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內部控制環境范文第1篇

[關鍵詞]：內部控制內部控制環境

銀廣廈事件在各個相關領域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙訴狀要求賠償；證監會、注冊會計師事務所受到指責，證監會進一步加大對上市公司的監管力度；理論界也對該事件的成因及其引起的經濟后果進行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實業到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現象的產生和發展都有其復雜的原因，上市公司之所以對制造虛假會計信息樂此不疲，簡單說來就是其收益遠遠大于成本，但是細細加以分析，我們會發現有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給，正如學者劉峰在對紅光實業做了案例分析后，認為現在我國并未確立對真實會計信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數上市公司的內部控制失效，導致權力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數上市公司內部控制環境的現狀來分析虛假信息產生的根源，希望能通過從對內部控制環境的改善和加強方面來遏制此類事件的頻頻發生。

一、內部控制的發展階段及其現狀

內部控制的理論與實踐的發展經歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。

第一個階段是內部控制的雛形--內部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內部牽制都是內部控制雛形的表現形式。20世紀初期，西方資本主義經濟得到了較大的發展，生產關系和生產力的重大變化，促進了社會化大生產程度的發展，加劇了企業間的競爭，加強企業的內部控制管理成了關系企業生死存亡的關鍵因素。因而一些企業在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調節、制約和檢查企業生產活動的辦法，即當時的內部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等會計事項，這也是現代內部控制理論中有關組織控制、職務分離控制的雛形。

第二階段是內部控制的初步形成--以職務分離、帳戶核對為主要內容的內部牽制，逐漸演變成由組織結構、職務分離、業務程序、處理手續等因素構成的控制系統。內部控制的該階段的發展是隨著資本主義經濟的發展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業經營管理者從內部牽制原則出發，嘗試著組織結構、業務程序、處理手續等方法采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調節。至此，控制系統得以形成。

第三階段：成熟期--內部控制結構。該時期的代表是1988年美國AICPA的《審計準則公告第55號》，它以"內部控制結構"代替"內部控制"，并提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內部控制結構。

目前關于內部控制最具權威的概念是美國COSO委員會在1992年的《內部控制--整體框架》的報告中提出的"內部控制是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。"同時提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。同時指出了內部控制環境是其他因素構建的基礎，由此可見內部控制環境在整個內部控制體系中的重要性。

現在我國對內部控制結構的描述與COSO的內部控制整體框架的構成要素有差異，后者更強調了管理方面的內部控制，而更少地局限于會計，這也是內部控制概念越來越廣，涵蓋的內容越來越多的具體體現。目前理論界有這樣的爭論：是否借鑒COSO的關于內部控制的概念體系的爭論？就筆者認為，因為現代企業的運營方式和運做環境都發生了極大的改變，財務系統的內部控制和管理的內部控制之間已經相互交織，內部控制就不應該停留在會計系統的內部控制層面上，而應該把兩者相結合。同時因為中國已加入WTO，為了與世界接軌，在理論和實務上都應該做適當的調整，因此對于內部控制的理論體系和實際操作都應該在借鑒先進理論和實務操作的基礎上，結合我國的實際情況做出適當的調整。

二、我國內部控制急待解決的問題

許多學者都認為會計控制是內部控制的核心，誠然一個公司沒有相應的會計控制系統是無法良性運轉的，但是目前我國的大多數上市公司不是沒有建立相應的會計控制系統，而是由于存在于控制環境中的缺陷導致會計控制系統的失效。因此，筆者認為當前重中之重是要彌補控制環境中存在的缺陷，正如COSO的內部控制概念中所說，內部控制環境是其他因素構建的基礎，基礎中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

COSO對控制環境的描述是：內部控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。

我國CPA對控制環境的描述包括經營管理的觀念、方式和風格；組織結構；董事會；授權和分配責任的方法；管理控制方法；內部審計；人事政策和實務；外部影響八個方面。

比較以上兩種對內部控制環境的描述，我們可以看出COSO更加重了人這個因素在內部控制環境中的作用，而在其他幾個方面沒有重大差異。由于COSO的描述更為貼近現代公司的狀況，以下就以其對控制環境的界定，并按各因素對內部控制環境影響的重要程度來分析我國上市公司控制環境中存在的缺陷。

1、企業核心人員的個別屬性和所處的工作環境

隨著知識經濟時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經濟學中對人的行為的研究。經濟制度建立在人的心理基礎之上，任何行為都需要不斷的被激勵，這種激勵可以是物質的獎勵，他人的認可，也可以是自我的認可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經濟理念的一個基本點。

對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經濟人。在此假定條件下，他們的經濟行為將取決于其所處的環境，所有能影響合理理性的經濟人的因素歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上"圈錢"，謀求自身利益的最大化。

2、經營管理的觀念、方式和風格

管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：（1）管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法；（2）為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利于公司長遠發展而利于自身利益增長的短期行為。著名經濟學家吳敬蓮曾經說過中國的股市是個大賭場，這很貼切的描述了中國股市的現狀。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

3、董事會

董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。如在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審計委員會則監督會計報表。審計委員會除了協助董事會履行其職責外，還有助于保證董事會與公司外部及內部審計人員之間的直接溝通。

公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發揮作用。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發現起弊端。據有關調查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

4、內部審計

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。

如果銀廣廈的內部審計有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計信息的產生，但會加大制造虛假會計信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤7.45億元，可見其內部審計即使存在，也不具備真正意義上的獨立性，不過是又多了一個擺設。

5、人事政策和實務

一個好的人事政策和實務，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。所謂"高薪養廉"是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養廉，但養廉一定要高薪。

而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩，同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產生短期行為。

6、外部影響

外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關管理機構實施的監督及提出的要求，這種要求有利于提高企業的控制意識。對上市公司而言，其接受的直接管理機構的檢查來自于中國證監會和注冊會計師事務所等中介機構。

中國證監會在股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既要負責新上市公司的資格審查，也要負責日常上市管理，包括對事故的處理。但中國證監會一方面要禁止虛假會計信息的產生，以免引發資本市場危機；另一方面，它又是政府的職能部門，要對國有大中型企業進行扶持，而我國國有大中型企業在1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過度的包裝就會有虛假會計信息的存在。注冊會計師事務所的處境也一樣，從獨立的原則來說，是應該采用合理的審計程序發現虛假會計信息的存在，以維護該行業的聲譽，在一個健全的市場經濟中，會計師事務所的聲譽就是其賴以生存的條件；另一方面，這一行業競爭激烈，如果注冊會計師事務所只是一味地堅持公正、獨立的立場來出具審計報告，可能上市公司都不會請這樣的事務所為其出具審計報告。所以中國證監會在監管的過程中和注冊會計師事務所在審計過程中都處于一個兩難的境地，在這種狀況下，中國證監會和中介機構都沒有形成完全拒絕虛假會計信息的機制，這在一定程度上就削弱了企業的控制意識。

7、組織結構、授權和分配責任的方法和管理控制方法

管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法都可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。

相對來講上市公司在這些結構與方法的設置上還是比較合理的，但因為在存在內部人控制的情況下，盡管構建的組織結構、授權與分配責任的方法以及管理控制方法是合理的，很難說公司在運做過程中是嚴格按照其所構建的組織結構和管理方法來操作的。所以問題的關鍵并不在于結構和方法的設置上，還在權力的制衡以及外部的約束上。

三、重塑內部控制環境

鑒于以上分析，筆者認為重塑上市公司內部控制環境的關鍵在于以下幾點：

1、建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。現在推行獨立董事制度就是完善公司法人治理結構的一項具體措施。中國證監會近日初步擬訂了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的征求意見稿。征求意見稿規定，上市公司應當建立獨立董事制度，境內外各上市公司應當在2002年6月30日前修改公司章程，聘任適當人員擔任獨立董事。建立獨立董事制度一方面要確定對獨立董事人員的選擇，另一方面要確定獨立董事的組織方式。一般來說，獨立董事大都是某一領域的知名人士或專業技術人士，現階段，我國的注冊會計師、職業律師、社會研究機構的研究人員、金融中介機構中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。對于獨立董事的組織形式可借鑒市場經濟發達國家的做法，逐步建立專門對公司高層管理人員的經營績效進行獨立評估的機構，他們以類似于律師事務所的組織方式依賴市場化運做來謀求生存。

2、建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權制度在理論上來講是可以解決這個問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應，這需要各個公司根據其自身的特點和需要設計出合理的期權額度和行權價格等具體實施細節。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司長遠的發展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

3、加強內部審計的作用，同時轉化內部審計的主要職能。要加強審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能是行同虛設。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

4、加重制造虛假會計信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會計信息的成本，同時，加大對會計師事務所的處罰力度，使得注冊會計師更為謹慎持業，保持其持業的規范性和獨立性，形成一種拒絕虛假會計信息的機制。盡管《公司法》中規定"對財務會計報告作虛假記載"的，"由國務院證券管理部門決定暫停其股票上市"的規定，但從迄今為止尚無公司因此而被暫停上市的現狀看，似乎并無一家公司有"對財務會計報告作虛假記載"的行為。這也說明了盡管有相關法律的規定，但是卻不能依法辦理，在一定程度上仍然是人治而不是法治，一個無法得到執行的制度，就不具備基本的約束力。從對一系列會計信息造假案的處理中，我們不難看出，不管是對上市公司還是對中介機構，處罰力度都在逐漸增大，當然漸進式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不斷的實踐中完善起來的，隨著各個方面運做的規范，良好的內部控制環境也就隨之形成了。

參考文獻：

閻達五楊有紅會計研究（2001年第02期）內部控制框架的構建

朱榮恩會計研究（2001年第02期）建立和完善內部控制的思考

劉峰會計研究（2001年第07期）制度安排與會計信息質量--紅光實業的案例分析

課題組會計研究（2001年第11期）現代企業內控制度：概念界定與設計思路

趙曉紅財務與會計（2001年第05期）我國內部審計的發展趨勢

王成秋王松財務與會計（2001年第09期）獨立董事制度與公司法人治理結構

尚紅濤鄧黎陽財務與會計（2001年第12期）企業內部控制制度局限性的理性分析

內部控制環境范文第2篇

關鍵詞：高校；內部控制；控制環境

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0269-03

引言

（一）COSO理論下的內部控制——控制環境

COSO理論下，內部控制被寬泛地定義為一個由主體的董事會、管理層和其他人員實施的、旨在為實現以下各類目標提供合理保證的過程：經營的有效性和效率性、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規。內部控制包括5個相關聯的構成要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。控制環境作為其他所有構成要素的基礎，為其提供了秩序和結構，控制環境要素包括：主體員工的誠信；道德價值觀和勝任能力；管理層的理念和經營風格；管理層分配權力和責任、組織和開發其員工的方式；以及董事會給予的關注和指導。

（二）COSO理論下高校內部控制——控制環境

高校內部控制是指高校為了維護高校資產的安全、完整，保證會計信息真實、可靠，防范財務風險，防止財務舞弊，實現內部控制的基本目標而形成的一套制度、方法、措施和程序。其基本目標是：保證高校經濟活動和會計行為的合理合法性、會計資料的合法真實完整，以使高校及時發現存在風險、有效防范風險，保護資產的完整性、安全性。本文依據COSO理論框架，從組織結構、權責分配、人力資源政策、高校社會責任作為高校內部控制環境的四個指標對高校內部控制環境進行分析，旨在提高高校對于人、財、物的管理使用效率，節約高校運營成本，降低高校運行風險，實現高校長足穩健發展的戰略性目標。

一、高校內部控制——控制環境的現狀

（一）高校內部控制及控制環境重要地位及相關問題日益凸顯

高校作為國家教育與科技發展的前沿力量，在整個國家民族發展中有著毋庸置疑的重要性，也必然帶來高校發展備受關注，高校發展過程中出現的問題也成了高校自身員工及社會、政府關注的一個焦點，隨著告別計劃經濟和政府包辦，其發展的自主性在不斷增強，但同時高校作為非營利組織，作為一個組織存在，必然需要資金運營，故也會存在由于財務監控方面的漏洞而導致的現象的發證，而內部控制的不完善乃至缺失是這些現象發生的一個共性原因。2001年、2004年，財政部、教育部相繼出臺了一系列內部控制規范，但仍然改變不了高校內部控制問題的普遍存在現象。究其原因，內部控制環境中出現的問題是根源，其作為其他所有內部控制要素的基礎，重要地位不可撼動。

（二）高校內部控制及控制環境受關注度日益增高

近年來，無論國家審計署、各地教育主管部門、財政主管部門等進行的政府債務統計工作，還是高校領導離任經濟責任審計工作、會計基礎工作規范化驗收工作、高校年度審計工作、骨干示范院校驗收審計工作等各項檢查工作，不論從工作開展的出發點還是檢查結果來看，無一不體現了內部控制對高校發展的重要性，在各項工作的整改措施中，內部控制的重要性也成了各高校關注的焦點，控制環境作為內部控制的基礎成了重中之重。

二、高校內部控制——控制環境存在問題

（一）現有組織結構無法有效進行內部控制

1.縱向的權利義務易阻礙有效內控決策

高校的人財物歸屬于不同部門進行管理，且每個部門均有相關負責人，同時，這些部門及負責人又分屬于不同院領導管理，部門之間互不干涉與協調，權利與義務的關系是一種縱向關系。因此，缺乏一個專門的機構，對每一具體決策從內部控制的各個方面來權衡利弊進行綜合分析，從而缺乏針對每一項活動專門管理和監督的有效內部控制。這就必然導致各個部門都從自己部門角度出發，散漫地進行每項活動的決策，而并非從學校整體內部控制的有效性角度考慮進行決策。

2.內部審計獨立性無法充分發揮

高校的內部審計部門也不能發揮獨立性，許多高校的內部審計部門由于受分管院領導管理或是不愿得罪兄弟部門，在內部審計方面發揮不了其獨立監督追責的職能，通常只是走個形式，特別是針對校內的部門審計（如成教院、后勤處、校辦企業的審計）往往提不出什么實質性問題。是不是這些部門都不存在問題？答案顯然是否定的。事實上，許多高校的貪污受賄案件都與這些有自己收入來源的部門有著千絲萬縷的聯系。由于內部審計部門多數只是針對相關財務事項的事后審計，即使發現問題也只是要求整改，無實質性懲罰措施，至于有關從管理角度去對相關事項進行風險審計，幾乎很少高校涉及。

（二）權責分配問題

1.從領導層面上看

目前，我國大陸高校多為黨委領導下的校長負責制，權責劃分比較模糊，權力的縱向級別比較明顯，注重行政權力，學術權威不受重視，缺乏民主氛圍和權力的橫向制衡。

2.從財務、審計等部門內部看

財務、審計部門每個崗位分工較為明確，但由于各部門許多工作環節環環相扣的特殊性，責任界定較為困難，導致許多高校的現狀是分工不分責；又由于高校不像企業一樣績效與工資合理有效掛鉤，有無責任待遇一樣，即有效的問責機制較為缺失，由此形成了許多高校管理工作的現狀：分工不分責，分責不問責。

（三）人力資源政策問題——有效激勵、競爭與約束機制的缺失

1.有效激勵機制的缺失

高校管理模式中，重中高層管理人員輕專業教師及普通管理人員的現象普遍存在，青年教師及普通管理人員的待遇存在“被平均”現象，難以調動這些中堅力量的積極性。在高校人才發展、學科建設、教育創新的道路上，教師待遇尤其是青年教師待遇問題是造成許多人才流失現象的原因。也因高校缺乏有效的考核機制，高校員工收入通常都是按職稱職務有固定的級別，其總體趨勢也是“只上不下”，故同一崗位員工不依工作量和成績論工資而是職務職稱論工資，這樣的體制無法提升青年教師主動工作的積極性，不利于他們積極主動投身高校教科研質量的提升事業。

2.人才的競爭與約束機制缺失

高校高層管理人員的任用由政府任命，中層管理人員由學校高層管理人員任命。這樣的人用機制，高層管理人員的專業素質有時難以保證，許多管理人員認為內部控制就是財務部門的事情，將內部控制與內部會計控制劃等號，高層管理人員缺乏提升自身素質的動力甚至缺乏自我約束管理；高校內部中層管理人員的任命存在論資排輩現象，仍然存在中層“能上不能下”的問題，不能實現庸者下能者上的有效競爭與約束機制。

（四）高校社會責任

由于教育重要性的不斷提升，國家對教育問題的關注度不斷升溫，高校接受上級教育、審計、財政、物價部門對于收入來源、經費使用及資產管理狀況的檢查較為全面且頻繁。多數高校每年均要接受部分上級部門對收費情況及資金使用情況的檢查，但對于檢查中出現的問題基本不公開，正因如此，對于出現的問題的整改措施以及措施施行進度情況，沒有相應的社會監督甚至是法律追責。缺少了學校內部及外部社會監督甚至法律追責來評價高校旅行社會責任的情況，高校履行社會責任的主動性、積極性還不夠，履行情況的評價監督追責也缺失。

三、高校內部控制——控制環境的完善措施

（一）完善高校內部控制制度規范性文件

上級部門政策性制度支持，尚未有明確的關于高校內部控制的制度規范性文件，包括明確內部控制目標。

高校自身內部控制制度的完善，包括業務層面的財務管理制度、合同管理制度、采購管理制度、投資管理制度、內部審計制度、工程項目管理制度、內部控制檢查監督制度等。

（二）構建內部控制組織機構的建議

1.健全獨立的組織結構

建立院長負責制下的內部控制管理委員會，制定財務部門牽頭，聯合審計處、紀委、監督處、資產處等職能部門以及高校相關管理專業的專家進行全面的內部控制管理工作制度，完善內部控制的組織架構，規范內部控制管理活動的權、責分配，加強內部控制管理工作執行部門的獨立性。所有重大事項的決策需要內部控制委員會的各成員進行分析討論進行決議。

2.完善組織結構人員責任界定及決議模式

對于內部控制委員會人員的構成，應有每個相關部門派出至少2人以及校內管理專業相關專家。將所有這些委員構成內部控制管理專家庫。委員的選派任用實行一票否決制，即在任期間出現瀆職行為，經內部或外部檢舉并查證屬實的，立即罷免委員資格且永不再任用。決議模式為，每次進行重大事項表決時，由專家庫隨機抽取各部門1—2名以及專家數名，采取3/4或者全票通過表決制進行所需研究事項的表決。這種委員會隨機抽取人員模式能夠有效避免長期由固定人員進行決策帶來的事先或事后瀆職受賄、集體瀆職受賄現象。

（三） 實現權責的合理有效分配

1.責任分配與權力授予

權責分離是為了讓不相容的業務由不同的人來完成，以減少多人串通舞弊的機會。所以權責分配是首要，包括縱向權責劃分以及部門內部各員工之間、崗位之間權責的劃分，其次，問責機制的加強，應當建立合理有效的責任承擔及相應的追責或懲罰機制。

2.行為準則和必要專業人員的重要性

與內部控制相關的行為準則至關重要，如每位員工崗位職責。另外，每個崗位要求相應的必要專業人員使得高校能夠游刃有余地開展合理有效的內部控制活動，尤其是與數據處理和會計、審計職能相關的專業人員。

（四） 發揮人力資源政策的效用

1.政策、制度制定及程序實行方面

在員工的聘用、培訓、晉升、薪酬方面，借鑒企業的優秀用人制度，實行用人與績效掛鉤，摒棄用人中“能上不能下”的老觀念，實施競爭與淘汰制度，有效利用激勵與懲罰機制，提高優秀人才尤其是廣大中青年人才的參與度，踐行內部控制評價機制，增強全體員工的內部控制意識，科學合理配置各級人員內部控制活動中的權限。

2.偏離既定政策的補救措施

在員工偏離了既定的人力資源政策的情況下，要合理采取有效的補救措施。適當的補救措施能夠降低損失或者彌補已經發生的損失。例如，對違反學校相關規定超過3次以上（含3次）的，關鍵崗位人員要適時被他人替換；對嚴重違反國家法律的人員，由學校分管部門移交司法部門處理等。

（五）促進高校履行社會責任的主動性和積極性

高校在接受各上級管理部門檢查后，要針對上級部門提出的意見進行整改。但是，對于整改的效果，上級部門往往不能有針對性地進行驗收。故建議各主管部門應考慮該針對整改情況進行驗收，并出具高校檢查驗收報告及整改意見，還要對整改驗收情況進行公告，以接受社會各方的監督，以此約束高校更好履行社會責任。如此才會提高高校履行社會責任的主動性和積極性。

參考文獻：

[1] 企業內部控制標準委員會秘書處組織翻譯.內部控制——整合框架.

[2] 高桂蘭.加強高校內部控制的思考[J].財會通訊，2012，（1中）.

[3] 闞淑媛，楊紅艷.高校內部控制環境優化淺析[J].財會通訊，2012，（1中）.

內部控制環境范文第3篇

關鍵詞：內部控制；環境；運輸部；對策

中圖分類號：F272.5 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2013）01-0094-01

運輸部的一切管理工作應當從建立和健全內部控制制度開始。國內外的理論和實踐已經證明，任何部門的差錯弊端和損失浪費必然都伴有內部控制的缺陷。因此，研究內部控制及其環境理論，對于改善運輸部內部控制環境的現狀、保證會計信息的質量、完善治理和信息披露制度、保證物流的高效暢通有著非常重要的意義。根據我國的企業經營情況，提出內部控制環境的完善措施如下。

一、優化經濟環境

經濟體制、經濟結構、經濟發展水平、經濟政策、經濟的開放程度等對內部控制理論的形成及實務的發展都會產生重大的影響。由于內部控制環境受內部人影響大，所以內部控制環境的完善，必須依靠公司的外部引導。應遵循公司制定的經濟政策和規章制度來規范和引導本部門的發展，并逐步完善約束、監督管理者的內部機制。

二、優化制度環境

（一）完善運輸部治理結構

1.強化管理層的核心地位

現代企業法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離。雖然從理論上講，對經營者的控制機制可分為兩大類：一是以資本市場、產品市場及法律規章制度為主體的控制機制；二是管理層為主體的內部控制機制。但理論和實踐均證明，外部控制機制不能取代內部控制機制的功能。對內部機制而言，一個積極、主動參與的管理層是相當重要的。為了強化管理層的核心地位，必須明確界定管理層、審計委員會和高級管理者之間的責任，合理確定控制的授權范圍、授權的層次與責任，避免出現責任真空。

2.健全組織結構與權責分配體系

管理的目的在于實現其整體目標，組織結構則在于提供規則、執行、控制和監督活動的框架。運輸部組織結構建設的好壞會直接影響到運輸經營成果及控制效果。要擁有一個良好的組織結構，就必須構建一個任務明確、溝通流暢、協調有效的體系，推進管理者之間的合作。但是，組織結構只是給物流運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是部門員工。因此，還需要建立一種權責明晰的分配體系，明確每一位員工的權責以及他的利益分配關系，從而提高員工的積極性和主動性。

（二）建立風險評估管理和預警管理系統

風險評估是一項識別和分析影響經營管理目標實現的活動，也是風險管理決策的基礎。物流的整個過程都存在風險，管理層應該對這些風險進行識別、分析并進行有效的管理。首先，應完善風險評估管理辦法，明確各相關管理機構的職責。其次，還要考慮完善預警系統，即圍繞經營行為、業務管理、風險防范、資產安全定期進行業務分析、風險監測。通過以上制約措施，真正發揮各自的監督職能。

（三）建立良好的信息溝通系統

1.定期召開各類工作會議。如每年至少召開兩次整個部門的工作會議，總結年度（半年）工作，對下一年度工作做出部署；每季度召開一次總體形勢分析會，重點研究上一運輸期間的主要運輸指標完成情況、預算執行情況、存在的主要問題、解決措施等問題。

2.　高層管理人員定期走訪下屬部門，了解情況、解決存在的問題，并注重培養高層管理人員和各級業務部門管理人員相互交流的主動性。

3.管理者應在有利于信息上傳、下達的各業務活動基礎上建立、調整組織結構。在組織機構的編制管理上應注意遵循“有利于加強經營管理、監理信息暢通、反應靈活、適應公司發展和市場環境變化的運行機制”的原則。

4.應建立員工向管理層反映問題的網絡體系。

（四）完善內部審計監督制度

可以在內部建立一個隸屬于管理層，不依附于任何管理口的獨立的內部審計機構，來統一管理內部審計工作和協調外部工作，并為改進內部控制提出建設性意見。

1.合理設置內部審計機構，保證內部審計的獨立性。要改變以往內部審計部門臨時設置的局面，保證內部審計機構相對獨立，才能充分發揮內部審計的監督、評價、控制和服務職能，才能確保監督控制的獨立性和權威性。

2.完善內部控制檢查考核和評價機制。內部控制的檢查、考核與評價，由內部審計人員具體負責，建立內部控制的評價標準和評價方法。

三、優化人員專業素養和職業道德環境

（一）提高管理者良好的綜合素質及風險意識

重視管理者的品行及管理哲學，樹立良好的管理哲學和經營理念，培養誠信和道德價值觀。

（二）提高會計人員的職業道德及專業技能

高素質的會計人員是保證統計數據準確性的必要條件，面對形勢，提升會計人員素質是義不容辭的責任。

參考文獻：

內部控制環境范文第4篇

關鍵詞：信息化環境；內部審計；計算機技術；醫院管理

醫院信息化作為促進醫院各項工作創新和升級的突破口，它的不斷升級是為了更好地適應社會的發展，在降低經營風險的過程中為社會提供更好的醫療服務。醫院信息化也已成為醫院發展生存的必經之路，很多醫院在信息化建設中都創建了一整套的內部審計控制制度并取得了不錯的效果。本文針對醫院信息化的重要性以及存在問題，提出自己的一些看法為廣大醫院的信息化建設提供一些參考。

一、醫院信息化的重要性

1.醫院信息化是促進內部審計進步的必然選擇

信息是當今現代的主題，信息資訊也順理成章地成為促進社會生產進步的一個重要元素。加快信息化建設逐漸成為世界各國的共識。審計工作在信息化的環境下可以更快地適應社會前進的腳步，牢牢把握住信息的先機，為審計的發展搶占優勢。

2.醫院信息化是提升內部審計監督能力的重要途徑

目前，傳統的審計模式已不能滿足當今醫院繁雜的業務審計需要。信息化的到來可以提高醫院的審計監督能力，解決人才短缺等矛盾，從而維護醫院有序的發展。

3.醫院信息化是提高內部審計技術的重要手段

“金審工程”的啟用和信息化建設的突飛猛進，逐步實現了手工審計向信息技術審計的轉變，大大提升了審計工作的技術水平，提高了審計工作的效率。因此，醫院信息化建設的提升是促進審計發展的重要手段。

二、醫院信息化對內部審計與內部控制管理的作用

1.控制環境，把握方向

控制環境作為實施內部控制的保障，它直接影響著內部控制的貫徹執行、經營目標及整體戰略目標的實現。醫院內部控制環境的好壞直接影響到醫院其他事務的實行及其效果。醫院信息化的建設可以控制環境，把握醫院發展方向，規劃好醫院的整體組織結構，明確每個人的職責及做好相應的人力資源策劃程序工作。

2.風險評估，減少損失

風險評估是指在風險事件發生之前或之后（但還沒有結束），對事件給人們的生活、生命、財產等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作，是提高內部控制效率和效果的關鍵。在面臨內部和外部各方面的風險時，醫院的各個部門都要進行風險評估，從而加大對風險的管理。醫院信息化的內部審計工作可以更高效地對風險進行數據分析，為內部的管理提供有利的依據，使內部管理能夠快速做出調整，以減少醫院的經營損失。

3.控制活動，規范管理

控制活動是在風險評估的基礎上確保管理階層的指令得以執行的政策及程序。它的目的是幫助醫院在經營過程中減少經濟損失。控制活動在醫院的各個階層和職能之間都會出現。醫院信息化的建設可以很好地控制活動，促使職責分開、業務流程、信息處理、規章制度等正常進行。

4.信息溝通，資源共享

醫院信息化下審計工作可以促進信息之間的溝通，實現醫院內部員工在工作時對工作流程和醫院經營過程中所需信息的資源共享，可以使員工明白自己在工作中所扮演的角色，以及醫院的工作制度，使工作有條不紊地進行。醫院信息化可以溝通政府、民眾及與醫院相掛鉤的任何機構，以保證醫院的正常運營。

5.時時監督，調整方略

信息化環境下的內部控制可以隨時對在審計過程中的數據進行分析，對不恰當之處做出相應的調整，以保證醫院總體目標的順利進行，確保相關制度的落實，保證醫院的正常運行，提高醫院的經營管理水平，促進審計信息質量的提高。

三、醫院內部審計與內部控制管理存在的問題

1.內部控制管理職責混亂

醫院在傳統的審計管理過程中，不同的員工有著不同的工作，各種工作之間也做到了與不相容的職務相分離，盡管工作程序繁瑣、工作的速率不高，但是工作之間的責任結構體系很清晰。并且，還可以利用職務之間的制約關系，對不同的賬目進行審計。而在信息化的條件下，由于數據處理都是由計算機進行，在處理的過程中難免會出現數據錯誤從而導致整個會計工作的失誤。不僅如此，信息化還使得很多不相容的職務都兼容到了一起，導致了出錯后職責不清晰的局面，嚴重影響了審計管理工作的順利進行。

2.會計信息資料風險系數大

傳統的手工記賬雖然效率不快但是安全系數比較高，一般醫院的內部資料外人是很難獲取的。隨著信息化的建設的發展和信息資源的共享，醫院的很多資料都以電子數據形式存儲在數據庫里，很多不懷好意的不法分子就可以通過網絡技術竊取醫院的內部資料，從而給醫院的經營管理造成一定負面影響。

3.內部控制做假難度系數減小

一般的會計工作很多賬目都是手工填制的，填制票據的各個款項都是由不同人完成的，想做假難度系數相當大。而在信息化環境下的審計工作就變得簡單了，以前要多人完成的工作現在基本一個人就可以完成，而且管理員還可以不受監管地隨便進入會計系統，隨便對會計數據進行修改，導致賬目做假難度系數減小。

四、內部審計與內部控制管理改進的措施

1.對會計機構的崗位進行調整

醫院信息化環境下，會計系統應該做到獨立、職責分離，所有的會計數據處理都必須儲存在同一個會計系統中，并且還要對從事會計的相關工作崗位進行調整，把傳統不相容的崗位監督制度應用到信息化會計過程中來，以提高做假的系數，防止舞弊，保證工作的有序進行和部門之間的協調發展。

2.加強對會計信息化的重視

防止做假，除了崗位職務要明確外，還要在觀念上對會計信息加以重視，強化審計信息對醫院經營的重要性，以增強員工的風險防范意識。醫院實行審計數據信息化共享并不代表審計數據可以外泄。為了減少審計信息的外泄及舞弊情況，醫院應該定期對員工進行培訓，營造一個良好的文化氛圍，加強審計信息觀念，防止員工泄露自己的操作口令。

3.優化內部管理環境，加強內部審計

審計作為一個監督性的工作，醫院的內部審計可以很好地對經營活動做出科學合理的評價并制定相應的措施，以保證醫院的正常運作。首先，要加強對員工的管理及注重復合人才的培養；其次，要建立一個良好的內部管理環境，制定出一套全新的規章制度，應用信息的快捷性，不定期地進行內部審計以便對醫院的運營做出調整

五、結語

隨著社會環境和經濟環境的更新，在審計信息化步伐的加速中，審計環境不斷地發生著變化，審計工作只有及時調整審計的內容，把握住新環境中的審計重點，合理地應用信息系統，規范操作方法，設定完善的評價風險管理體制，才能夠有助于醫院實現運營目標。

參考文獻：

[1]江濤.醫院信息化環境下的內部審計與內部控制管理[J].廣東醫學院學報，2008（05）.

[2]楊建榮，祝郡.淺析信息化環境下的內部控制[J].黑龍對外經貿，2011（05）.

內部控制環境范文第5篇

【關鍵詞】內部控制環境 財務舞弊 綠大地

堪稱“銀廣廈”第二的云南綠大地事件，在資本市場上引起了巨大震動。隨即有文章剖析了綠大地涉嫌違規的原因、動機、手段、現行股票發行制度的缺陷，也有文章分析了綠大地的內部控制存在的重大缺陷。但是，這些文章并沒有就綠大地發生如此嚴重的財務舞弊與其內部控制環境之間的關系進行深入的分析。本文從內部控制環境角度，對綠大地的財務舞弊案進行分析后認為，薄弱的內部控制環境是財務舞弊事件屢屢發生的根源，而要減少財務舞弊現象應從內部控制環境上入手。

一、財務舞弊與內部控制環境

根據舞弊三角理論，動機與壓力、機會、借口是財務舞弊的三大要素。動機與壓力是舞弊發生的首要條件，受內在需求、道德修養，外在的客觀環境雙重影響。機會是實施舞弊的必要條件，但是通過必要的制度設計，可以限制其發生的可能性和影響程度。借口是指使舞弊行為合理化的條件或者環境。舞弊因素使內部控制的存在成為必要，內部控制雖然不能根本杜絕財務舞弊，但是在一定程度上可以降低財務舞弊發生的可能性。控制環境決定了內部控制的整體基調，影響著整個企業內部控制相關人員的心理意識。其中，企業的管理者的態度是最為重要的，他們的態度決定整個企業的態度和行為，畢竟企業的管理行為是管理者個人人格特征和風險偏好的具體化。如果管理層強調內部控制設計的完整合理并持續有效運行，那么具體執行過程就會防范可能導致內部控制重大缺陷的情況。反之，沒有一個積極健康的基調，甚至管理層故意舞弊來達到目的，那么最好的控制制度也會如形同虛設。

皮之不存，毛將焉附。沒有良好的內部控制環境，“控制”兩字就無從談起。從國外的安然事件、世通事件，到國內的銀廣廈和近期的綠大地，不難發現與財務舞弊相伴的是薄弱的內部控制環境。面對屢屢發生的財務舞弊案件，在追究內部控制設計不完備、執行不到位的時候，應該審查企業的內部控制環境，首先從源頭上尋找解決問題之道。

二、案例反思

內部控制環境主要包括：誠信和道德價值觀念、職工的勝任能力、管理理念和經營風格、組織架構和責權分配、人力資源政策等。綠大地的內部控制環境在誠信與道德價值觀念、治理機制、管理層理念方面存在巨大問題。

1.在誠信和道德觀念方面存在問題。綠大地于2006年11月向證監會申請IPO，但是最終未能過會，原因在于其招股說明書中“財務風險”環節存在巨額的存貨減值準備，對盈利能力有重大影響。時隔一年，綠大地在2007年再次申請IPO的招股說明書的“財務風險”環節中，沒有提及存貨減值準備，從而避開發審委的注意，最終獲得準許發行。綠大地的管理者通過虛假欺騙手段達到發行上市目的，從這一點可以管窺其內部高層的誠信狀況如何。誠信道德的低下已經為內部控制環境的薄弱性埋下了伏筆。

2.治理機制存在問題。首先是“一股獨大”導致治理結構不完善。很多研究都表明股權結構會影響到公司的治理結構，而“一股獨大”情況下會造成大股東控制的局面，而董事會往往就變成了大股東的“董事會”，這無形中為財務舞弊制造了機會。綠大地的創始人何學葵在事發前一直是綠大地的實際控股人，持股達到28.63%，第二大股東為社科院云南昆明植物研究所，其所持股份還不及何學葵所持股份的一半。整個董事會完全處于何學葵控制之下，董事會、監事會、經理層、獨立董事無法獨立履行各自職責。其次是內部人控制問題。公司由內部經理人控制，股東權利被架空。何學葵不僅是綠大地的實際控制人，2009年之前一直擔任董事長和總經理雙重職務，沒有實現職務分離。這樣的結果是，何學葵兼控制權、執行權和監督權于一身。這樣的治理結構為公司管理層進行財務舞弊創造了更加便利的條件和機會。

3.管理層理念偏好風險冒進。何學葵既是綠大地的實際控制人、也是公司管理層，她本人實際是風險冒進型的管理者，為整個公司奠定了“劍走偏鋒”的基調。據悉，何學葵本人出身貧苦，從一無所有到身價過億元，成為舉世矚目的明星人物，無疑付出了艱辛努力，這也可以看出何學葵性格中有非常堅強獨立的一面。為了能夠獲得技術優勢，使企業快速成長，何學葵將其持有的10.53%的綠大地公司股權無償轉讓給社科院昆明植物研究所，這足以體現何學葵身上強烈的企業責任感和果斷性。性格中的堅強獨立，加上強烈的責任感和行事果敢，使她更加偏好以非常手段來獲得企業的高速增長，這就為財務舞弊創造了動機。

三、改善內部控制環境的一點建議

1.強化誠信和道德教育。誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分，是基礎之基礎。企業的治理層、管理層應該意識到自己的誠信和道德價值觀念會影響整個企業的基調，“上梁不正下梁歪”，只有他們真正堅持誠信和道德，認真經營才會做好企業，走得長遠。任何投機取巧總會被市場、被社會所發現，最終的結果就是受到應有制裁。這就要求除了企業內部人員加強自身誠信和道德修養外，整個社會也要提倡誠信道德修養，并設立懲戒機制，通過外部強制力來幫助道德誠信內在化。

2.公司要完善法人治理結構。董事會與管理層必需分離，建立明晰的委托關系，保證董事會的權威性和監督者的地位，還要加強監事會的職責權限，監事會有義務、有權利審查公司內部的重大異常事項，不要讓監事會流于形式。企業董事會、監事會、高級管理層的權責義務要細化，防止責權不明。

3.真正發揮獨立董事的作用。一是獨立董事的薪酬問題。目前的實際情形是獨立董事的薪資是由上市公司來發放的，獨董與上市公司間的經濟利益會削弱獨立董事的獨立性，進而無法發揮外部監督者的職能。二是要明晰獨立董事責任。目前，有的獨立董事不充分履行職責，僅僅是上市公司的“擺設”，所以要通過明確獨立董事應履行的義務和承擔責任，來督促獨立董事勤勉盡職。

綜上所述，有效的內部控制制度是防止財務舞弊的重要手段，而內部控制發揮作用的基礎則在于良好的內部控制環境。所以無論是企業角度還是從監管角度出發，注重內部控制環境都顯得尤為重要。總之，只有從源頭上做好，才能有效減少財務舞弊發生的可能性。

（作者均為碩士研究生）

參考文獻

[1] 張萌.從內部控制環境看上市公司舞弊――以紫鑫藥業為例[J].武漢：財會通訊，2012（7）.

[2] 蔣沖，章穎，徐建軍.人格特征、利益博弈、資本證券化與財務舞弊――基于綠大地舞弊案例的啟示[J].太原：會計之友，2012（2）.

[3] 張博亞.綠大地內部控制方面存在的問題及改善[J].北京：財務與會計，2011（9）.