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內(nèi)部審計范文第1篇

論文摘要:隨著企業(yè)集團的發(fā)展壯大，人們越來越認識到內(nèi)部審計在加強經(jīng)營管理控制中的重要性。這就讓我們必須了解內(nèi)部審計的職能和模式。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)集團構(gòu)建內(nèi)部審計模式的主要因素之一。企業(yè)集團采取的組織結(jié)構(gòu)模式不同，其構(gòu)建的內(nèi)部審計模式也應(yīng)該不同。

1 內(nèi)部審計的職能

1.1 監(jiān)督職能 監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托關(guān)系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

1.2 控制職能 內(nèi)部審計機構(gòu)是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，與其它控制形式相比，更具獨立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

1.3 評價職能 通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對單位某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

1.4 服務(wù)職能 內(nèi)部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)職能。而集團公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)的不斷提高、知識結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將起到越來越重要的作用。

2 內(nèi)部審計模式

除以上職能外，不同組織結(jié)構(gòu)模式下的內(nèi)部審計模式有著各自的優(yōu)勢和劣勢。企業(yè)集團應(yīng)該結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)模式來合理選擇適合的內(nèi)部審計模式。

企業(yè)集團是一種特殊形式的企業(yè)組織，其內(nèi)部審計模式受到組織結(jié)構(gòu)模式的影響。按照集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系來劃分，企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)主要有U型結(jié)構(gòu)(集權(quán)模式)、H型結(jié)構(gòu)(分權(quán)模式)、M型結(jié)構(gòu)(分層管理模式)三種模式。

U型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式

U型結(jié)構(gòu)也稱“一元結(jié)構(gòu)”，其主要特點是高度集權(quán)，多運用于規(guī)模較小、產(chǎn)品較集中的企業(yè)集團。該模式最突出的特征就是不設(shè)中間管理層，母公司直接控制其下屬子公司的日常經(jīng)營活動，子公司的自主權(quán)較小。

U型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式——總部集權(quán)模式

在U型結(jié)構(gòu)下，由于母公司對其下屬子公司日常經(jīng)營活動進行集中統(tǒng)一的管理，因此，可以把企業(yè)集團的內(nèi)部審計權(quán)限集中在母公司，建議設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)為主的集權(quán)式內(nèi)部審計模式。在母公司設(shè)立較大的內(nèi)部審計機構(gòu)，負責(zé)對子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的審計監(jiān)督，對總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任審計則交由董事會委托的社會審計完成。母公司的內(nèi)部審計人員直接向總部領(lǐng)導(dǎo)層報告工作。對于非核心企業(yè)，由于此類子公司與企業(yè)集團之間的關(guān)系是由彼此之間達成的契約或協(xié)議來決定的，因而聯(lián)系比較松散，審計的范圍比較窄，內(nèi)容也比較單一。根據(jù)經(jīng)濟性原則，可不設(shè)實質(zhì)性的內(nèi)審機構(gòu)，當需要內(nèi)部審計介入時，可以由集團內(nèi)審部直接進行審計;對于核心及集團的骨干企業(yè)，由于此類子公司是企業(yè)集團的主體部分，在集團處于重要的地位，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點，其內(nèi)審業(yè)務(wù)需求也較多，因此可以采取由總公司在子公司內(nèi)部直接派駐內(nèi)部審計常駐機構(gòu)來開展日常內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

該模式下企業(yè)集團的審計信息傳遞應(yīng)是:內(nèi)部審計派出機構(gòu)將各子公司的審計信息傳遞給母公司的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門再將這些信息匯總整理后向總經(jīng)理匯報，由母公司總經(jīng)理對下屬子公司經(jīng)理的績效進行評價;而關(guān)于集團財務(wù)審計、管理審計的信息則向董事會報告，董事會對母公司經(jīng)理層的績效審計信息通過委托的外部審計獲得，最后由董事會將集團的審計信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。 轉(zhuǎn)貼于

3 H型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式

H型組織結(jié)構(gòu)也稱為“控股結(jié)構(gòu)”，是隨著多元化經(jīng)營的控股公司出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種分權(quán)型的組織結(jié)構(gòu)。在這種模式下，母公司與子公司的聯(lián)系是松散的，母公司除了對重大事項的決策權(quán)和審批權(quán)繼續(xù)保留外，其余權(quán)力如日常財務(wù)決策權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)均下放給子公司，母公司更側(cè)重對子公司受托責(zé)任完成情況的考核與評價。該模式比較適用于子公司較多或者業(yè)務(wù)組合不相關(guān)且多元化的集團公司。

H型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式——分權(quán)模式

在設(shè)置H型組織結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)時，考慮到H型組織最大的特點是整個集團多元化，不同的子公司分布于不同的行業(yè)，公司業(yè)務(wù)組合通常是不相關(guān)的，母公司對子公司的控制和監(jiān)督都比較間接，故建議在母公司設(shè)立直接對董事會負責(zé)的內(nèi)部審計委員會，其主要職責(zé)是:為集團董事會做出的有關(guān)決策服務(wù)，制定企業(yè)集團內(nèi)部審計的整體規(guī)劃和政策，指導(dǎo)基層法人企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的設(shè)立與運作，協(xié)調(diào)集團內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。在子公司設(shè)立由基層企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的審計部門，審計部門在行政上接受子公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，在工作上接受審計委員會的指導(dǎo)，實行分級管理型的內(nèi)部審計制度。審計委員會對下屬各子公司內(nèi)部審計機構(gòu)進行協(xié)調(diào)，子公司審計部門獨立行使審計職權(quán)。

該模式下企業(yè)集團的審計信息傳遞應(yīng)是:各子公司的內(nèi)審部門將子公司的財務(wù)審計、管理審計信息向總經(jīng)理匯報，總經(jīng)理根據(jù)審計信息對公司的經(jīng)營管理活動進行調(diào)整，而與集團有關(guān)聯(lián)的信息則向?qū)徲嬑瘑T會匯報，審計委員會將有關(guān)集團的財務(wù)審計、管理審計信息以及子公司經(jīng)理層的績效審計信息向董事會傳遞，最后由董事會將集團的審計信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。

4 M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式

M型結(jié)構(gòu)介于高度集權(quán)的U型與高度分權(quán)的H型之間，是適度集權(quán)與適度分權(quán)相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)。一般采用這種結(jié)構(gòu)的都是規(guī)模巨大的集團公司。集團公司下設(shè)事業(yè)部或者子公司，它們有在集團公司總體戰(zhàn)略框架下運行的利潤中心，但這些利潤中心不擁有獨立法人地位，各事業(yè)部或子公司通常下設(shè)職能部門來協(xié)調(diào)和管理分部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這樣整個企業(yè)集團就形成三個層次，集團公司(總部)是整個集團的最高決策層，是集團的投資中心;事業(yè)部是集團的中間管理層，是一級利潤中心;各事業(yè)部下屬企業(yè)則是集團的次級利潤中心和成本中心，實行常規(guī)管理。

M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式——分層管理模式

內(nèi)部審計范文第2篇

隨著經(jīng)濟體制改革的深入,公司規(guī)模和經(jīng)營范圍逐步擴大,同行業(yè)之間的競爭也日趨激烈,公司面臨的風(fēng)險點也不斷地發(fā)生變化，為了進一步完善公司管理規(guī)范而采取的措施方法更多,同時從內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的二者關(guān)系上看,他們需要從公司內(nèi)部制定出相互協(xié)調(diào)的有效措施,才能有助于通過內(nèi)部審計的工作,降低公司經(jīng)營管理風(fēng)險，實現(xiàn)公司管理水平的持續(xù)提升。

【關(guān)鍵詞】

加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制；實施風(fēng)險導(dǎo)向控制

一、兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標

（一）兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標。

兩者同屬于委托人理論和信息管理經(jīng)濟學(xué)的理論范疇。在委托人理論關(guān)系中，投資者和經(jīng)營者在公司的權(quán)、責(zé)、利等方面,存在不同的想法和觀點。投資者為了集團利益，對經(jīng)營者和中小股東利益保護不足,存在較大地偏差，所以就必須采取現(xiàn)代公司治理機制,來協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，基于此制度而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)職能,則有利于公司內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，有利于化解公司風(fēng)險管理，實現(xiàn)委托人對人的監(jiān)督和績效評價,是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制,是為了降低管理風(fēng)險，提升管理效率，實現(xiàn)對受托責(zé)任履行情況進行的檢查和發(fā)展。

（二）公司的內(nèi)部控制評估是開展內(nèi)部審計工作的必要前提，監(jiān)督與評價是內(nèi)部控制的重要手段。

而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行好壞的情況，直接影響到開展內(nèi)部審計工作所采取程序和方法。內(nèi)部審計部門要定期對內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進行監(jiān)督與評估，尋找控制薄弱點和失控點，判斷風(fēng)險領(lǐng)域所在，同時確認審計工作重點內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制是實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的前提條件。

（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理的不同形式、內(nèi)在要求和手段。

健全的公司內(nèi)部控制則有助于內(nèi)部審計工作的順利開展和實施,而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，也是內(nèi)部控制制度完善與改進的監(jiān)督者。內(nèi)部審計通過發(fā)現(xiàn)問題、分析問題發(fā)生的原因和影響程度，進而提出改進的措施,幫助高層管理者梳理、健全和完善公司制度，同時針對各環(huán)節(jié)提出整改建議和意見。

二、明確內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限范圍，完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施,確保內(nèi)部審計職責(zé)的實現(xiàn)

（一）明確內(nèi)部審計職責(zé)和范圍,規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，彰顯內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。

內(nèi)部審計是單位內(nèi)部從事審計業(yè)務(wù)的專門部門,是由所在部門或單位授權(quán),代表部門或單位的利益開展審計業(yè)務(wù),是該部門或單位的一個組成部分。具有以服務(wù)公司內(nèi)部為其工作目的;具有相對的獨立性;具有廣泛的審查范圍的特點。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。權(quán)威性是相關(guān)法律的保證,是保證審計獨立性的必要條件,獨立性是權(quán)威性的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代公司治理模式下,正是發(fā)揮了內(nèi)部審計特點和職責(zé),實現(xiàn)了對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價，只有保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,才能實現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查與評價，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的引領(lǐng)作用，才能確保內(nèi)審人員規(guī)范作業(yè)程序,控制審計質(zhì)量,認真履行崗位職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合，進一步強化風(fēng)險管理的控制。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都要主動參與評價風(fēng)險管理全過程，揭示不利于公司可持續(xù)發(fā)展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當?shù)墓撅L(fēng)險管理體系,為公司治理作出貢獻。內(nèi)部控制制度的制定，要有全局觀念，從控制缺陷和控制盲點等領(lǐng)域，建立有效的風(fēng)險信息反饋系統(tǒng)，在預(yù)防措施、消除風(fēng)險、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險等方面，制定出有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，使公司將面臨的風(fēng)險控制在最小范圍之內(nèi)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職責(zé)，使得內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制有效屏障，因此，加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合,在審計全過程中的各個環(huán)節(jié)上，應(yīng)當準確識別相關(guān)風(fēng)險是來自內(nèi)部或外部及其影響程度，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準確性,是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標的保證，最終形成公司的可持續(xù)發(fā)展的競爭力。

（三）隨著內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的延伸，為內(nèi)部控制管理提供咨詢管理服務(wù)。

現(xiàn)代公司競爭日趨激烈，公司的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境不斷變化，“査錯糾弊”的內(nèi)部審計的目標，常常處于事后的、被動的審計。故而要求內(nèi)部審計的工作重點必須轉(zhuǎn)向，針對管理、控制的全過程中的缺陷提供咨詢和服務(wù),不斷完善改進內(nèi)部管理過程，使得咨詢管理服務(wù)成為內(nèi)部審計工作的主流，由專業(yè)的內(nèi)部審計人員多角度作全局統(tǒng)籌考慮,變事后審計為全過程審計,避免內(nèi)部控制制度存在控制盲點，起到事半功倍的效果，促使公司各成員都能從自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行自我評價與自我控制，使風(fēng)險管理成為各級人員的共同承擔的責(zé)任，提供公司經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

作者：耿琴 單位：南京市中醫(yī)院

參考文獻：

內(nèi)部審計范文第3篇

目前對我國內(nèi)部審計制度的研究已經(jīng)非常成熟了，對于我國內(nèi)部審計存在問題的認識大致是一樣的，沒有太大的分歧，也沒有太多的新觀點。各家盡管各有自己的見解，但是歸納起來不外乎如下幾個方面。

（一）獨立性不強(或稱為權(quán)威性不高)。根據(jù)我國當前的實際狀況，內(nèi)審人員管理體制使內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。因此，在此情況下內(nèi)部審計的獨立性不強，內(nèi)部審計工作實效不高

（二）企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境不理想。雖然國家出臺了相關(guān)的法律法規(guī)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，但企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境總體而言并不樂觀。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計的程序與方法、內(nèi)部審計的標準制定以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等均未形成統(tǒng)一。其次，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認識存在偏差，認為內(nèi)部審計是“查錯防弊”，以財務(wù)監(jiān)督為主。再次，內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)仍未完善和健全，缺乏權(quán)威的行業(yè)協(xié)會的支持與指導(dǎo)。

（三）對內(nèi)部審計的認識上不足。我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，還沒有認識到內(nèi)部審計是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，從心理上排斥加強內(nèi)部審計的觀念。

二、公司治理和內(nèi)部審計的涵義

公司治理結(jié)構(gòu)是指由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的一種關(guān)于股東大會董事會經(jīng)理層之間分工協(xié)作的制衡機制它是通過一系列的契約安排來實現(xiàn)的。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的兩個重要方面。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制與部審計的制度環(huán)境，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計內(nèi)涵和外延的變化是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果；同時，合理有效的內(nèi)部控制與部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司理結(jié)構(gòu)中股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系促進企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通、左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保業(yè)信息披露的真實和正確，最大限度地保護各利益主體的益。現(xiàn)階段的內(nèi)部審計的目標是實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相結(jié)合的內(nèi)部審計，其內(nèi)容擴展到企業(yè)全部的經(jīng)濟活動。倆者的聯(lián)系和區(qū)別主要在公司治理是一個多層次的概念，總體來說是為了保護股東的利益，并考慮其他利益相關(guān)者(包括債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、員工、公眾等)利益，采取一切可以采取的措施來促使管理層為其利益服務(wù)，并對他們履行責(zé)任的情況實施監(jiān)督。治理過程既要監(jiān)督、敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，監(jiān)控組織目標的實現(xiàn)情況，維護組織價值。

三、基于公司治理背景下內(nèi)部審計作用的發(fā)揮

發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的增值作用。從上面我們可以看出，我國目前的內(nèi)部審計制度存在著諸多的問題，但我們不能“因噎廢食”。不能因為存在的問題而否定內(nèi)部審計在公司治理中的作用。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計的定義中我們可以看出“增值價值”被明確提了出來。這也表明了內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段———價值增值階段。所謂增值型內(nèi)部審計是指降低內(nèi)部審計工作的成本，提高內(nèi)部審計工作為企業(yè)帶來的效益，以此來提高內(nèi)部審計部門的地位，更充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計參與價值增值的途徑主要有兩條：一是為組織提供增值服務(wù)；二是減少組織損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過確認和咨詢服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議，達到節(jié)約成本和提高收益的目的在減少組織損失上，主要是對組織的風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，以確保組織的風(fēng)險管理、控制及治理程序?qū)Ψ乐菇M織價值遭受損失的有效性。這樣增值型內(nèi)部審計的活動就能深人到風(fēng)險管理領(lǐng)域和公司治理的范疇，而不再局限于過去的財務(wù)收支活動的范疇了。

（一）評價并改善風(fēng)險管理。風(fēng)險影響組織的生存能力和競爭能力，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相隨相伴。實行風(fēng)險管理與控制是企業(yè)董事會和高級管理者的職責(zé)在履行職責(zé)的過程中要提高風(fēng)險防范意識，并及時發(fā)現(xiàn)、評價公司面臨的風(fēng)險，將可能發(fā)生的風(fēng)險結(jié)果與可接受的風(fēng)險承受能力相比較，通過不斷的測試和調(diào)整，盡力降低可能遭受的損失，使風(fēng)險影響與其所能接受的水平相一致。

（二）評價并改善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司對內(nèi)強化管理，對外不斷地滿足市場的需求。由于企業(yè)規(guī)模不斷地擴大和內(nèi)部職能部門的增多，更需要公司內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，節(jié)約資源，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率。

總結(jié)：從上面論述可知，作為企業(yè)監(jiān)督與評價機制的內(nèi)部審計是公司治理中一個不可或缺的組成部分，它的基本目標就是幫助組織找出問題，并提出改善的辦法，以實現(xiàn)價值增值。但是由于我們目前企業(yè)內(nèi)部審計存在如前文所述的原因，不能更好的發(fā)揮其應(yīng)該發(fā)揮的作用，更不要說要實現(xiàn)價值增值了。所以目前我國企業(yè)要做的就是要不斷改善和完善自己的內(nèi)部審計機制，沒有設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)要結(jié)合自身的情況，再借鑒別的企業(yè)的成功經(jīng)驗盡快建立起自己的內(nèi)部審計機構(gòu)。

內(nèi)部審計范文第4篇

[論文關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計內(nèi)部控制風(fēng)險管理

[論文摘要]內(nèi)部審計形成于20世紀20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域，它對公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計形成于20世紀20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內(nèi)部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計的涵義

2001年內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。”對于這個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，而企業(yè)的目標就是增加價值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動；再次，內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；最后，內(nèi)部審計人員應(yīng)該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨立性要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會在參考了IIA定義后，結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計基本準則》中，將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！边@個定義明確了內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的機構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義在結(jié)合我國實際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內(nèi)部審計主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計的職能

在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內(nèi)部審計所承擔的角色的增加，筆者認為，企業(yè)內(nèi)部審計包括四個遞進的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。

2．評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運行，評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級化，跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對公司的決策層負責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營風(fēng)險增加，市場競爭激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內(nèi)部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計人員承擔了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進內(nèi)部審計價值增值。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計學(xué)家錢伯斯認為，內(nèi)部審計所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)物。審計學(xué)家布林克在回首IIA50年時指出，內(nèi)部審計最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。

根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的要求，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財務(wù)報表中去，因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進措施，并能夠?qū)⑦@些評價結(jié)果反映到高層，高層同時也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進措施的落實，促進內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對于風(fēng)險較高的組織如金融機構(gòu)來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計部門的獨立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門對內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強化內(nèi)部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機構(gòu)都成立了獨立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門并非獨立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險進行管理，和經(jīng)營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。

（二）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

關(guān)于風(fēng)險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險管理與保險》中所提出的，他們認為風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現(xiàn)風(fēng)險管理目標的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下，企業(yè)要實現(xiàn)目標，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險管理過程，且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計人員作為高層機構(gòu)下設(shè)的獨立機構(gòu)責(zé)無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內(nèi)部審計的定義中指出：內(nèi)部審計需提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達到預(yù)定的目標?！禝IA實物標準》（2001）實務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計部門應(yīng)該評價并幫助改進機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計專家王光遠認為：“內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認者，是對風(fēng)險管理的再管理?！眹鴥?nèi)外許多審計實踐表明，對風(fēng)險管理審計的報告更容易被管理當局所接受，管理部門也容易理解內(nèi)部審計存在的意義，風(fēng)險管理可以幫助內(nèi)部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機。

那么，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險。企業(yè)是一個由各個單位有機結(jié)合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個單位發(fā)生風(fēng)險就會或多或少傳遞至其他部門，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風(fēng)險，難免會一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計則與之不同，它獨立于企業(yè)經(jīng)營管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險。

內(nèi)部審計范文第5篇

在上述風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，內(nèi)部審計要積極適應(yīng)組織管理的需要和內(nèi)部審計發(fā)展的需要，重點從以下三個方面進行創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計理念。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是審計發(fā)展的需要，也是組織內(nèi)部管理的需求，不同行業(yè)的模式和關(guān)注點雖各有不同，但其理念應(yīng)該是相同的，就是主張把審計置身于管理之中，增加融入性，把審計的影響滲入到組織的方方面面和各個環(huán)節(jié)。二是拓寬審計領(lǐng)域。把審計資源分配到管理風(fēng)險領(lǐng)域，重點是深入管理、參與管理，才能了解管理，既要關(guān)注財務(wù)資料內(nèi)的風(fēng)險，又要關(guān)注財務(wù)資料外的風(fēng)險。三是改良審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要降低查賬方法，增加評估方法、管理方法、咨詢方法。既關(guān)注抽樣方法產(chǎn)生的抽樣風(fēng)險，又要關(guān)注非抽樣及其風(fēng)險，就是因樣本之外的其他因素，諸如固定風(fēng)險、控制風(fēng)險以及分析性程序風(fēng)險，由于主觀判斷導(dǎo)致錯誤結(jié)論的可能性。在操作程序上將審計重心前移，以風(fēng)險識別為前提，以風(fēng)險評估為中心，以風(fēng)險應(yīng)對為目標。具體程序包括風(fēng)險識別過程，就組織目標、管理情況充分了解風(fēng)險，以確定管理和控制中存在的差異和缺陷。在此基礎(chǔ)上進入風(fēng)險評估程序、符合性測試和實質(zhì)性測試，其中風(fēng)險評估是關(guān)鍵。風(fēng)險評估重點關(guān)注兩個因素，即風(fēng)險發(fā)生的可能性和產(chǎn)生影響的嚴重程度。風(fēng)險應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取有針對性的措施。內(nèi)部審計在采取應(yīng)對措施時，既要考慮組織的管理特點，又要考慮風(fēng)險控制在組織可接受的范圍。只有降低組織的管理風(fēng)險，才能規(guī)避審計的自身風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向模式對內(nèi)部審計的影響辨析

1．在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的模式下，審計工作的全過程，從立項、計劃、方案、測試、報告一直到后續(xù)審計等階段都要充分考慮風(fēng)險因素，這也大大增加了內(nèi)部審計自身的風(fēng)險。組織的管理風(fēng)險導(dǎo)致了審計風(fēng)險，可以說，內(nèi)部審計風(fēng)險是和被審計單位的管理風(fēng)險緊密聯(lián)系在一起的。組織的管理風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險是一個辯證的關(guān)系，彼此間具有一定的關(guān)聯(lián)度，相輔相成，相互制約。因此，內(nèi)部審計不考慮風(fēng)險就不能發(fā)展，辯證地看，風(fēng)險包括兩個方面，即風(fēng)險損失和風(fēng)險收益。多數(shù)的研究都指向風(fēng)險損失，即怎樣去做能夠使風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)，使內(nèi)部審計本身的風(fēng)險最小化。另一個方面是容易被忽視的，也恰恰是需要不斷重視的，就是怎樣抓住機遇，將風(fēng)險因素化為增值的條件，通過為組織創(chuàng)造價值來提升內(nèi)部審計在組織中的地位。比如，在新校區(qū)跟蹤審計中，天津師范大學(xué)摒棄傳統(tǒng)束縛，把審計觸角深入到工程管理之中，觸及到所有的程序和環(huán)節(jié)，參與設(shè)計了風(fēng)險控制環(huán)節(jié)模型，即招投標風(fēng)險、工程撥付款風(fēng)險、工程變更風(fēng)險和工程結(jié)算風(fēng)險四個環(huán)節(jié)，收到了顯著成效。事實證明，只有主動融入管理，將內(nèi)部審計變?yōu)榻M織實現(xiàn)目標的手段之一，才能夠真正地了解風(fēng)險，并提出應(yīng)對風(fēng)險的措施，把管理風(fēng)險降至可接受的水平，內(nèi)部審計就會減少實質(zhì)性測試的工作量，也能在一定程度上規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。2．內(nèi)部審計獨立性影響分析。獨立性是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基石，但長期以來，內(nèi)部審計將其主要職能范圍限定在監(jiān)督和評價，最新的理念也只是將其延伸到咨詢領(lǐng)域。一般認為，一旦內(nèi)部審計參與了管理，便失去了獨立性，從而也失去了客觀公正性。這種觀念本無可厚非，獨立性和客觀性是審計工作必須堅持的，但另一方面內(nèi)部審計如果不充分融入管理之中就不能達到組織管理整合一體的效果。如何建立一座橋梁，將審計與管理融合起來，是內(nèi)部審計工作需要探討的問題。內(nèi)部審計融入管理之中并不代表內(nèi)部審計的角色變?yōu)榱斯芾碚撸瑑?nèi)部審計可以參與風(fēng)險計劃的制定而不強制風(fēng)險的容忍度，參與內(nèi)部控制的設(shè)計而不主導(dǎo)實施，參與組織治理的績效評價體系設(shè)計而不涉及管理流程。雖然組織管理風(fēng)險在大多數(shù)情況下會導(dǎo)致審計風(fēng)險，但是管理風(fēng)險與審計風(fēng)險是一個交集的關(guān)系，并不完全重疊。目前，高校的科研經(jīng)費管理風(fēng)險和工程管理風(fēng)險的原因非常復(fù)雜，加上審計抽樣和非審計抽樣的局限性，即使內(nèi)部審計不參與管理，審計風(fēng)險也會存在。反之，如果以管理風(fēng)險作為審計工作導(dǎo)向，敢于參與管理、融入管理，在管理中識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險，將風(fēng)險降至可接受的范圍，審計風(fēng)險反而會減少，并能起到增值作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種新模式，是一個相對獨立的系統(tǒng)，同時也是管理系統(tǒng)中一個元素，又是組織中的重要組成部分，應(yīng)當在組織運行中發(fā)揮不可替代的重要作用，組織各部門中都要體現(xiàn)出內(nèi)部審計的影響。內(nèi)部審計如果還固守原來的理念和模式，不圍繞著組織的增值目標為組織管理提供有特色的服務(wù)，很可能就會被作為無法增值的職能部門而被逐漸拋棄。因此，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段，必須開闊視野，重新審視內(nèi)部審計的獨立性問題。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式創(chuàng)新

要降低自身風(fēng)險，內(nèi)部審計最好的辦法就是融入組織管理的各項活動之中，變被動地接受風(fēng)險為主動地管理風(fēng)險。另一方面，一旦內(nèi)部審計全面融入了組織的管理活動，成為組織不可替代的增值部門，便更能體現(xiàn)內(nèi)部審計的宗旨，也更能夠突出內(nèi)部審計的獨特地位。因而，內(nèi)部審計要實現(xiàn)良好地發(fā)展，就必須改變傳統(tǒng)的理念，更新一般的審計模式，變一般的監(jiān)督管理、評價管理為參與管理、融入管理之中。在一般的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，內(nèi)部審計只是站在所謂超脫位置，以“局外人”身份對組織的管理活動進行監(jiān)督和評價，而沒有真正地參與、融入到組織的日常管理之中，給組織帶來的價值增長只是一種附加值。進入21世紀以后，經(jīng)濟發(fā)展趨于多元化，市場競爭日漸激烈，信息化程度也不斷提高，使得組織內(nèi)部管理的關(guān)注點轉(zhuǎn)向了三個重心，即風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理。這三個方面是組織實現(xiàn)自身目標的途徑，而內(nèi)部審計則通過對這三個方面的監(jiān)督和評價，重點針對風(fēng)險管理過程、控制的薄弱環(huán)節(jié)和組織結(jié)構(gòu)的合理性進行監(jiān)督，以確認、咨詢等服務(wù)方式將查錯防弊的傳統(tǒng)審計目標轉(zhuǎn)向興利，促進組織提高管理效率和效果。從某種意義上講，應(yīng)該說是現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)展的新目標。但在這種模式下，內(nèi)部審計起到的只是輔助作用，它仍然沒有脫離監(jiān)督和評價這樣一個思維模式，從這一點上說，組織的收益雖然被放大，但內(nèi)部審計真正的功能沒有得到完全發(fā)揮。如果將組織目標看作目標函數(shù)，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、組織治理和內(nèi)部審計都作為變量的話，這種模式下的內(nèi)部審計是對組織管理效果的一種補充，起到的僅僅是一種附加作用。圖二反映了一般的內(nèi)部審計對于組織的監(jiān)督評價式防弊興利模式：一般審計模式下，內(nèi)部審計對于幫助組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理只是起到了一個加總的效果，這顯然不能滿足組織高效率地實現(xiàn)目標的需求。最新的內(nèi)部審計增值途徑應(yīng)該是一個映射的模式，組織目標還是目標函數(shù)，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、組織治理是變量，而內(nèi)部審計則是一種映射的法則，這個法則就是充分地參與和融入，在分析影響組織目標實現(xiàn)的各種系統(tǒng)和非系統(tǒng)風(fēng)險，認定內(nèi)部控制的健全有效性，確認組織治理效果的基礎(chǔ)上，再通過內(nèi)部審計將風(fēng)險管理的主導(dǎo)性、內(nèi)部控制的有效性、組織治理的效果融合到一塊，達到高效率地實現(xiàn)組織的增值目標。這種模式下，內(nèi)部審計變被動地監(jiān)督評價管理為主動地參與融入管理，融入到組織管理的各個方面，參與組織的各項管理活動，服務(wù)于組織的各個部門，從而為組織實現(xiàn)增值目標起到了加速推進的作用。同時，內(nèi)部審計通過參與融入組織管理真正成為了組織不可替代的增值部門，實現(xiàn)了自身的價值。因此，創(chuàng)新的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計參與融入模式應(yīng)為：

結(jié)束語