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在工程領(lǐng)域?qū)嵺`中，內(nèi)部審計通過有效監(jiān)督過程管控、風(fēng)險管理、合法合規(guī)性，對于提升工程管理水平具有重要意義。在高質(zhì)量發(fā)展要求下，工程領(lǐng)域仍存在績效考核機制不健全、項目管理與監(jiān)督未形成合力、應(yīng)對信息化的必然趨勢準(zhǔn)備不足等問題。解決上述問題，內(nèi)部審計應(yīng)聚焦國家重大政策措施落實情況，通過優(yōu)化頂層設(shè)計、用制度約束權(quán)力“防未病”，利用信息化手段對數(shù)據(jù)實時監(jiān)控，協(xié)助管理決策層完善對權(quán)力制約機制，堅持系統(tǒng)觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在工程領(lǐng)域為本單位統(tǒng)籌發(fā)展和安全的增值作用。

一、充分發(fā)揮內(nèi)部審計對工程建設(shè)項目的監(jiān)督作用

（一）加強工程項目監(jiān)督的必要性

工程項目一般包括建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。一個工程項目建設(shè)單位（即甲方），會掌握大量資源，會與工程勘察單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、主要材料和設(shè)備供應(yīng)商、工程咨詢單位、工程檢測單位等多方進行交易。這些經(jīng)濟活動，容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易，對于項目管理與風(fēng)險管控有較高要求，同時也加大了對投資管控、廉政風(fēng)險防控的難度，深入研究工程建設(shè)項目的風(fēng)險監(jiān)管路徑十分迫切。

（二）內(nèi)部審計職責(zé)定位

伴隨著社會發(fā)展，內(nèi)部審計理論與實踐發(fā)生了重大變革，前后經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計階段、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計階段、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計階段，正向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段過渡。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會（ChinaInstituteofInternalAudit，簡稱CIIA）《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二條的規(guī)定：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。”在實踐中，內(nèi)部審計工作定位已由原來的傳統(tǒng)財務(wù)審計，逐步向經(jīng)營決策咨詢、內(nèi)控審計、經(jīng)濟效益審計等領(lǐng)域發(fā)展，在經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和咨詢作用。

（三）審計在工程管理領(lǐng)域的發(fā)展

工程審計按業(yè)務(wù)一般分為管理審計、投資審計、審計咨詢?nèi)悾趥鹘y(tǒng)觀念中，工程審計就是以投資審計、造價審核為主。但在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，如果僅以造價審核為主，則不能適應(yīng)新時代的新要求，也無法為建設(shè)項目提供更多的增值服務(wù)。要使內(nèi)部工程審計更具活力，就要求建設(shè)項目內(nèi)部審計創(chuàng)新理論與實踐成果，更加關(guān)注風(fēng)險管理，在目標(biāo)、職能、程序方面實現(xiàn)更高的工作效能。本文的研究動因正是在此背景下，按照十四五規(guī)劃的新要求、新任務(wù)，著眼于建設(shè)項目工程內(nèi)部審計實踐，使工程管理、工程審計、風(fēng)險管理的理論成果系統(tǒng)化、整體化，更好地踐行內(nèi)部審計職責(zé)深化。

二、內(nèi)審工作面臨的新形勢新任務(wù)新要求

內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，著眼于國家發(fā)展戰(zhàn)略全局，推動“十四五”規(guī)劃戰(zhàn)略任務(wù)的順利實施，確保我國經(jīng)濟社會安全發(fā)展，成為“十四五”時期審計監(jiān)督的時代使命。確保本單位經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，則是內(nèi)部審計在新時期的新使命。對此，內(nèi)部審計應(yīng)進一步提高站位、增強責(zé)任感、使命感，提高工作自覺性，加大對經(jīng)濟社會運行中各類風(fēng)險隱患揭示力度；深入了解和正確把握構(gòu)建新發(fā)展格局和高質(zhì)量發(fā)展的新變化、新趨勢，牢固樹立內(nèi)部審計圍繞加快構(gòu)建新發(fā)展格局和高質(zhì)量發(fā)展的職能定位，督促重大政策得到貫徹落實。要從全局性、前瞻性來看待和分析審計發(fā)現(xiàn)的各種問題，著力分析貫徹落實構(gòu)建新發(fā)展格局和高質(zhì)量發(fā)展實施情況，客觀揭示經(jīng)濟問題及風(fēng)險。

三、當(dāng)前工程審計存在的問題

立足長期工程審計工作實際來看，雖然在防范風(fēng)險、完善治理方面，業(yè)內(nèi)對內(nèi)審工作定位已有普遍共識，內(nèi)審職責(zé)權(quán)限逐漸清晰，獨立性、權(quán)威性、有效性不斷增強，但仍存在因認(rèn)知與實踐差距制約內(nèi)部審計發(fā)揮作用的情況。就工程審計領(lǐng)域而言，目前主要存在以下三方面差距：

（一）制度不健全，績效考核機制不健全

針對重點項目建設(shè)和配套工程實施等，通常都會對重大政策措施貫徹落實情況開展跟蹤審計或者項目后評價，即對政策落實、項目落地、資金流向、權(quán)力運行等作出審計評價。但在實際執(zhí)行中會存在項目推進緩慢、各部門各環(huán)節(jié)配合不緊密、出現(xiàn)重大隱患難以厘清責(zé)任主體、項目運行效果不理想等現(xiàn)象，即便內(nèi)部審計在事前提示了規(guī)范流程和風(fēng)險清單，事中對重要節(jié)點都及時給予關(guān)注和評價，對事后結(jié)果與效果對標(biāo)預(yù)期作出客觀評價和管理建議，即便如此，上述問題卻還是時有發(fā)生。究其原因，在于針對重點項目的管理機制和制度仍不健全，在重大項目中量化各環(huán)節(jié)、各參建單位的績效考核指標(biāo)既是執(zhí)行盲區(qū)，也是管理難點。如何制定出針對重大政策措施落實、重點項目建設(shè)全周期較為適配的制度，是當(dāng)下亟待解決的問題。

（二）項目執(zhí)行與監(jiān)督未形成合力，對內(nèi)審的定位存在理解錯位

在一個工程建設(shè)項目全壽命周期的運行中，項目管理者是主要推動和進行決策的角色，而內(nèi)部審計是輔助于本單位管理層，監(jiān)督項目執(zhí)行與效果。對標(biāo)《綱要草案》的高質(zhì)量發(fā)展新要求，審計的工作成果就不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題和揭示風(fēng)險，而是強化內(nèi)部審計機構(gòu)優(yōu)勢和監(jiān)督力度，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門主觀能動性，把業(yè)務(wù)人員行為意識作為治已病防未病的落腳點，讓本單位的運營自內(nèi)而外健康順暢。在交流調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，有的單位對內(nèi)部工程審計的職責(zé)定位認(rèn)識不足，要求內(nèi)部審計承擔(dān)部分管理職能，例如把事中的監(jiān)督和管理審批混淆，影響了內(nèi)部審計開展工作的獨立性，同時也使一些業(yè)務(wù)部門存在逃避責(zé)任的僥幸心理；有的單位內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營管理職責(zé)邊界不清，內(nèi)部審計代替主責(zé)部門執(zhí)行投資管控等工作，片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是經(jīng)營核算的一道檢查程序，借以審計具有專業(yè)優(yōu)勢之名，推脫應(yīng)履行的管控責(zé)任。這些情況都不可一概而論，每個項目都具有一定特殊性，筆者并不認(rèn)同內(nèi)部審計一定不要參與某項具體工作，而是應(yīng)時刻謹(jǐn)記內(nèi)審的職責(zé)使命，凡是有助于本單位作出科學(xué)決策的，凡是有助于本單位高質(zhì)量發(fā)展的，凡是有助于保障本單位資金安全的，審計都應(yīng)高度重視并努力實踐。一個單位要高質(zhì)量發(fā)展，不能光靠“經(jīng)濟體檢”，還應(yīng)注重審計的最后一公里，即審計整改。要“治已病”“防未病”，將發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險結(jié)合起來，將業(yè)務(wù)部門與監(jiān)督部門優(yōu)勢結(jié)合起來，才能真正打好單位的健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

（三）電子招標(biāo)、計價的發(fā)展趨勢，應(yīng)對準(zhǔn)備不足

建筑行業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，但新世紀(jì)賦予了建筑行業(yè)更多的新元素。本文引用兩項重大變革：一是電子化招投標(biāo)。近年來，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略、公共資源平臺建設(shè)的推進，北京市積極推進電子招投標(biāo)的發(fā)展。2016年以市級項目為試點，2017年市級與17個區(qū)全部實現(xiàn)了招投標(biāo)全過程電子化；二是計價依據(jù)的重大調(diào)整。2020年7月24日，住建部官網(wǎng)發(fā)布《工程造價改革工作方案》，決定在全國房地產(chǎn)開發(fā)項目，以及北京市、浙江省、湖北省、廣東省、廣西壯族自治區(qū)有條件的國有資金投資的房屋建筑、市政公用工程項目進行工程造價改革試點。其中取消最高投標(biāo)限價按定額計價的規(guī)定，逐步停止發(fā)布預(yù)算定額。對于工程領(lǐng)域發(fā)展變革，工程建設(shè)單位都必須采取相應(yīng)措施以降低變革帶來的影響，作為內(nèi)部工程審計，更要與時俱進，抓住機遇，提早布局以謀求更高效能。但對于一些單位和審計人員，對于信息化的理解、數(shù)據(jù)架構(gòu)的搭建、基礎(chǔ)層與應(yīng)用層的關(guān)聯(lián)、聯(lián)系實際解決問題的方法都有著不同程度的盲區(qū)。這就是新時期對于內(nèi)部工程審計人員以及工程建設(shè)管理部門帶來的新挑戰(zhàn)。如果應(yīng)對措施不足，則很可能錯失發(fā)展的新機遇。

四、內(nèi)部審計在工程領(lǐng)域適應(yīng)新發(fā)展的路徑

（一）聚焦大型工程項目，強化對國家重大政策措施落實情況

針對國家重大政策措施、重大項目的推進和落實，作為內(nèi)部審計部門，應(yīng)增強政治責(zé)任感、歷史使命感、時代方位感，助力本單位推進治理體系和治理能力現(xiàn)代化，切實增強主動性和適應(yīng)性，當(dāng)好政策措施落實的“督查員”。從工程審計業(yè)務(wù)實際出發(fā)，聚焦大型工程建設(shè)項目，將審計范圍從具體事項的監(jiān)督與評價，向更高層面提升，以大局視角關(guān)注國家重大政策在本單位部署落實情況，以及本單位戰(zhàn)略布局和重大決策是否符合新的時代要求等方面。例如針對項目特點，立項、決策、采購、合同管理與執(zhí)行、竣工，做出合理預(yù)判和風(fēng)險管控，助力科學(xué)決策。在此方面要鞏固審計思維，工程項目具有周期長、鏈條長、涉及廣、流程復(fù)雜等特點，既要通過制度嚴(yán)格流程，規(guī)范管理，也要量體裁衣，針對不同特性，制定相適配的制度流程，避免紙上談兵，有效降低問題發(fā)生率。

（二）系統(tǒng)性風(fēng)險，靠制度防未病

促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展有助于提升組織治理效能，推動提升風(fēng)險管控水平，達到無為而治的效果。統(tǒng)籌兼顧與有序推進應(yīng)有機統(tǒng)一，內(nèi)部審計體系的建立與完善，要與本單位的總體戰(zhàn)略相統(tǒng)一，通過頂層設(shè)計統(tǒng)籌調(diào)配資源，不僅指構(gòu)建系統(tǒng)性、具體化、可操作的內(nèi)部審計制度體系，還要注重整個單位的系統(tǒng)性治理體系，以業(yè)務(wù)部門的制度為抓手，既要滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求，也要在頂層設(shè)計中充分發(fā)揮內(nèi)審的參謀作用，與組織內(nèi)部各方面制度相得益彰、相互作用，做到風(fēng)險防范一盤棋，將內(nèi)部審計制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為組織治理效能。例如根據(jù)工程預(yù)算金額的大小，區(qū)分常規(guī)流程和簡易流程，這里可以參考中央國家機關(guān)每年工程施工項目定點采購相關(guān)規(guī)定；再如對工程項目投資控制要以合同管理為重點，應(yīng)量體裁衣，選取恰當(dāng)?shù)暮贤侗荆粦?yīng)將所有工程簡單套用統(tǒng)一固定合同模板，要厘清總承包工程、EPC總承包、交鑰匙工程、設(shè)計施工一體化、各專業(yè)承包工程的區(qū)別、利弊、關(guān)鍵控制點，才能提高管理效力。事前事中的內(nèi)部審計應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，提出建議，降低后續(xù)引發(fā)的目標(biāo)偏差。同時審計應(yīng)注重整改，將常見問題深入分析原因，還原到制度建設(shè)中，補齊短板，調(diào)動所有積極因素，讓單位各部門保持制度的規(guī)范性，自覺良性運轉(zhuǎn)。

（三）加強信息化建設(shè)，提升審計能力

內(nèi)部審計作為本單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，熟悉運營模式和核心資源，同時又作為專業(yè)團隊開展審計工作，對單位發(fā)展的瓶頸與潛在風(fēng)險能有較為敏銳的判斷，雙重身份加持，為促進提升本單位治理效能提供實踐基礎(chǔ)。在大力倡導(dǎo)科技驅(qū)動創(chuàng)新的今天，內(nèi)部審計也要向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率，積極拓展數(shù)字技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，大力推廣數(shù)字化審計模式，用數(shù)字技術(shù)推進審計全覆蓋常態(tài)化。加強審計信息化建設(shè)，為審計與科技融合發(fā)展提供有力支撐，不斷增強審計風(fēng)險科技防控能力，提升審計監(jiān)督專業(yè)性、持續(xù)性和穿透性，推進審計方式和審計內(nèi)容的智能化。一是要打破信息孤島，加強審計信息共享化建設(shè)。通過實現(xiàn)信息共享，對項目全過程產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行收集整理，為日后數(shù)據(jù)應(yīng)用做好基礎(chǔ)；二是要建立數(shù)據(jù)架構(gòu)的設(shè)計概念，逐步建立完善符合單位需求的數(shù)據(jù)應(yīng)用場景。對政策落實、項目落地、資金流向、權(quán)力運行等作出審計評價，把收集的龐大信息進行數(shù)據(jù)清洗，結(jié)合審計經(jīng)驗，分析數(shù)據(jù)應(yīng)用場景，設(shè)計審計模型，用科學(xué)技術(shù)代替人工基礎(chǔ)重復(fù)工作，提高審計服務(wù)質(zhì)量和效率；三是用好統(tǒng)計分析，有效服務(wù)決策。數(shù)據(jù)有一定積累以后，就可以有效協(xié)助決策層作出科學(xué)判斷。面臨計價依據(jù)重大調(diào)整等市場變化因素，通過應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，可以有效地將不可控風(fēng)險降到很低，或?qū)L(fēng)險轉(zhuǎn)移。同時，還可通過清標(biāo)檢查系統(tǒng)、歷史數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)手段，通過縱向及橫向?qū)Ρ葦?shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常，以應(yīng)對審計依據(jù)迭代更新的需求。

五、結(jié)語

建設(shè)項目是一項周期較長、內(nèi)容復(fù)雜的工作，是一項系統(tǒng)工程。現(xiàn)階段，針對工程項目開展的內(nèi)部審計多是事后審計，其結(jié)果雖然暴露了較多問題，但也揭示了事中監(jiān)督缺位，一定程度上讓部分違規(guī)違紀(jì)人員產(chǎn)生僥幸心理。因此，在工程領(lǐng)域，內(nèi)部審計可以根據(jù)單位實際情況，設(shè)置事前事中事后多環(huán)節(jié)介入，并通過優(yōu)化頂層設(shè)計、用制度約束權(quán)力、用數(shù)據(jù)實時監(jiān)控等形式，完善對權(quán)力的制約機制，筑起一道監(jiān)督防線，有效降低問題發(fā)生率，不斷提升工程項目管理水平。按照新的發(fā)展理念，堅持系統(tǒng)觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在工程領(lǐng)域為本單位統(tǒng)籌發(fā)展和安全的增值作用。

作者:張佳 單位:中央廣播電視總臺