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民間借貸記賬法范文第1篇

關鍵詞：中英會計 差異比較 啟示

一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎會計、財務會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學工作，通過比較發現，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學選擇的是業務比較簡單的商品流通企業，而我國會計教學則選擇業務相對復雜和充實的工業企業；其次，關于所有者權益這一內容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業組織形式進行教學，而我國會計一般是按公司制企業來進行教學……。本文對比分析了中英會計在會計循環、賬簿設置、會計要素、會計科目、現金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學的發展。

二、中英會計差異比較

（一）會計循環比較。英國會計的會計循環（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會計循環也稱為會計賬務處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調整賬項及結賬；（6）編制財務報表。詳見圖2。

從會計循環上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經濟業務開始，接著登記賬簿，最后編財務報表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調整前、調整后和結賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調整前和調整后。

2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據。

3.英國會計循環的最后一步是編制結賬后的試算平衡表，而我國會計循環的最后一步是編制財務報表；雖然中英會計都編制結賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉入“本年利潤”，再編制財務報表。

（二）賬簿設置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經濟業務（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經濟業務的日記賬，分為四種：現金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現金相當于我國會計中的庫存現金和銀行存款之和）、現金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會計也設置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。

中英會計在賬簿設置方面，均設置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業務，設置更為齊全。

2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。

（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產、負債、權益（或凈資產）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務狀況；第二類包括了業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內（Certain Period）的交易和事項的情況。

我國《企業會計準則》將會計要素分為六類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

中英會計要素都包括了資產、負債、所有者權益、收入、費用，但還存在一些差異：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.所有者權益方面。我國會計只設置了一個所有者權益，而英國會計對此設置了三個要素：所有者權益、業主投資和派給業主款。因為英國的經濟更為發達，企業的權益數量更多，變化更為復雜，企業的投資者也更多，他們都需要詳細了解權益的變化。因此，除了常規報表，英國會計還特別強調權益變動表的編制。

3.對利得和損失的處理不同。英國會計區分了收入和利得、費用和損失，并將它們設置成單獨的會計要素；我國會計對此也進行了區分，但未將利得和損失單獨設置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設置利潤要素，而是設置了綜合收益要素。

（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業可根據實際情況靈活設定會計科目，比如可將辦公用品、機器設備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統，比如存貨不像我國設置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業的名稱作為賬戶的名稱。

我國會計科目的設置非常的統一、規范，既設置總賬科目，又設置明細科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統一的規定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統一、可比，這是因為我國的會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯。

而英國會計的科目設置則相對靈活，因為英國的會計準則和會計制度的制定權在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。

（五）現金折扣核算的比較。我國會計對現金折扣未設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”。當企業銷貨給予對方現金折扣時，借記“財務費用――現金折扣”科目，而當企業購貨享受現金折扣時，貸記“財務費用――現金折扣”科目，從而抵減財務費用。

對于現金折扣，英國會計設置了專門的賬戶。當企業銷貨給予對方現金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；企業購貨享受現金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業會計準則》規定壞賬損失通過備抵法核算，應收賬款和其他應收款在期末應提取“壞賬準備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現在：（1）計提壞賬準備時，貸記“可疑債務準備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應收賬款”科目，并將壞賬計入當期損益。（3）轉銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當轉銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉銷以后年度，設“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

三、啟示及結論

中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經濟及文化的差異造成的。筆者認為，中英會計各有優點，表現如下：

（一）我國會計的嚴謹性和規范性是值得推崇的。我國會計的嚴謹性和規范性在會計科目的設置上表現得尤為明顯。我國會計科目的設置是按照會計準則和會計制度的要求，科目非常的統一、規范，既設置總賬科目，也設置明細科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴格按照國家統一的規定，不允許有半點差異，便于會計信息的統一、可比。這是因為我國會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經濟內容的歸屬把握不準確，就會記錯賬戶。

（二）英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。主要表現在以下幾方面：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業務，設置更為齊全。英國會計的日記賬設置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業根據原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現象，便于會計核算與監督。

3. 我國會計對現金折扣沒有設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”明細賬。英國會計對現金折扣專門設置了賬戶。我國會計對現金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務費用――現金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關性。而英國會計對現金折扣的處理更能反映經濟業務的實質，更能體現會計信息的相關性和可理解性。

4.我國會計把提取壞賬準備、確認壞賬、轉銷的壞賬又收回都計入“壞賬準備”，導致“壞賬準備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準備計入“可疑債務準備”；確認壞賬計入“壞賬”； 轉銷的壞賬又收回，根據收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業加強對應收賬款的管理。可見，相比我國對壞賬的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。

（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學的思考。中英會計的差異加大了學生學習Bookkeeping課程的難度，學生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎不好的學生，難度很高，有的學生反映教學內容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：

1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學加深對英國會計處理方法的理解。筆者認為：在Bookkeeping課程教學中，要打破我國會計的框框，幫助學生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領學生了解英國的政治、濟和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業務。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學生歸納，教師在此基礎上總結提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質上是一門會計專業課，幫助學生抓關鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學生該課是一門會計專業課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學的核心是英國的會計理論與實務知識，英語只是教學交流的語言，英語基礎不好的學生，只要方法得當，仍然可以學好該課。教學中，筆者不糾結于每一個單詞的中文解釋，不要求學生能大段地翻譯，更不會對學生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務的教學上，以提高學生會計基本功為核心，至于學生在學習中碰到的語言難關，教會學生抓關鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學生也可以把該課學得很好。

3.多種教學方法有機結合，提高課堂教學的效果。為提高課堂教學的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學、滲透教學、案例討論、對比分析、小組合作等教學方法：對于會計業務操作問題采用講授、練習以及案例相結合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業詞匯、術語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務處理程序、模擬實習等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內容采用滲透教學法，如在基礎會計和財務會計教學中，滲透部分Bookkeeping的專業術語和會計知識，也可將較為復雜的知識滲透到后續的專業課教學中。專業課的滲透教學，能大幅度降低雙語教學的難度，從而提高了課堂教學的效果。

總之，中英會計在會計理論與會計實務方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進一步的發展和完善；Bookkeeping課程教學效果的提高，還需要教師不斷更新教學理念，研究教學模式、探討教學方法。

參考文獻：

[1]劉世慧.基于教學視角的中美會計差異研究[J].國際商務財會，2011，（11）.

[2]孫敬平.中英會計實務差異比較與啟示[J].會計之友，2013，（11）.

民間借貸記賬法范文第2篇

 

(一)在信息存貯方法上

 

在傳統的手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，審計是針對這些文字記錄而言。但在會計電算化系統中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質上，只留下肉眼看不見的線索。

 

(二)在會計核算形式上

 

在會計電算化系統中，不一定要遵循手工操作方式下的會計核算方式，而是直接輸入數據由計算機按程序自動進行處理得出結果。如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，從而得出錯誤的結果。

 

(三)在內部控制上

 

傳統的手工會計系統中，會計部門的內部控制一般表現為對人的控制，強調職責分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進行人工核對與檢查。但在會計電算化條件下，內部控制轉變為對人和機器兩方面的控制，且多數情況以計算機內部控制為主。如果計算機內部控制設置不當，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業單位招致嚴重的損失。

 

因此，在會計電算化條件下，審計人員必須要了解和審查會計電算化系統的處理功能及其內部控制，以證實其會計事項處理的合法性、結果的正確性及信息的完整性和安全性。

 

二、實施會計電算化審計面臨的現狀

 

現階段會計電算化審計包含兩個涵義：一是對會計電算化系統的審計，二是利用電子計算機和軟件作為審計工具進行輔助審計。因此，審計也就面臨著以下狀況：

 

(一)審計可視線索消失，導致審計難度加大

 

在手工條件下，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，會計人員對各項經濟業務的會計記錄都是以紙質形式存放，審計人員可以通過這些書面記錄加以審計。然而，在應用計算機處理會計資料后，紙面信息變成了只有計算機才能識別的磁性介質上的代碼，并且這些代碼是為會計人員服務的，對審計人員而言，磁質代碼無異于在審計對象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著。傳統的審計追蹤審查己不適用，審計的切入點更多的是依靠自己的經驗和判斷，客觀依據的不足，導致檢查難度增大。

 

(二)會計電算化系統內部控制的變化，導致審計工作及控制難度增加

 

在手工條件下，內部控制一般表現為對人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀。可是，在會計電算化條件下，內部控制轉變為對人和機器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內控制度不健全，計算機數據和程序的修改完全可以不留痕跡地進行，同時計算機容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是國內外利用計算機犯罪的眾多案例，更說明了會計電算化條件下內部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計工作的難度。

 

(三)會計環境的變化導致審計環境的變化，增大了審計難度

 

記賬方法的改變，改變了會計環境，同時也改變了審計環境。在會計電算化環境下，審計人員需要花費大量的時間和人力去了解和審查電算化系統的功能、結構，以證實該系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。例如，會計電算化軟件本身的完善性，計算機硬件的可靠性，會計電算化軟件內部控制的嚴密性等原因造成的系統風險，會計電算化系統的操作人員、技術人員造成的操作風險等。這大大增加了對會計電算化系統審計的難度，增加了審計難度。

 

三、審計對策

 

會計電算化的實施使得會計系統本身發生了很大的變化，對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比，相應在審計內容、方法上也發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件，審計內容上都需要對其系統內控進行審計，以及對其電算過程和結果進行審計，審計方法或措施有所不同。

 

(一)加強對系統內控的審計

 

對系統內部控制的審計，一般經過以下幾個步驟：

 

1.對內部控制進行描述：審計人員可以通過與被審單位有關人員座談、實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法，必要時可編制內部控制情況問卷，了解系統的內部控制，將它用圖示描述出來。

 

2.對內部控制進行初步評價：側重于評價內部控制的健全性和合理性。主要從以下幾方面來評價系統控制是否己經設立、控制的布局是否合理、有無過多或不必要的控制：

 

一是否實施了職責分離，以達到相互牽制、相互制約的目的。主要包括計算機開發和維護部門以及系統使用部門內部的職責分離，如憑證的輸入與審核應由不同人員擔任。這種控制不但要以規章制度的形式明確每個部門及人員的職責，還應在系統中采用密碼控制技術，防止越權行為的發生。

 

二是否編制了切實可行的開發計劃，計劃是否經過嚴格審查、仔細研宄和反復調查后才予以實施;在開發過程中是否實施了嚴格的人員調配;系統的文檔資料是否齊全規范，保管制度是否科學等。這項評價適用于自行開發會計軟件的單位。

 

三是否只有經過授權批準的人才能接觸系統的硬件、軟件、數據文件及系統文檔資料;機房是否具有安全保護措施、設備是否具有保護措施等;數據文件是否具有備份措施等。

 

四是否建立正確可靠的硬件及軟件平臺，保證系統正常運作;尤其是系統軟件中是否具有錯誤處理的功能、文件保護的功能及安全保護的功能。如：系統是否自動建立使用系統的人員和活動記錄，以備日后檢查;存貯的文件是否實施加密措施，以保證只有掌握密碼的人才能打開文件等等。

 

五是否采取了嚴格的輸入控制措施，來保證系統輸入信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設置，有無重復號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計算機發現的錯誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯誤后重新提交系統并作好錯誤記錄等等。

 

六是否采取了適當的處理控制措施，來保證會計數據處理準確性、完整性。例如：是否只有經過授權批準的人才能執行登賬、對賬、結賬等會計處理操作;系統是否具有防止或及時發現數據出錯的措施;對非正常中斷是否具有恢復功能;系統是否具有防止非法篡改的功能等等。

 

七是否采取了適當的輸出控制措施，來保證系統能完整、準確地輸出經處理的會計信息。例如：未經授權批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進行登記，并經有關人員檢查后簽章才能使用或予以保管等。

 

以上內部控制在系統中由計算機內部控制和手工控制組成。不同的系統中設置的程序化控制也不相同，尤其是自行開發的會計軟件在這方面比較松懈，因此對每個系統都應認真檢查是否建立了規章制度，用管理來彌補計算機內部控制的不足。

 

3.對內部控制的執行情況進行符合性測試。主要是對上條中設置的內部控制措施是否得到認真執行而采取的測試。對計算機內部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法、實驗法等手工測試方法。

 

4.對內部控制進行總評。主要考慮系統內部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如何、內部控制是否可以信賴等。

 

(二)做好系統電算過程和結果的審計

 

在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質或打印輸出在紙質賬頁上，要對系統電算過程和結果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數據文件進行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質上數據文件進行審計，前一種數據文件審計與手工會計系統中對憑證、賬簿、報表的審計方法與技術相同，后一種數據文件的審計則需要運用計算機輔助審計技術進行審查。通常，為了節省時間，提高審計效益和審計質量，采用后一種審計方法。即可直接從系統中取得所需數據。

 

對于自行開發的會計軟件，審計人員可以復制它的數據庫，直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數據庫，可對整個數據庫或選定的數據進行復核，可有效地執行大量數據的驗算、重新分類及匯總工作，可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄，總之，根據審計目的進行計算和處理，并按照審計要求輸出審計信息。

 

對于購置的會計電算化系統，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數據庫的困難較大。但較完整的會計電算化系統一般都建立了查詢、對賬、統計或財務分析、通用報表等功能，審計人員在對被審系統的數據文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務。例如利用被審系統的查詢模塊，可以按指定的條件查找數據文件中的數據。

 

備可比性。由于事業單位對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算，就難以對這些非經營性業務進行正確的資金使用績效評價和考核。同時，實際工作中經營性業務和非經營性業務經常不易明確區分，這使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算，不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用。因此，建議對事業單位采用統一的權責發生制，進行全面的成本核算，以更有利于節約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業會計制度》的規定，便于實現會計核算的統一和可比。

 

2.增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目。

 

《事業單位會計準則》(試行)第三章中對事業單位會計的固定資產是否要計提折舊沒有明確說明，只對固定資產的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務操作中，事業單位一般不按照固定資產原值和使用年限計提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產的一部分。例如：某事業單位1999年12月31日用事業經費撥款購入一臺精密儀器，價款20000元，使用年限5年，用銀行存款支付。固定資產和固定基金科目余額為零，而事業支出科目不做任何調整，顯然，這不符合事業單位會計的配比原則，應加以改善。同時，固定基金始終與固定資產原值相對應，由于固定資產不計提折舊，固定資產原值比實際凈值偏高，所以記錄的固定基金也隨之偏高。模塊，但其功能畢竟是為會計人員所設置的，對審計人員來說，仍然存在著很多不便。想要打開系統的數據文件則比較困難，因此最好在會計軟件中建立標準數據接口，使得不同格式的數據能夠轉換成同一格式，從而節省審計人員的時間和精力，提高審計效率。

 

尤其值得一提的是在大型的己形成了局域網的系統中，可以為審計人員設立一個終端，將審計人員的計算機作為一個特殊的用戶連入局域網中，供其使用，但應該注意的是對審計人員的計算機終端設定的權限是只能查詢不能修改。例如：我校的財務系統采用天財高教財務會計計算機管理系統，形成了自成一體的局域

 

定資產核算方式的改進可以借鑒現行企業會計制度的規定，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設置“累計折舊”科目;對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產凈值。購置固定資產時，可直按借記‘‘固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目;計提固定資產折舊時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。另外，建議增加“在建工程”和‘‘低值易耗品”科目。當事業單位購置需要安裝的固定資產或者建造工程類固定資產時，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態時，再從“在建工程”轉入‘‘固定資產”賬戶。

 

從計量標準看，事業單位固定資產的標準是：一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，或單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產進行核算管理。隨著經濟的發展和物價的普遍提高，這種對固定資產價值的規定標準己經明顯偏低。同時，一些單位價值較低但耐用時間在一年以上的大批同類物資，如電話機、辦公桌椅等，具有明顯的低值易耗品特征，要求必須在固定資產中核算，影響了會計信息質量。因此，建議提高對固定資產價值的規定，同時，增加“低值易耗品”科目，用于核算事業單位中價值較低、不適合作為固定資產的用品。無論從制度規定還是實際職能來看，事業單位實質上屬于非營利組織的范疇，而且隨著市場經濟的發展，其與市場的聯系更加緊密。在這一過程中，上世紀九十年代頒布實施的《事業單位會計準則》(試行)和《事業單位會計制度》難免不能滿足發展的需要。這就要求我們對其中的缺陷進行改進，制定出更加完善的準則制度。

 

在筆者看來，首先應該從核算基礎入手，在實行統一的權責發生制的前提下，先對會計科目的設置、資產的確認核算、報表的設置要求等亟待解決的問題加以改進，逐步完善事業單位會計的確認、計量和報告的整個過程，以滿足日益發展的事業單位會計核算的需要，同時也與企業會計和民間非營利組織會計的核算形成可比性，更快地與國際接軌。

 

并利用己有的校園網線路，將審計處的計算機連入財務網，開通了會計核算管理、指標管理、往來賬管理、歷史數據等功能模塊中的查詢功能。審計處可以隨時了解各項經費的使用情況，大大方便了審計工作。

民間借貸記賬法范文第3篇

布雷頓森林會議與《國際貨幣基金組織協定》

1944年7月1日至22日,來自44個國家的730名代表出席在美國新罕布什爾州布雷頓森林召開的聯合國和盟國貨幣金融會議,后稱布雷頓森林會議,會議通過了《國際貨幣基金組織協定》,(以下簡稱《協定》)。如果追溯一下《協定》的發展過程可以看到,此《協定》是以1944年4月公布的《關于建立國際貨幣基金組織的專家聯合申明》以下簡稱《聯合申明》)為基礎,經44國代表討論通過的。而此《聯合申明》則是美國以“懷特計劃”(由美國財政部部長摩根索的助理哈里?德克斯特?懷特撰寫,并以其名字命名。)為藍本,在1943年5月至1944年4月約一年時間內與多國協商的結果。在美國與多國的談判中,最重要的是與英國的談判。美國與46個國家廣泛磋商以及其中更小一些范圍的18個國家的磋商,僅僅耗時兩個月左右(1943年5～6月),而與英國的談判(包括正式談判和民間學術組織的非正式溝通)則貫穿始終,尤其是1943年9～10月和1944年1～2月,英美兩國在華盛頓有著硝煙彌漫的較量。在英美談判中,英國手中握有的方案是“凱恩斯計劃”(由時任英國財政部顧問的約翰?梅納德?凱恩斯撰寫,并以其名字命名)。凱恩斯計劃、懷特計劃、《聯合申明》和《協定》的關系參見圖1。《聯合申明》的達成,是英美之間妥協的產物。需要特別指出的是,懷特計劃、凱恩斯計劃的出臺,并不是為了某次規劃戰后經濟秩序的國際會議而特意準備的。實際上,懷特和凱恩斯是在互不知道對方也在做類似規劃的基礎上幾乎同時起草他們的規劃的。1941年12月,懷特寫出了后來被稱為懷特計劃的第一稿,即“對盟國之間貨幣和銀行行動的建議”。同年9月,凱恩斯寫出了后來被成為凱恩斯計劃的第一稿即“關于國際清算同盟的建議”。當凱恩斯于1942年7月第一次看到懷特計劃時,他感到既吃驚又受到鼓勵,因為他和懷特在并行的起點上思考同類問題。懷特和凱恩斯各自撰寫這樣的計劃的背景是什么?意圖是什么?這對了解兩個計劃的特點并理解為什么戰后國際貨幣體系是按懷特計劃的思路而非凱恩斯的思路演進至關重要。

懷特計劃、凱恩斯計劃的由來

懷特計劃的由來

1941年12月14日在美國財長摩根索的辦公室,摩根索要求懷特撰寫一份關于為同盟國提供幫助和戰后國際貨幣安排的報告。此時的一個背景是,七天前即12月7日日本偷襲珍珠港,美國參戰勢在必行。作為有共同目標的盟軍,美國必須就如何與支援盟軍以及財政經濟制度如何安排等問題做出部署,由此可以推測,正是羅斯福總統要求摩根索財長盡快拿出一套方案來的。而從1941年8月13日羅斯福總統與丘吉爾首相簽署《大西洋》和不久之后的1942年1月1日美國聯合蘇、英、中等26個國家在華盛頓簽署《聯合國家宣言》來看,美國的戰略思維已由孤立、中立主義向主動承擔全球領導責任的態度轉變。因此,經濟金融上的安排必然與政治、外交上的提議(比如聯合國)一脈相承,強調一種聯合、制衡的機制。12月30日懷特即拿出了名為“對盟國之間貨幣和銀行行動的建議”的長達20頁的報告。在如此短的時間內完成這樣一個長的、考慮周全的報告,顯然許多想法在懷特心中已經成熟甚至是呼之欲出了。這與懷特曾在1940年籌備泛美銀行的經歷有關,這個擬成立而當時未得到國會批準的機構正是一個區域性的國際組織,懷特已經對其細節進行了諸多思考,當他接到摩根索的任務之后,需要做的就是將其放到一個地域范圍更廣闊的背景下去予以考慮了。

凱恩斯計劃的由來

促使凱恩斯寫出一個戰后國際經濟、金融規劃的重要背景是英美之間租借協定的談判,凱恩斯計劃是作為英方克服英美雙方談判難點的一個應對方案出臺的。

1939年第二次世界大戰在歐洲開始后,美國并沒有參戰,所以不能提供免費武器,為了向英國等盟國供應物資和軍需品,并避免走一戰時用政府借貸為軍售提供融資的老路,美國政府設計了租借制度。根據這項制度,“任何國家,只要總統認為其防衛行動對于保護美國至關重要,就有資格獲得租借援助”。即美國政府可以購買其工廠所生產的所有軍需品,而且,如果它認為這些軍需品最好的用途是由英國、法國以及包括蘇聯在內的其他盟國保護美國,它就會“在抵押的基礎上,向大西洋對岸的人們或者出租或者出售這些物資”。租借法案于1941年3月11日成為法律。該法案的提出對英國人產生了重要的心理影響,被視為具有在英國最需要的時期提供幫助的“輕快、慷慨和偉大的精神”。

當時英國財政的困難程度,可以從當時英國財政部大臣的估計中看出來:1939年12月英國財政部手中的黃金和美元儲備還有5.45億英鎊,估計將以每年2億英鎊的速度減少。而在希特勒1940年春迅速征服西歐大陸后,英國的供應問題變得更加嚴重,英軍在敦刻爾克大撤退時丟棄了大量的軍事裝備。可見英國是極需要美國援助的。凱恩斯作為英國財政大臣的私人代表在1941年夏天六次訪問華盛頓,磋商英美租借協議細節。盡管英國可以無須支付就能得到貨物,但不是沒有條件的,租借協議規定,作為回報,美國獲得的利益“可以是付款或者實物償付或者財物,或者是總統認為可以滿意的任何其他直接或間接的利益”。在就英國如何給美國“回報”這個問題上,美方提出的第七條款尤其刺痛了英國,它提出“禁止對英美雙方的進口商品進行歧視”,顯然意在打破渥太華協定建立的帝國特惠制,雙方經過數輪談判而僵持不下。

于是,在1941年8月至1942年2月的這段時間里,英國以兩個平行的策略來對付租借協定第七條款草案。第一,爭取對第七條做出一些修正,使英國的承諾不必具體化,以換取美國戰爭物資供應。第二,設計一些符合美國的要求,或至少看上去是這樣的新建議。在這樣的背景下,英國政府成立了好幾個高層委員會討論戰后問題,幾個規劃也同時浮現出來,凱恩斯撰寫的戰后規劃是其中一個。凱恩斯意識到如果只是雙邊談判,必然陷入僵局,需要有一個更為國際化的方案取代雙邊談判,將國際收支問題的處理交到一個國際機構去,并要在保證了國際貿易的擴大的基礎上再談“貿易非歧視”問題。在英國幾個方案的并行角逐中,凱恩斯的方案最終被采納,于1942月5月7日被戰時內閣批準為作為與美國討論第七條款的基礎。這就決定了凱恩斯計劃必然是以英美兩極為主考慮的,在充分保全英國利益的基礎上,部分(至少是表面上的)迎合美國的利益,比如在凱恩斯計劃的早期版本中,對國際機構的規劃是由英美兩國作為創始人(two founder),并在機構中發揮絕對的主導作用。因此,相比而言,“美國更懂得依靠多邊機制,建立一個自由貿易與金融的機制;而英國還在迷戀英帝國特惠制,企圖借英美雙邊聯合繼續保持英國地位。這從一開始就注定了凱恩斯計劃輸于懷特計劃。”(Boughton,2002)

懷特計劃與凱恩斯計劃的比較

目標

懷特計劃中把要成立的國際機構命名為“國際穩定基金”,說明懷特計劃更看重的是維護各國間匯率的穩定,他的邏輯是:匯率穩定了,國際貿易自然發達,而要穩定匯率,最重要的就是要有一個信貸機制調整國際收支之短期缺差。凱恩斯計劃中把要成立的國際機構命名為“國際清算同盟”,說明凱恩斯更注重的是各國貨幣多邊清算的功能。

在提筆做戰后規劃時,懷特和凱恩斯面對的是同樣千瘡百孔的世界經濟。如(1)1929～1933年大蕭條在主要西方資本主義國家的傳遞及帶來的惡果,希特勒可以被視為是對經濟大蕭條給德國帶來的極端惡果的一種極端反應。(2)各國以鄰為壑的貿易保護政策和競爭性貶值給世界貿易帶來的沖擊。(3)金本位制度給各國經濟帶來的“黃金枷鎖”――為了保證黃金的可兌換,一國不得不犧牲國內經濟政策調節的自主性,直至無法為繼而停止黃金兌付,即使是能節約黃金使用的“改良”的金匯兌制度,仍然逃脫不了崩潰的命運。兩次世界大戰期間的這一段被凱恩斯稱之為“亂七八糟”的混亂局面,引起了當時所有有良知的經濟學家和政策制定者的深刻反思,他們相信,這種混亂是一戰后有缺陷的經濟安排所造成的,他們期望能吸取教訓。

懷特和凱恩斯都試圖避免30年代的那種貨幣戰和貿易戰,他們都想重建一個匯率穩定、貿易自由的自由經濟世界。他們希望能結合傳統金本位制度在固定匯率方面的優點和浮動匯率制能給國內調整帶來獨立性的優點,同時又能避免各自的缺點,所以他們都提出了這種可調整的盯住匯率制(Adjustable Peg)的安排,提倡匯率在通常情況下保持穩定,而在重大的不平衡(Fundamental Disequilibrium)時是可以調整的。他們也一致認為,為應對一些短期的國際收支不均衡,應該有一種機制提供緩沖(buffer),給缺差國以喘息調整的時間。遺憾的是,雖然兩人有一些共同的目標,但思路和解決方案卻是不一樣的。

凱恩斯的思路是設立一個國際間的多邊清算機構,叫做“國際清算同盟”(International Clearing Union),并創設一個新的世界貨幣來作為普遍支付的工具,借助這個機構,通過一系列的制度設計來實現國際間匯率的穩定及短期國際收支不平衡的調節等功能。凱恩斯計劃中有兩個關鍵點即“清算同盟”和“世界貨幣”。“清算同盟”的思想是借鑒了德國的“馮克計劃”。該計劃的要點是在戰后成立一個由柏林管理的“歐洲清算聯盟”,當時德國已與27個國家簽訂了雙邊協定,“馮克計劃”正是要把這種雙邊的清算制度轉變成為在德國控制下的歐洲地區的多邊清算聯盟。當凱恩斯1940年11月見到關于“馮克計劃”的詳細資料后,非但沒有如其他許多英國同僚們預想的那樣對其進行批評,而是令人大吃一驚地評價說“這個計劃非常出色,這正是我們自己應該考慮去做的事”,因此凱恩斯借鑒了這一設計。這樣,能通過一個多邊的框架代替陷入談判僵局的英美租借協議之雙邊談判,通過勸導美國加入一種一般性的、集體負責的體制,比較巧妙地回避英美的直接矛盾。而關于世界貨幣和世界中央銀行的思想,凱恩斯早在1930年出版的《論貨幣》一書中在就提到,“理想的方案是成立一個國際銀行,它和世界各國中央銀行的關系就像各國中央銀行對會員銀行的關系一樣”,“理想通貨可能應當采取一種國際本位”,“我們需要的是這樣數量的國際貨幣,它不取決于黃金開采的技術進步,也不取決于一國黃金和儲備政策所引起的巨大波動,而是取決于當前世界貿易的現實需要,它能夠隨意擴大和縮減,以便抵制世界有效需求中的通貨緊縮和通貨膨脹趨勢”,并暫稱它為“國際銀行貨幣(簡稱為S.B.M)”(凱恩斯,1930,P547～555)。當凱恩斯在1941年9月撰寫關于戰后國際貨幣體系的恢宏規劃時,他需要做的就是把清算聯盟和世界貨幣的思路相結合,并把穩定匯率等功能賦予這個國際機構去了。

懷特的思路則是設立一個國際貨幣穩定基金(以下簡稱ISF),由參加各國共同出資設立基金,在成員國有資金需求時,按各自所出的份額,從該基金中借入所需外匯,以促進貨幣的自由匯兌,穩定外匯市場,使國際經濟及貿易獲得擴展。其原型是當時已經在美國運作的外匯穩定基金(以下簡稱ESF),是一種將美國本國的做法擴展到國際去運作的一種設計。ESF是按1934年1月的《黃金儲備法令》設立的,是在1933年羅斯福政府對美元實施貶值后為穩定美元匯率而采取的舉措。該法令還授權ESF將不需要用于干預外匯的閑置資金運用于政府借貸,因此ESF在向與美國交好的國家的政府借貸方面做了很多實踐,而懷特在1938年成為美國財政部貨幣研究部主任后,正是主管ESF貸款方面的工作。他很自然地將ESF的實踐運用于ISF的規劃中去。在ESF的借貸機制中,采用的是一種與傳統的雙邊貸款截然不同的方法,是一種非常獨特的類似于貨幣互換的機制,即美國將美元借給借款國,借款國需要同時支付給美國一筆等額的該國貨幣。此特征可以從一筆美國與墨西哥于1936年1月簽訂的ESF貸款合同中看出來。當墨西哥有美元貸款的需求時,墨西哥央行(作為墨西哥財政部的行)需將一筆等值墨西哥比索存入紐約聯儲(作為美國財政部的行)在墨西哥央行的賬戶上(會計處理為貸記),當紐約聯儲確認后,將發放這筆美元貸款給墨西哥財政部,具體會計操作是貸記墨西哥央行在紐約聯儲的賬戶。而這正是懷特計劃最鮮明的特征。

份額及其繳納

總盤子。懷特計劃中,份額總盤子設定為50億美元。凱恩斯計劃中,總盤子為250億美元。懷特計劃的資金需求量比凱恩斯計劃要小得多,這與英、美雙方的國際經濟地位有關。戰后的英國地位是貿易地位下降、資產流失和債臺高筑。而美國則完全相反。因此,凱恩斯計劃是從債務人的角度制定的,想得到一個無附加條件即可借錢的計劃。而懷特計劃則是從債權人的角度制定的,美國作為世界上最大的債權國,最擔心自己成為“取錢罐”,它要將自己的義務限定在一定范圍內并要用借貸來強加一定的條件,其態度自然是趨向謹慎、保守。另外,懷特計劃中還有關于國際復興與開發銀行即世界銀行的規劃,將長期性的融資安排賦予這個機構,因此將ISF的總盤子設計得不那么大,使其僅應付那些短期的、不那么棘手的問題。

各國份額如何確定。懷特計劃中,各國份額依據各國同意的特定公式來計算,公式應包含以下幾個因素:該國的黃金、自由外匯持有量、國際收支的持有量和波動率、國民收入。

凱恩斯計劃中,各國初始份額根據該國戰前三年平均的進出口總額的一定比例(比如100%或75%)來確定,待戰后過渡期以后,可以按戰后各國貿易情況再重新計算份額。英國只以貿易額為主要考慮因素,并解釋說這符合國際清算同盟主要解決外匯問題和國際貿易平衡問題的定位。而美國還將黃金持有等因素納入公式。英國不愿將黃金等因素納入份額的計算公式,可能與當時英國黃金儲備大量流失有關。

是否需要實際繳納份額。懷特計劃中是需要的,且需要全額繳納其份額,其中必須有一定比例的黃金。依各國情況的不同,黃金繳納比例在30%～50%之間,總體原則是如果一國的黃金、外匯儲備很多,則應繳納更多的黃金,比如說一國如果黃金、外匯儲備超出其份額的三倍,則其份額中應有50%以黃金繳納。如果一國的黃金、外匯儲備比其份額還低,則其份額中只需有30%以黃金繳納。剩余部分可以該成員國本國貨幣或本國政府債券繳納。而凱恩斯計劃中是不需要實際繳納份額的。

治理機制

決策機構。懷特計劃中,各國選派一名代表,組成理事會,任期五年,一年開一次董事會。由理事會選出一位總經理和若干副總經理。由理事會選出一個執行委員會,不少于11人,且這個執行委員會是全職工作人員。凱恩斯計劃中,各成員國按份額大小派代表組成一個不超過12人(或15人)的董事會,占有大份額的國家可以單獨地任命一名成員,而小份額的國家則需聯合起來(這些國家可以是地緣關系或者是政治關系相聯系的國家)派一名成員。

投票權。懷特計劃規定,每個成員國擁有100個基本投票權,在此基礎上,根據它們在ISF的份額,每擁有100萬“尤尼他”(解釋見下文)則增加一個投票權。因此該國的投票權與該國的份額相掛鉤,但并非精確地成比例。任何國家的投票權不能超過25%(最終版本)。凱恩斯計劃要求,董事會中每個代表的投票權與其份額成比例。

匯率

初始匯率如何確定。懷特計劃中,新創了一種國際貨幣,名為“尤尼他”,尤尼他的價值由一定量黃金價值規定,各國貨幣與尤尼他聯系。如果要改變尤尼他與黃金的比價,需要有85%以上的票數同意。各國貨幣與尤尼他的初始比價按該國貨幣在1943年7月1日與美元的比價來確定。凱恩斯計劃中,由國際清算同盟發行一定量的國際貨幣“班柯”(Bancor)作為清算單位,班柯的價值由一定量黃金價值規定,各國貨幣與班柯聯系。班柯與黃金的比價由董事會決定,各成員國自行確定該國與班柯的比價。而在凱恩斯計劃的早期版本中規定,班柯與黃金的比價由兩個創始國――即美國和英國協商決定。這體現了凱恩斯腦海中仍存有的帝國思維。

匯率如何調整。懷特計劃中,各成員國的匯價只有在面臨重大不平衡時才能調整,且需75%以上的票數的同意。而凱恩斯計劃規定,各國匯率在未經董事會批準下不能隨意調整,但該規定比較寬泛,不似懷特計劃里規定得那么明確和嚴格。這再一次看出懷特對匯率的穩定更為重視。

貸款機制

懷特計劃中的貸款機制實際上是一種貨幣交易機制,ISF只是作為各國貨幣和黃金的一個資金池,而非能夠創造一般化信貸的銀行。如果成員國要借入某種外匯,首先要增加其在基金賬戶上的本國貨幣,它所借出的只是放在它里面的。因此懷特計劃在貸款資源的配置上是有選擇性、謹慎的。懷特所持謹慎性的部分原因是其賦予ISF這個機構的職能僅僅是穩定匯率,而不是為重大的長期問題提供解決方案,重大的長期性資金需求由國際復興開發銀行來滿足。

凱恩斯計劃中,由于沒有初始資金的投入,成員的貸款實際是一個透支的機制。成員國的中央銀行在清算同盟設立班柯往來賬戶,對于國際收支上有順差的國家,國際清算同盟則將其賬戶做貸記處理,而有國際收支逆差的國家,國際清算同盟則將其賬戶做借記處理。軋差清算后,整體上擁有國際收支順差的國家將呈現貸方賬戶(可稱之為債權國),整體上擁有國際收支逆差的國家將呈現借方賬戶(可稱之為債務國)。這樣達成的效果就是,所有債權國作為一個整體向債務國發放信貸。而這也正是凱恩斯要達到的目的,“英鎊區的原則在帝國的框架下使美國人感到不能容忍,但如果把這個原則變成普通的原則,美國人就可能接受。我預計,盡管美國絕不愿意把它的盈余轉讓給我們,但它將會同意把盈余轉讓給一個抽象的X國(即英國)”(凱恩斯,1941)。

在此處我們有必要分析一下兩個方案中的世界貨幣――“尤尼他”和“班柯”,它們的作用和地位是不同的。懷特計劃中的“尤尼他”只是單純的記賬單位,ISF在從事貨幣交換后為方便統一記賬,可以創設一種新的記賬單位,但是如果沒有這個記賬單位,也絲毫不影響ISF成員國之間的貨幣交易,對整個機制毫無影響。而凱恩斯計劃中的“班柯”是一種國際交易的真實的中介,成員國貸款時要真實地與國際清算同盟和班柯發生關系。

對逆差國的約束機制

懷特計劃中,由于采用貨幣交換機制,一國如處于逆差國的地位,必定是以本國貨幣換取所需的外匯,該國在基金的賬戶上必然是本國貨幣增多。因此,懷特計劃是從ISF對一國貨幣的持有量的角度來對逆(順)差國進行規定。它規定,ISF對一國貨幣的持有量不能超過其份額的150%(第一年),此后不能超過200%。第一年份額的150%和此后的份額的200%即為容納份額,這就意味著成員國應將其逆差保持在一定范圍內。當基金持有的一國貨幣達到其容納份額時,則該國進一步換得外匯需要董事會的同意,且需要滿足一定的條件,比如說有理由相信這只是暫時的,該國正在采取措施調整此不平衡等。當超過其容納份額時,則該成員國會被要求存入抵押品,可存入黃金、外匯或政府債券。

凱恩斯計劃規定,未經董事會的同意,一國的逆差在一年內不能提高其份額的四分之一以上。一旦有兩年以上發生了此情況,該國貨幣有權貶值,但貶值幅度不能超過5%。如果一成員國的逆差達到其份額的二分之一以上,董事會有權要求該國繳納一定的黃金、外匯或該國貨幣(采取什么形式由董事會決定)作為該逆差賬戶的抵押,或要求該國采取貶值、資本管制等措施。如果一成員國的逆差賬戶達到該國份額的四分之三以上,或理事會認為增長得太快或量太大,理事會有權宣布該國違約并停止其取款功能。

由此,凱恩斯計劃中提了逆差國可采取的具體調整措施,比如貨幣貶值、資本管制等;而懷特計劃中并未提及。

對順差國的調整機制

在懷特計劃中,一國如處于順差國的地位,必定是其他國家以他們的貨幣來換取該順差國的貨幣,那該順差國在基金的賬戶上必然是該國貨幣減少,甚至會出現稀缺。因此,懷特計劃中規定,如果一國貨幣在基金賬戶中減少,并有跡象將耗盡時,基金要向提供該貨幣的國家提供一個報告,分析其原因并提出建議,基金還可采用多種方法提高對此種稀缺貨幣的持有量,比如與某些成員國就取得這種稀缺貨幣做特種借款安排等。

凱恩斯計劃中則規定,如果一成員國的順差超過了其份額的二分之一,該國需與董事會商定應該采取什么措施來重新回復平衡(且董事會應有最終決定權),這些措施包括:擴大國內信貸和國內需求、該國貨幣升值、降低關稅以及減少其他進口障礙、國際開發貸款等。

兩相比較可以看到,凱恩斯計劃明確地對順差國提出了調整的要求,而且凱恩斯計劃中專門有一章闡述為什么要對順差國施加調整的義務以及建議采取的措施,他認為,“順差國應當被強制性地花掉這些順差額”。而懷特計劃并沒有給順差國規定調整的義務,只是一些沒有實際約束力的勸說,并對基金如何取得順差國的稀缺貨幣做了一些安排。

另外,凱恩斯計劃中非常獨特的一點是對有過多順差和有過多逆差的國家都有懲罰機制,既不鼓勵一國累積過多的順差,也不鼓勵一國累積過多的逆差。他規定,如果一國在清算同盟的班柯賬戶(不管是貸方賬戶還是借方賬戶)比份額多出四分之一以上,就要收取1%的費用。如果是多出二分之一以上,再加收1%的費用。這樣的話,只有那些將其國際收支差額控制在其份額25%上下范圍內的國家才能免繳此項費用。也就是說,各國都應盡量保持國際收支比較平衡,與一國巨額順差相對應的必定是其他國家的巨額逆差,如是就產生了匯率不穩定、國際貿易紛爭等多種問題。而如果各國的國際收支都比較平衡,就不會產生那么多尖銳的問題。凱恩斯的這一思想時至今日仍然對國際經濟有非常深刻的指導意義。

重要概念: