R.J.Anderson）所說的“審計理論的目的是提供一個合理的、首尾相應的概念結(jié)構(gòu)以決定實現(xiàn)既定審計目標必需的審計程序。審計理論還提供一個評價與改善現(xiàn)行實務與程序的框架結(jié)構(gòu)。”

一、審計理論結(jié)構(gòu)框架研究的內(nèi)容及構(gòu)成要素

理論是以客觀事物或研究對象的系統(tǒng)化理性認識。理論的功能在于解釋和指導實踐。審計理論具備解釋、評價、改進和預測四種功能。從系統(tǒng)論的觀點看，結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的時間或空間上排列與組合的具體形式。審計理論作為一個系統(tǒng)，它由若干的組成要素組成，也有一個內(nèi)在的結(jié)構(gòu)即審計理論結(jié)構(gòu)。在構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)框架的過程中，需要考慮四個方面的內(nèi)容：審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)成要素、各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系、邏輯起點的選擇以及整合各要素，即排列組合形式最后形成嚴密的理論體系。

審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)成要素主要包括:審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目的、審計目標、審計假設、審計概念、審計職能、審計準則、審計實務、審計技術(shù)及審計報告。理論界對審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建模式至今沒有形成一個統(tǒng)一的結(jié)論。

二、國內(nèi)外現(xiàn)有審計理論結(jié)構(gòu)框架的邏輯起點及模式的評價

邏輯起點是建立一門學科理論體系的出發(fā)點，是該學科理論結(jié)構(gòu)體系賴以推理論證的最本源性的抽象范疇。它不僅是理論結(jié)構(gòu)體系的一個重要組成要素，而且對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論結(jié)構(gòu)體系的建立起著決定性作用。不同的邏輯起點會形成不同的理論體系。因此，構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)框架，首先需要合理確立它的邏輯起點。

1.哲學基礎起點論的審計理論框架。1961年美國羅伯特?莫茨和埃及侯賽因?A夏拉夫的《審計理論結(jié)構(gòu)》(The Philosophy of Auditor)被稱作審計理論研究的開山之作。他們在書中這樣寫道：只有從哲學基礎出發(fā)才能推出審計假設，在審計假設的基礎上又推出審計概念。他們以哲學為邏輯起點，提出了八項審計假設和五個基本審計概念（即證據(jù)、應有審計關(guān)注、公允表達、獨立性、道德行為），構(gòu)建的審計理論模式：哲學基礎假設概念規(guī)則實際應用，如圖1所示。

圖1 哲學起點論的審計理論結(jié)構(gòu)框架

莫茨和夏拉夫的最大貢獻在于將深邃的哲學思想應用于審計理論研究，有力的批駁了“審計無理論”的論調(diào)，但將“哲學基礎”作為審計理論結(jié)構(gòu)框架的邏輯起點，顯得太普遍了，無法突出審計理論自身的特點，不具備審計理論基石的作用。

2.審計目標起點論的審計理論框架。1977年安德森在《外部審計》(The External Auditing )一書中提出的審計理論結(jié)構(gòu)的六個要素構(gòu)成，構(gòu)建的審計理論模式:審計目標公認審計準則審計概念審計假定審計技術(shù)方法審計過程。安德森的最大貢獻是，以目標為基點建立審計理論結(jié)構(gòu)，并將目標的要求與作用延伸到實務即“審計過程”之中，形成了首尾相應的審計理論結(jié)構(gòu)。但筆者認為，審計目標起點論的不妥之處在于審計目標是審計所要達到的目的和要求，它一方面反映了客觀環(huán)境的要求，但很大程度地受制于審計關(guān)系的存在，且傾向于實用主義，以此建立的審計理論體系難以揭示更高層次的審計理論，并且邏輯上也不夠嚴密。

3.審計本質(zhì)起點論的審計理論框架。20世紀80年代英國審計學家湯姆?李（Tom Lee）與戴維?費林特（David Flint）兩人的觀點基本相似，但與以上模式均有不同。湯姆?李于1984年構(gòu)建的審計理論模式:本質(zhì)與目標假設概念。而弗林特于1988年構(gòu)建的審計理論模式：本質(zhì)與目標假設概念標準。這兩個模式的共同點在于均是以審計本質(zhì)和目標作為出發(fā)點。

在我國，以蔡春教授為代表研究學者們結(jié)合我國的國情，構(gòu)建的審計理論模式:審計本質(zhì)假設目標信息規(guī)范控制。閆金鍔教授構(gòu)建的審計理論模式：審計本質(zhì)目標假設準則。

但是筆者認為，由于“審計本質(zhì)”純理論太強，因而造成按“審計本質(zhì)”為邏輯起點的構(gòu)建的理論框架結(jié)構(gòu)與實際相脫節(jié)，不能正確反映審計理論對實踐的指導作用，即基礎的審計理論研究遠遠超越實踐，而應用性審計理論研究又往往落后于審計實務。

此外，國內(nèi)外理論界關(guān)于審計邏輯起點論的看法還有很多，如審計環(huán)境起點論和審計目的起點論的審計理論結(jié)構(gòu)框架等。

三、構(gòu)建我國審計理論結(jié)構(gòu)框架的新設想

通過對以上各起點論的評價，筆者認為在審計理論結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建過程中，不能單純的由一種因素發(fā)揮作用。審計工作所處的審計環(huán)境（包括政治、哲學、經(jīng)濟、社會文化、法律、科學技術(shù)等相關(guān)知識）是客觀存在的,無時無刻影響著審計理論結(jié)構(gòu)框架中的其它因素,但它不是決定因素。

本文在結(jié)合歸納法和演繹法兩者優(yōu)點的基礎上，提出了以審計本質(zhì)和審計目的兩個因素為邏輯起點的審計理論結(jié)構(gòu)框架模型。如圖2所示。

圖2 審計理論結(jié)構(gòu)框架

對所構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)分析如下：

1.將審計的社會環(huán)境納入審計結(jié)構(gòu)圖中,表時審計產(chǎn)生于社會環(huán)境的客觀需要,并且有一定的主觀能動性。的雙線圖表明審計理論結(jié)構(gòu)的各個要素都處于社會大環(huán)境中,受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環(huán)境,說明在每一時刻上均保持相對平衡狀態(tài)。審計環(huán)境主要指其所處的政治、經(jīng)濟、文化、科技和其他相關(guān)知識。

2.審計本質(zhì)是審計最本源的東西，它伴隨審計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，但不隨環(huán)境的變化而變化，有其自身的局限性，所以不能單純以此作為邏輯起點。

3.審計目的是社會需要審計做什么。它是外化于審計主體的產(chǎn)物，始終圍繞審計本質(zhì)而發(fā)展變化，但要受到審計環(huán)境的影響。它是一個動態(tài)的變量，體現(xiàn)了不同歷史階段審計所擔負的責任以及需要完成的任務。

將審計本質(zhì)與審計目的結(jié)合起來作為邏輯起點，符合辯證法中運動與靜止相結(jié)合的觀點，變化中蘊含著不變的東西，不變中又體現(xiàn)著變化，完全符合審計工作本身和不同時代對審計理論提出的要求。符合邏輯學與認識論。審計目的和審計本質(zhì)是指導和制約審計行為的決定因素，也是制定審計目標和審計準則、解釋審計方法、技術(shù)和程序的依據(jù)，有助于排列其他系統(tǒng)組成要素。

4.審計目標是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)，其確定是一種主觀見之于客觀的行為，是應審計環(huán)境的要求，同時受制于審計本質(zhì)和審計目的，不能超越二者隨意構(gòu)造。

5.審計假設是審計理論中的基本問題。它是聯(lián)系審計目標和審計概念要素的橋梁。審計假設在于對審計運行的前提條件做出限定，這種限定決定于審計目的，因而審計目的制約著審計假設。

6.審計概念貫穿于審計理論與實務的各個方面，尤其是在審計準則、程序與方法方面。如果沒有一致認可的概念，就無法推動審計學科的發(fā)展交流，審計也就不成其為一門獨立的學科。從審計概念延伸出去，再聯(lián)系審計職能和審計準則可以推衍出審計實務理論。

7.審計準則與審計技術(shù)。如果說目標是“應干什么”，技術(shù)則是“怎么干”，那么“干得怎么樣”就需要審計準則來檢驗。

8.審計報告是審計行為的最終成果，出具審計報告意味著CPA應承擔其相應的責任。

審計的本質(zhì)功能范文第5篇

隨著計算機和計算機網(wǎng)絡技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機及計算機網(wǎng)絡的應用日趨廣泛，同時，計算機系統(tǒng)也越來越多地成為攻擊的對象。雖然計算機安全防范技術(shù)在不斷進步和完善，但是道高一尺、魔高一丈，非法入侵計算機系統(tǒng)的案件還是不斷地出現(xiàn)和增加。本文所要探討的，是目前法律界所面臨的緊迫而又棘手的問題，即如何獲取非法入侵或攻擊計算機系統(tǒng)的計算機證據(jù)。相對一般的證據(jù)而言，計算機證據(jù)具有鮮明的特點。計算機證據(jù)的收集和評價是一個法律問題，但又往往需要一定的計算機技術(shù)和其它科學技術(shù)，甚至是一些尖端的技術(shù)。對于攻擊計算機系統(tǒng)的取證，傳統(tǒng)的方法并不十分有效。本文將提出一種不妨稱之為“預先取證”的方法，這種方法的基本觀點是把審計的思想引入到計算機安全中，通過法律專家與計算機專家的緊密合作，運用計算機審計技術(shù)，為敏感的計算機系統(tǒng)設計出有針對性的審計系統(tǒng)，把計算機系統(tǒng)的所有活動記錄在案，當計算機系統(tǒng)受到攻擊時，這些審計記錄就成為有效的計算機證據(jù)。

二、計算機證據(jù)

要理解運用計算機審計技術(shù)的必要性，需要對計算機證據(jù)的特征有一個清晰的認識。

1.什么是計算機證據(jù)

關(guān)于計算機證據(jù)的概念，目前在學理上并沒有統(tǒng)一的認識，存在著多種觀點，比較為大眾所認可的有兩種觀點。其中一種觀點認為，計算機證據(jù)為計算機產(chǎn)生的證據(jù)（Computer generated evidence），而另一種觀點則認為計算機證據(jù)應該表述為計算機相關(guān)的證據(jù)（Computer-related evidence）。

計算機產(chǎn)生的證據(jù)是指計算機根據(jù)程序指令對輸入計算機的數(shù)據(jù)進行處理，然后輸出形成的記錄文件。它的表現(xiàn)形式有兩大類，一是直接輸出到紙張或其它多媒體輸出設備（如顯示器、揚聲器等）上；二是存儲到計算機的存儲設備（如磁盤、磁帶、光盤）上。

計算機相關(guān)的證據(jù)可以認為是廣義的計算機證據(jù)，除了計算機產(chǎn)生、存儲的信息之外，還包括計算機模擬結(jié)果以及計算機系統(tǒng)的測試結(jié)果。所謂計算機模擬，是指在訴訟中利用計算機對已經(jīng)發(fā)生的行為、事件或條件進行模擬，提供研究的結(jié)果，揭示事物發(fā)展的可能性。計算機系統(tǒng)的測試結(jié)果，是指在相同或相似的情況和條件下對計算機系統(tǒng)本身的可靠性進行測試，以證實計算機系統(tǒng)是可信的。

本文探討的是第一種觀點，把計算機證據(jù)定義為：計算機系統(tǒng)運行過程中產(chǎn)生的或存儲的以其記錄的內(nèi)容證明案件事實的電、磁、光信息，這些信息具有多種輸出表現(xiàn)形式。

2.計算機證據(jù)的特征

計算機證據(jù)作為一種訴訟證據(jù)，是現(xiàn)代計算機技術(shù)迅速發(fā)展的產(chǎn)物，具有十分鮮明的特征。雖然在我國的訴訟法中將計算機證據(jù)歸類為視聽資料，但在實質(zhì)上，計算機存儲的信息與錄音、錄像等其它視聽資料存在著質(zhì)的區(qū)別。

在此，我們僅討論計算機證據(jù)最本質(zhì)的特征，即計算機證據(jù)的脆弱性。計算機證據(jù)的脆弱性指計算機信息很容易被修改，并且修改后不會留下任何痕跡。計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)有一個優(yōu)點歷來是為人們所稱道的，這就是不留痕跡的修改。但這個為人所稱道的優(yōu)點卻成為困擾計算機安全專家和法律專家的棘手問題。例如，當懷疑一個嫌疑人篡改了計算機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)時，如何證明數(shù)據(jù)確實被改動過，被改動的是哪一些數(shù)據(jù)，是什么時候修改的，是通過什么途徑修改的，等等。

對于書證的偽造或變造，利用已經(jīng)成熟的檢驗技術(shù)是能夠比較容易地發(fā)現(xiàn)其偽造或變造部分的；對于錄音、錄像等其它視聽資料的刪節(jié)、剪接所造成的失實，也是可以鑒定查清的，在科學技術(shù)不斷發(fā)展的今天，聲紋鑒定技術(shù)也已經(jīng)相當成熟了。

從本質(zhì)上看，計算機證據(jù)與文書證據(jù)有著天壤之別。即使是錄音、錄像等視聽證據(jù)，與計算機證據(jù)也有著本質(zhì)的區(qū)別。在電子技術(shù)領(lǐng)域，錄音、錄像資料是對聲音、圖像的記載，記錄的是模擬信號；而計算機信息是用二進制數(shù)據(jù)表示的，即所謂的數(shù)字信號。連續(xù)變化的物理量之間的任何變化，在理論上說都是可以再現(xiàn)的；但是非連續(xù)的數(shù)字信號卻不具有這種特性。

計算機數(shù)據(jù)的載體是電脈沖和磁性材料等，如果計算機系統(tǒng)被竊聽或非法復制，對計算機的數(shù)據(jù)表示幾乎沒有影響；如果計算機數(shù)據(jù)被改變了，從物理表示上，也只是集成電路的電子矩陣正負電平或磁性材料磁體的方向發(fā)生了變化，如果不做數(shù)據(jù)的互相對照，這種物理的變化用戶是根本感覺不到的。

3.計算機證據(jù)的證據(jù)價值

在我國訴訟法和證據(jù)學理論中，承認計算機產(chǎn)生和存儲的信息可以獨立發(fā)揮證明案件事實的作用。但是一個計算機證據(jù)是否具有證明力，取決于它是否具有相關(guān)性和客觀性。所謂相關(guān)性，是指證據(jù)與案件事實之間有著某種邏輯的聯(lián)系。所謂客觀性，是指證據(jù)來源于客觀事實本身，不是任何猜測、幻想、夢境和虛構(gòu)的內(nèi)容，而且沒有被篡改過，這是證據(jù)首要的本質(zhì)的屬性。

也就是說，計算機證據(jù)要完成其證據(jù)的使命，必須被證實是真實可靠的。但是，由于計算機數(shù)據(jù)的脆弱性（修改后不留痕跡），要想在計算機系統(tǒng)被攻擊之后收集到真實可靠的攻擊證據(jù)，其難度是相當大的。因此，為了保證在計算機系統(tǒng)被攻擊后能夠獲取有效的證據(jù)，最有效的方法是對計算機系統(tǒng)的所有活動實施監(jiān)視和記錄，當計算機系統(tǒng)受到攻擊時，這些記錄就成為計算機證據(jù)。計算機審計技術(shù)的運用使這種設想成為現(xiàn)實。

三、計算機審計技術(shù)

1.計算機審計概述

計算機審計技術(shù)就是在計算機系統(tǒng)中模擬社會的審計工作，對計算機系統(tǒng)的活動進行監(jiān)視和記錄的一種安全技術(shù)，運用計算機審計技術(shù)的目的就是讓對計算機系統(tǒng)的各種訪問留下痕跡，使計算機犯罪行為留下證據(jù)。計算機審計技術(shù)的運用形成了計算機審計系統(tǒng)，計算機審計系統(tǒng)可以用硬件和軟件兩種方式實現(xiàn)。計算機系統(tǒng)完整的審計功能一般由操作系統(tǒng)層次的審計系統(tǒng)和應用軟件層次的審計系統(tǒng)共同完成，兩者互相配合、互為補充。

計算機審計系統(tǒng)應該具有監(jiān)視功能和檢測功能。監(jiān)視功能是指審計系統(tǒng)通過監(jiān)視對計算機系統(tǒng)的所有操作，為入侵計算機系統(tǒng)的犯罪偵破和犯罪審理提供線索和證據(jù)，一個良好的審計系統(tǒng)還可以協(xié)助發(fā)現(xiàn)潛在的入侵者；檢測功能是指審計系統(tǒng)能夠檢測程序的真實性、完整性和可靠性，判斷程序是否已被篡改、是否處于正常的運行狀態(tài)中。

獨立性是審計工作的本質(zhì)特征，計算機審計的獨立性具體體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）不管是在操作系統(tǒng)中還是在應用軟件中，審計系統(tǒng)都應作為一個獨立的子系統(tǒng)而存在。（2）設立工作獨立、行為自主的計算機系統(tǒng)審計員。審計員是特殊的計算機系統(tǒng)（安全）管理員，只有它才能控制、管理、使用審計系統(tǒng)。審計員的行為不受任何其它計算機用戶的控制和干擾，包括計算機系統(tǒng)（安全）管理員。

審計系統(tǒng)把對計算機系統(tǒng)的所有活動以文件形式保存在存儲設備上，形成系統(tǒng)活動的監(jiān)視記錄。監(jiān)視記錄是系統(tǒng)活動的真實寫照，是搜尋潛在入侵者的依據(jù)，也是入侵行為的有力證據(jù)。監(jiān)視記錄本身被實施最嚴密的保護。在保護監(jiān)視記錄的問題上，應該堅持獨立性的原則，即只有審計員才能訪問監(jiān)視記錄。

目前常用的操作系統(tǒng)包括網(wǎng)絡操作系統(tǒng)如NetWare、Windows NT、UNLX等，均提供了審計功能。操作系統(tǒng)提供的是面向整個系統(tǒng)的審計功能，不足之處是不可能考慮到各種應用軟件的具體情況，不能很好地滿足各種客戶的需要。操作系統(tǒng)的審計功能既成定局，難以改變，但計算機用戶可以根據(jù)應用軟件的特點和自身的需要，設計出有針對性的應用軟件審計系統(tǒng)。下面將介紹一種應用軟件審計系統(tǒng)的設計思想。

2.應用軟件審計系統(tǒng)的設計思想

雖然本文所探討的是證據(jù)的問題，但是有些功能（例如報警功能以及一些與分析潛在入侵者相關(guān)的功能）是審計系統(tǒng)所必備的，下面也一塊列舉。

（1）監(jiān)視記錄的設計

監(jiān)視記錄的內(nèi)容包括：用戶標識；（在網(wǎng)絡上使用時）使用軟件的設備地址；使用軟件的起止時間；調(diào)用的子程序及調(diào)用子程序的起止時間；訪問的硬件設備及訪問的起止時間；使用軟件過程中訪問的文件和目錄，訪問的類型（創(chuàng)建、打開、關(guān)閉、讀、寫、拷貝、刪除、重命名、運行等）以及訪問的起止時間；針對文件數(shù)據(jù)的操作，包括讀、增、刪、改、復制等操作以及操作對象在文件中的具置；對軟件參數(shù)的修改。

對于每一項活動，監(jiān)視記錄還應該記錄該項活動成功還是失敗，活動引發(fā)者對于該項活動的有關(guān)授權(quán)狀態(tài)，地址空間的使用情況。

（2）監(jiān)視模塊的設計

設計的監(jiān)視功能包括：

①監(jiān)視整個應用軟件的活動，并提供詳細的監(jiān)視記錄，使所有活動留下線索。

②允許選擇特定的監(jiān)視對象，這項功能可以在現(xiàn)有證據(jù)不充分的情況下，令審計員可以實施重點監(jiān)視，更深入、詳細的取證。特定的監(jiān)視對象可以是文件、目錄、打印機、磁盤、計算機、用戶等。

③在一定程度上檢測和判定對系統(tǒng)的入侵和入侵企圖，提供報警信息并能實施必要的應急措施。例如，如果發(fā)現(xiàn)某個用戶連續(xù)多次不成功進入系統(tǒng)或某個敏感子程序，應立即向安全控制臺報警，甚至鎖住該用戶的帳號等待進一步的調(diào)查。

④提供對監(jiān)視記錄的以任何項目為關(guān)鍵字的查詢及各種組合查詢，多方面滿足審計員的審查需要。

⑤報警參數(shù)管理。審計員可以通過報警參數(shù)管理功能，設置需要實時報警的事項。

⑥監(jiān)視記錄文件的維護。隨著時間的推移，監(jiān)視記錄文件會不斷地膨脹，因此，有必要提供對監(jiān)視記錄文件的各種維護處理，如轉(zhuǎn)存、拷貝等。

（3）檢測模塊的設計