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會(huì)計(jì)師范文第1篇

廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司前身為羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所(“以下簡稱羊城所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原隸屬于廣州市財(cái)政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉(zhuǎn)制為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一九九三年度，羊城所經(jīng)中國證監(jiān)委、財(cái)政部、國家國有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)獲證券業(yè)務(wù)審計(jì)和

證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估雙重資格，是廣州市近80家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，唯一獲雙重資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二000年十一月，經(jīng)中國人民銀行、財(cái)政部(中國)批準(zhǔn)，取得從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的資格。

羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢和會(huì)計(jì)電算化軟件評(píng)審等。羊城所擁有一批既有專業(yè)知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)、稅務(wù)、金融、管理、評(píng)估、法律、電腦工程等各類專業(yè)人才，具有高級(jí)職稱、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90％以上，且大部分除專業(yè)學(xué)歷外，還具計(jì)算機(jī)或外（英）語雙學(xué)歷。在境外國際會(huì)計(jì)師公司接受過半年以上專業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11％。

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):

1、了解(中國)會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。

2、分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

我被分配在公司審計(jì)4部進(jìn)行實(shí)習(xí)，現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:

第一天早上8:30正式到公司報(bào)道，之后，由部門秘書阿蘭具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排，我被安排給部門里的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師李瑞玲，在未來的兩個(gè)月內(nèi)，我將聽從她的安排，在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開始。

會(huì)計(jì)師范文第2篇

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)的主體，上市公司為審計(jì)的客體。可以說，目前我國資本市場上存在的審計(jì)失敗情況屢見不鮮，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司的出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假問題未能做到勤勉盡責(zé)，未能在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見，報(bào)告有關(guān)事實(shí)。從而使其喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，甚至成為舞弊行為的同謀。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度下的審計(jì)失敗影響因素分析

(一)審計(jì)服務(wù)的商品屬性

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人關(guān)系的角度來看，審計(jì)服務(wù)具有商品屬性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人雙方以審計(jì)服務(wù)為標(biāo)的、審計(jì)酬金為價(jià)格進(jìn)行的個(gè)別商品交易。這樣，單個(gè)審計(jì)服務(wù)的酬金就完全取決于具體的、個(gè)別的委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師商談的結(jié)果，委托人兼有審計(jì)服務(wù)需求方代表和審計(jì)服務(wù)酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)活動(dòng)，這也是當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況。可以說，誰控制了委托人，誰就能成為實(shí)質(zhì)上的委托人。

(二)契約理論下的審計(jì)供給

企業(yè)是一系列契約聯(lián)結(jié)的有機(jī)體，它反映了不同利益主體對(duì)其權(quán)利進(jìn)行討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。下面針對(duì)下述三種契約方式逐步分析從審計(jì)供給的角度分析審計(jì)失敗的原因：

1.初始性契約的失敗：我國公司治理的缺陷。

初始性契約是審計(jì)契約的初始環(huán)節(jié)，并由它決定了其它兩個(gè)契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計(jì)的信息質(zhì)量和審計(jì)契約尤其是初始性契約的完善和發(fā)展。我國大多數(shù)上市公司經(jīng)營管理層實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，中小股東參與公司經(jīng)營決策程度非常低，由此帶來的內(nèi)部治理機(jī)制失效往往使我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不屈服于上市公司及其內(nèi)部人的壓力。

2.主體性契約的失敗：審計(jì)獨(dú)立性的缺失

綜觀我國審計(jì)現(xiàn)狀，審計(jì)獨(dú)立性缺失更是存在著政府失靈和市場缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來看，我國政府在審計(jì)市場的過度干預(yù)導(dǎo)致審計(jì)市場的畸形發(fā)展，加上權(quán)力制約機(jī)制的缺損，導(dǎo)致政府的職能出現(xiàn)錯(cuò)位和越位，一些審計(jì)業(yè)務(wù)的介紹甚至審計(jì)結(jié)論都是政府參與的結(jié)果。從市場缺陷角度來看。市場不充分造成的無序競爭致使審計(jì)獨(dú)立性缺失，審計(jì)供給出現(xiàn)不良趨勢。當(dāng)前，我國審計(jì)市場競爭激烈，存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的事務(wù)所。這些中小事務(wù)所往往違反市場規(guī)則，殺價(jià)競爭，低價(jià)攬客。

3.輔契約的失敗：注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管乏力

審計(jì)失敗案的頻頻爆發(fā)，與行業(yè)監(jiān)管不力也有著脫離不了的干系，監(jiān)管不力導(dǎo)致了審計(jì)的不良供給，從而導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，會(huì)計(jì)服務(wù)市場化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉(zhuǎn)變沒有到位，這些都造成我國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與行業(yè)協(xié)會(huì)尚未完全分離，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制與我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢不相適應(yīng)，監(jiān)管成本高而效率低的問題仍然相當(dāng)突出。

(三)彈性理論下的審計(jì)需求

審計(jì)需求是審計(jì)市場發(fā)展的主要推動(dòng)力，審計(jì)需求包括強(qiáng)制性審計(jì)需求和自愿性審計(jì)需求兩個(gè)層次。所謂強(qiáng)制性審計(jì)需求，是指在政府管制和法律法規(guī)的約束下，要求公司聘請(qǐng)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的需求。自愿性審計(jì)需求是在沒有政府管制和法律法規(guī)的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請(qǐng)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的需求。在自愿性需求的情況下，質(zhì)量對(duì)需求的彈性大于價(jià)格對(duì)需求的彈性，即更高的質(zhì)量能誘發(fā)出更多的需求，自愿性需求與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。但在強(qiáng)制性需求的情況下，質(zhì)量對(duì)需求的彈性小于價(jià)格對(duì)需求的彈性，強(qiáng)制性需求與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。其原因主要是權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等。

審計(jì)產(chǎn)品作為一種外溢性較強(qiáng)的公共產(chǎn)品，其成本支出主要由被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，與其他利益主體無關(guān)，從而造成了諸多利益主體包括政府機(jī)構(gòu)和投資者的“搭便車”行為。這種強(qiáng)制性地要求企業(yè)接受審計(jì)而審計(jì)費(fèi)用又由被審計(jì)單位全部承擔(dān)的制度，只能導(dǎo)致審計(jì)需求的逆向選擇，即對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求減少，轉(zhuǎn)而尋求價(jià)格低廉的審計(jì)服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)省成本和完成強(qiáng)制義務(wù)的雙重目的。這樣，審計(jì)的有效需求會(huì)逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)大大地增加。

三、防范審計(jì)失敗的相關(guān)建議

要防范審計(jì)失敗，我認(rèn)為在以下幾個(gè)方面可以進(jìn)行改進(jìn)：

(一)完善相關(guān)法律。從防范審計(jì)失敗的角度出發(fā)，法律是最具有預(yù)防和懲戒審計(jì)失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(二)加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)。加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)誠信建設(shè)步伐，完善誠信檔案體系和聲譽(yù)機(jī)制，提高審計(jì)信用度。

四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。

(三)改革監(jiān)管體制。轉(zhuǎn)變政府角色，加強(qiáng)行業(yè)法制建設(shè)和監(jiān)管，增加司法救濟(jì)配給，為行業(yè)的和諧發(fā)展提供制度保障。

會(huì)計(jì)師范文第3篇

1、考生應(yīng)當(dāng)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試網(wǎng)上報(bào)名系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)名。按照網(wǎng)站提示注冊(cè)并填寫報(bào)名信息上傳相關(guān)資料、進(jìn)行資格審核、繳費(fèi)。

2、考生可以選擇一次報(bào)名五個(gè)考試科目，也可以分多次報(bào)名。

3、完成報(bào)名資格審核的報(bào)名人員，以及無需進(jìn)行資格審核的報(bào)名人員、應(yīng)屆畢業(yè)生報(bào)名人員在報(bào)名信息填寫完成后，通過網(wǎng)上支付交納考試報(bào)名費(fèi)。交費(fèi)完成視為報(bào)名程序完成。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

會(huì)計(jì)師范文第4篇

關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師小型單位審計(jì)

新的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》于2007年1月1日起實(shí)施，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了更高的要求。《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司工商年檢必須提供經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的審計(jì)報(bào)告。面對(duì)數(shù)量大、規(guī)模小、收費(fèi)低、對(duì)審計(jì)還十分陌生的大量小型單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》的要求實(shí)施小型單位審計(jì)業(yè)務(wù)，以便更有效地工作，既提高審計(jì)效率，又保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注下列相關(guān)問題以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1對(duì)小型單位的認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)其是否屬于小型單位。評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，主要是業(yè)務(wù)規(guī)模、職工人數(shù)和權(quán)責(zé)分工的程度。這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要同時(shí)考慮，如果被審計(jì)單位業(yè)務(wù)規(guī)模小，同時(shí)職工人數(shù)少、權(quán)責(zé)分工有限，應(yīng)判斷為小型單位；如果被審計(jì)單位的規(guī)模較小，但屬勞動(dòng)密集型單位，職工人數(shù)多，內(nèi)部管理控制制度也比較健全，職責(zé)分工較細(xì)，則應(yīng)判斷為一般單位；如果被審計(jì)單位規(guī)模不算小，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，職工人數(shù)很少，內(nèi)部管理控制制度薄弱，權(quán)責(zé)分工有限，則應(yīng)被判斷為小型單位。

對(duì)小型單位的認(rèn)定，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計(jì)單位判斷為小型單位，只影響到審計(jì)所采取的程序，而不影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因判斷失誤而導(dǎo)致所采取的審計(jì)程序不當(dāng)，最終影響到審計(jì)結(jié)論，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。即不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣判斷，都不能改變?cè)械膶徲?jì)目標(biāo)及其應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時(shí)必須謹(jǐn)慎。

2充分評(píng)價(jià)小型單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般小型單位通常具有以下全部或大部分的特征：所有權(quán)集中于少數(shù)人；管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單；缺乏成文的內(nèi)部控制制度；不相容職務(wù)分工有限；管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性大；經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單。以上小型單位的特征，對(duì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小型單位審計(jì)時(shí)，可能會(huì)承受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失上，還表現(xiàn)在職業(yè)聲譽(yù)上，因此，要給予高度重視。

2.1在接受小型單位審計(jì)委托前，進(jìn)行初步調(diào)查

在接受小型單位審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初步調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)以下情況，可考慮拒絕接受審計(jì)委托。

（1）會(huì)計(jì)記錄不完整。會(huì)計(jì)記錄不完整或者缺少必要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，也就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

（2）內(nèi)部控制不存在。被審計(jì)單位內(nèi)部控制不存在，或即使存在內(nèi)部控制，但根本沒有遵循，使內(nèi)部控制失效，這樣就可以認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部存在重大錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)增大。

（3）管理人員缺乏誠信或品行不端。被審計(jì)單位人員如果品行不正、缺乏誠信、不講信譽(yù)，總是想弄虛作假，如隱瞞收入、調(diào)節(jié)利潤、偷稅漏稅、貪污盜竊等，則其會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性就大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師若在接受審計(jì)委托后發(fā)現(xiàn)以上情況，則可考慮中止審計(jì)，解除與被審計(jì)單位的審計(jì)約定，或發(fā)表非無保留審計(jì)意見。當(dāng)然，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為經(jīng)過詳細(xì)審計(jì)還是可以有一定的把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托或繼續(xù)保持審計(jì)約定。

2.2對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮

（1）適當(dāng)了解內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小型單位會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定是否信賴。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求其以書面形式對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。

一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下，要求被審計(jì)單位對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行說明：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位內(nèi)部控制的健全性比較滿意，但對(duì)其有效性有很大懷疑，為明確其應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，要求其對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性作出說明；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備在審計(jì)程序中依賴內(nèi)部控制，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕審計(jì)責(zé)任，可以要求作出說明。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定要求被審單位對(duì)內(nèi)部控制作出說明，最好以書面形式表述，這樣不僅更嚴(yán)肅、規(guī)范，也為以后解決可能出現(xiàn)的責(zé)任糾紛提供依據(jù)。

（2）考慮不作制度測試。根據(jù)小型單位的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行制度測試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

（3）專門審核內(nèi)部控制制度。有的小型單位，管理當(dāng)局希望通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度的審核，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及需要改進(jìn)的方面，進(jìn)而提高經(jīng)營效率。因而，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審核單位的內(nèi)部控制制度。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試時(shí)，可以特別關(guān)注委托人提出的要求，看是否存在錯(cuò)誤和舞弊行為。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，即不對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，就可考慮與委托人另簽訂業(yè)務(wù)約定書，專門對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。但這應(yīng)作為另一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，與本次審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)。

3適當(dāng)簡化審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施步驟

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小型單位審計(jì)可根據(jù)實(shí)際情況作適當(dāng)簡化：適當(dāng)簡化審計(jì)計(jì)劃；適當(dāng)了解內(nèi)部控制；可考慮不進(jìn)行制度測試；適當(dāng)簡化實(shí)質(zhì)性測試程序。但在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何專業(yè)判斷小型單位審計(jì)的簡化程度呢？

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》對(duì)小型單位實(shí)施審計(jì)的同時(shí)，必須更好地遵照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)小型單位的實(shí)際情況，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，來謹(jǐn)慎確定是否對(duì)小型單位的審計(jì)工作作適當(dāng)?shù)暮喕?/p>

（2）是否適當(dāng)簡化審計(jì)程序，必須服從于獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的的根本需要。如果只是為了簡化而簡化，獲取的審計(jì)證據(jù)不足以體現(xiàn)合理的審計(jì)結(jié)論，會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（3）要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)不充分可能引致的不良后果。按照小型單位審計(jì)目的與責(zé)任不變的現(xiàn)代審計(jì)思想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將其被審計(jì)單位確定為小型單位、對(duì)小型單位實(shí)施適當(dāng)簡化的程序的程度，完全取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，這并不改變其審計(jì)目的及其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)審計(jì)不充分可能發(fā)生的不良后果。

4關(guān)注小型被審單位的資本保全

我國《公司法》及《刑法》均明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出資人抽走資本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是小型單位抽走資本尤為嚴(yán)重。根本原因之一是小型單位在設(shè)立時(shí)，部分出資人的投資資金是臨時(shí)借貸得來的。在會(huì)計(jì)處理上，單位一般不會(huì)變動(dòng)實(shí)收資本科目，只將原借貸得來用于驗(yàn)資的資金額，以貨幣歸還他人，對(duì)方科目長期掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”等科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小型被審單位的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等審計(jì)中，尤其要對(duì)明細(xì)科目保持高度謹(jǐn)慎，嚴(yán)格審查。在對(duì)實(shí)收資本審查的同時(shí)，更要對(duì)“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目與“實(shí)收資本”比對(duì)審核，以得出正確的判斷。前三項(xiàng)之和剔除相應(yīng)的負(fù)債后，理論上應(yīng)大于或等于“實(shí)收資本”，若明顯小于實(shí)收資本，那么，被審單位便有抽逃資本之嫌，應(yīng)審慎從事。

5關(guān)注小型被審單位間存在關(guān)聯(lián)交易

在小型單位與業(yè)主之間，或者小型單位與業(yè)主家庭所控制、擁有、管理或有重大影響的單位之間，可能會(huì)發(fā)生重大交易。一般情況下，小型單位的關(guān)聯(lián)方交易是沒有明確的控制程序和規(guī)則的，且大部分業(yè)主可能不完全理解關(guān)聯(lián)交易的含義及關(guān)聯(lián)交易的披露要求，更有甚者利用關(guān)聯(lián)交易以達(dá)到偷漏稅款的目的，所以，在對(duì)小型單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要注意是否存在關(guān)聯(lián)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向業(yè)主說明關(guān)聯(lián)交易的含義和披露要求，向管理當(dāng)局獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易披露完整性的聲明。在審計(jì)收入或采購原材料交易時(shí)，對(duì)一些交易數(shù)額大、價(jià)格偏高或偏低的交易，要增加審計(jì)程序，獲取交易方被審單位資料，充分考察是否是關(guān)聯(lián)交易，并盡可能地了解其交易目的。

6關(guān)注小型被審單位中容易出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊

對(duì)小型單位的審計(jì)，必須高度注意小型單位中容易出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊，主要有以下幾個(gè)方面：第一，為了減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用。如把銷售收入隱藏在往來賬戶中，不體現(xiàn)利潤等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注有無低估收入或高估費(fèi)用的情況；第二，將私人費(fèi)用在單位列支。小型單位通常由于內(nèi)部控制比較薄弱，管理比較混亂，管理人員很可能依仗權(quán)力，將一些個(gè)人費(fèi)用拿到被審單位來報(bào)銷，尤其是小型的私營單位，業(yè)主的生活費(fèi)用與單位經(jīng)營費(fèi)用不分，將生活上的開支，也列入單位費(fèi)用，夸大單位的支出，偷漏稅金；第三，業(yè)主或管理人員因解決個(gè)人問題而從單位謀取不當(dāng)利益。如業(yè)主或管理人員動(dòng)用單位的資金為自己炒股票、向單位長期借大量款項(xiàng)不予歸還等；第四，因?qū)ν饣I資而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如單位為了獲取銀行的貸款而夸大償債能力；在將被別的單位收購或兼并時(shí)，為了提高投資價(jià)值而高估資產(chǎn)賬面價(jià)值；因管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益與單位經(jīng)營成果掛鉤，而通過掛賬處理隱匿費(fèi)用、虛增利潤等；第五，管理人員從單位取得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱。如給管理人員定過高的工資標(biāo)準(zhǔn)，或發(fā)放過多的獎(jiǎng)金等；第六，資金的體外循環(huán)。如有的小型單位大量利用貨幣現(xiàn)金交易，直接進(jìn)入小金庫，在單位的體外循環(huán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以上小型單位中出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊必須以事實(shí)為依據(jù)如實(shí)地在審計(jì)工作底稿中陳述，并書面表達(dá)出其對(duì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

參考文獻(xiàn)

1程鳳朝，李曉慧.現(xiàn)代審計(jì)精要[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999

會(huì)計(jì)師范文第5篇

一、企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求

按契約理論的觀點(diǎn)，企業(yè)是一個(gè)有效的契約（文字的和口頭的、明確的和隱含的）組織，是各種要素投入為了各自的目的而聯(lián)合起來締結(jié)的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)，它的組織形式可以由它所設(shè)計(jì)的一系列契約來描述。契約是界定各方產(chǎn)權(quán)的工具，各種要素的投入者作為契約的一方或權(quán)益持有者，必然會(huì)盡量攫取自我效用的最大化，這必然會(huì)造成各方的利益沖突，為了減少這種沖突，人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個(gè)人享有企業(yè)產(chǎn)出的特定權(quán)利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)。也就是說，在契約中引用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來作為分配財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。為了使契約得到嚴(yán)格的執(zhí)行與遵守，就必須對(duì)這些契約的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。出于經(jīng)濟(jì)的原因，企業(yè)往往會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立于企業(yè)之外并已具有一定專業(yè)知識(shí)的人土—一注冊(cè)會(huì)計(jì)師，來擔(dān)任此職務(wù)。對(duì)于證券市場而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)并不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但如果這種行為可以降低成本，同樣可以使企業(yè)價(jià)值增大，使企業(yè)可以以較高的價(jià)格來發(fā)行股票。可見，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要車出于報(bào)告企業(yè)當(dāng)事人的違約行為，降低成本的要求。

不過，值得說明的是，作為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)減少客戶對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求。為了規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，防止證券市場對(duì)股票價(jià)格的高估，政府部門要求制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)化，可以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己辯護(hù)的理由。在訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要證明損失是由于企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的即可免除責(zé)任。由此可以看出會(huì)計(jì)的規(guī)范對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要性。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)程序?qū)嵤┝四撤N限制，迫使企業(yè)采取了較高的訂約技術(shù)，這不僅降低了以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的契約在減少成本方面的有效性，而且也降低了企業(yè)對(duì)這種契約的要求。這反過來又降低了對(duì)作為一種監(jiān)督手段的審計(jì)的需求，即減少了企業(yè)對(duì)審計(jì)契約的需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有利的影響是拓寬了其服務(wù)的范圍。

本來注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要是報(bào)告違約行為，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使事務(wù)所也可以通過為客戶提供有關(guān)準(zhǔn)則的信息以及為客戶進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)而增加財(cái)富。

二、企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的沖突

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查之后，可能會(huì)建議改變一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、方法或披露企業(yè)管理人員的違約行為。如果這些建議未被接受，則隱含著注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表反對(duì)意見審計(jì)報(bào)告的威脅。這往往是企業(yè)管理當(dāng)局所不愿意看到的。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)采取各種方法來迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從，從而形成了企業(yè)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的沖突。面對(duì)沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種可供選擇的方案：一是屈從壓力，不要求企業(yè)調(diào)整報(bào)表，也不報(bào)告違約行為；另一種是不屈從壓力，要求企業(yè)調(diào)整報(bào)表，并報(bào)告違約行為，否則發(fā)表反對(duì)意見審計(jì)報(bào)告。每一種選擇都會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不同的成本或損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果選擇了第一種方案，則會(huì)面臨或有訴訟賠償及信譽(yù)降低，從而失去提高收費(fèi)以及吸引更多客戶的機(jī)會(huì)成本。但如果作了第二種選擇，企業(yè)管理人員會(huì)出于保護(hù)自身利益的需求而更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被企業(yè)更換則意味著不僅會(huì)失去客戶，失去了未來收益的機(jī)會(huì)，而且會(huì)喪失其“準(zhǔn)租金”。所謂“準(zhǔn)租金”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第一次接受客戶委托時(shí)，為了解客戶基本狀況與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況而支付的籌備成本。這些籌備成本會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供大量相關(guān)信息，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以后的審計(jì)工作中時(shí)間與金錢的支出。在以后的審計(jì)中審計(jì)次數(shù)越多，時(shí)間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于“準(zhǔn)租金”而獲得的收益就越大。“準(zhǔn)租金”的另外一個(gè)作用就是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過競價(jià)來招攬業(yè)務(wù)時(shí)，可以壓低服務(wù)費(fèi)報(bào)價(jià)，來獲得競爭上的優(yōu)勢。出于成本一效益的權(quán)衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)比較兩種方案的成本，選擇成本較小的一種。但是，需注意的是，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，是以報(bào)告違約行為為前提的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)方案一的選擇過多，就會(huì)使公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)是無效的，從而會(huì)威脅到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)。出于這方面的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須努力保持其獨(dú)立性，并極力抵制管理當(dāng)局的壓力。

三、獨(dú)立性與執(zhí)業(yè)能力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意義

既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)是要報(bào)告違約行為，那么他們對(duì)違約事件報(bào)告的概率就不能為零，否則就會(huì)讓公眾認(rèn)為審計(jì)服務(wù)無助于降低成本而失去對(duì)此行業(yè)的需求。并且，支付給審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用也取決于報(bào)告違約的概率。這一概率的大小取決于兩方面的因素：

1、審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率。這一概率取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的大小和在審計(jì)方面投入的人力、物力，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的重視程度。企業(yè)的違約行為往往是隱蔽的，其會(huì)計(jì)信息加工處理包含一定的技術(shù)性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力較低，或者對(duì)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不夠重視，投入不足，都可能造成不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違約行為。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于客戶的獨(dú)立性。進(jìn)一步又取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的執(zhí)業(yè)道德水平和相關(guān)法規(guī)制度的健全與否。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不報(bào)告違約行為面臨訴訟的可能性較大，行政處罰較重，則其權(quán)衡利弊，較大可能選擇披露違約行為，否則相反。

為了激發(fā)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須向證券市場證明他們就有一定的執(zhí)業(yè)能力，即發(fā)現(xiàn)違約行為的概率不為零，并且在公眾面前表現(xiàn)出獨(dú)立于客戶的形象，即報(bào)告違約行為的概率也不為零。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與抵制壓力的機(jī)制

由以上的論述可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要保持獨(dú)立性并要抵制來自企業(yè)管理當(dāng)局的壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與抵制壓力的機(jī)制有：

1、維持信譽(yù)而不屈從壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)是通過多年細(xì)致的質(zhì)量控制而建立起來的，這也是衡量其提供服務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)。為了樹立發(fā)現(xiàn)和報(bào)告違約行為的業(yè)績與信譽(yù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要付出高昂的代價(jià)。這些代價(jià)包括雇用素質(zhì)比較高的業(yè)務(wù)人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執(zhí)業(yè)能力而支付的培訓(xùn)費(fèi)用以及質(zhì)量控制費(fèi)等等。但是，這種信譽(yù)一旦建立起來，就可增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶討價(jià)還價(jià)的能力與對(duì)其業(yè)務(wù)的需求，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)富。信譽(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的影響使其會(huì)加倍小心地維護(hù)他們的信譽(yù)。

2、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。如前段所示，單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立起富有獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽(yù)，代價(jià)是十分昂貴的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅可以降低這種代價(jià)，向投資者提供有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會(huì)維持執(zhí)業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的方法有：（1）負(fù)責(zé)資格鑒定。為了維護(hù)信譽(yù)，協(xié)會(huì)要求其成員在人會(huì)前參加入會(huì)考試，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號(hào)，從事與稱號(hào)相應(yīng)的業(yè)務(wù)。（2）進(jìn)行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會(huì)要求其會(huì)員必須定期或不定期地進(jìn)行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律。（3）成立執(zhí)業(yè)道德委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)員的行為。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，協(xié)會(huì)可取消其審計(jì)資格。協(xié)會(huì)的會(huì)員資格起著一種約束作用，就像注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)一樣，失去資格就意味著失去收入。