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摘要：近年來，隨著世界經濟的不斷發展，各地的環境問題紛紛涌現，各國政府為了人類可持續的發展，本著保護環境的理念，提出來碳會計的概念。碳會計的理念是對碳排放的角度為切入，將環境問題轉變為經濟問題。目前我國在碳會計領域只能以《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》作為依據，公司內部披露碳會計的信息的質量沒有一個統一的定義和準則來衡量，不能滿足財務報表的閱讀者的需求。而且隨著可持續發展戰略的推進實施，低碳經濟已然成為我們生活的的討論焦點。所以我國迫切需要構建碳會計體系。本文以低碳經濟的理念碳以及會計核算中的確認以及碳會計信息披露為切入點，淺談低碳經濟下的企業碳會計核算過程中存在的幾個明顯問題，并提出相應的幾條措施和方法，從而為企業碳會計體系的構建和研究提供一定思路。

關鍵詞：低碳經濟；碳會計核算；問題；對策

一、引言

近年來，環境問題受到政府和社會各界越來越多的關注。為了解決發展導致的環境問題，各國政府以環境污染較為突出的溫室氣體為切入點，致力于將環境問題轉變為經濟問題。將污染氣體的排放具象化為數據，再通過數據來制定排放指標并下放給企業，來達到保護環境的目的。京都議定書的簽訂、哥本哈根峰會等一系列國際環境會議的召開以及協議的簽訂，促進了各國環境法規和碳會計內容的不斷完善，提出了符合目前碳會計體系構建需求的碳權交易理念，讓碳會計方面的研究正式拉開帷幕。目前看來，低碳經濟已然成為我們生活中的討論焦點，綠水青山就是金山銀山的理念深入人心。2022北京冬季奧運會最后的火炬點火儀式通過科學技術和點燃方式的改變來達到環保的目的，低碳經濟的發展成為當今世界經濟發展的趨向，也是各國發展步入下一階段關鍵點。碳會計核算的研究是推動碳會計體系構建和保護環境的關鍵。碳會計核算已然具有廣泛社會性的前沿問題。

二、企業碳會計核算概述

（一）碳排放權的確認和計量

如今，業界對碳會計的處理沒有很明確的準則來統一，還處在摸索階段。碳會計的概念就是將自然資源如煤炭，近似看做是一種抽象化的價值，然后將資源的使用轉化計算到產成品之中。碳權排放權是碳會計的核心，但對于碳權排放權的各種屬性的確認還存在不同觀點。依據企業會計準則里資產的內容來看，碳權排放資源能為企業帶來經濟流入且可計量，比較資產和碳權排放的定義，碳權排放權可以將看作一種資產。目前，主流的觀點可以歸為四類處理。1.無形資產:碳排放權符合不具備有實物形態并為企業所能控制的價值這一理念。碳排放權的價值主要表現為，給予企業發生服務、作業原材料加工與產品加工附加產生的污染排放的權利。這一權利如何處理，決定于企業應增值何種經濟效益，自我使用還是轉讓出售。2.存貨：根據企業會計準則存貨定義，已經完成加工處于正常待銷售狀態的庫存商品；處于正在加工，但最終目的與銷售的半成品或正在生產線加工的成品；為產生勞務和機器生產所需的資源，如值易耗品等。目前來說碳權排放不具有上述特征，確認為存貨的話為時尚早。但從國家碳中和的戰略目標來考量，國內的碳排放在未來的某個時間必定到達指標。履行其他國家結締的CDM項目，就可以像商品一樣對外輸出碳排放權，將指標專賣給其他國家。捐贈資產：國家致力于不同企業的公平發展和保護環境，在碳排放配額（CEA）交易的模式之下，采取合理的計算方式對企業進行分配。按照捐贈資產的思路，進行入賬，轉讓視同銷售，按照流程處理計算相關稅務。交易性金融資產：碳排放權具有商品屬性和金融屬性，碳排放權在碳交易市場內供求的關系體現商品的屬性，通過金融杠桿來對市場的碳權排放權進行投資，碳排放權有更多的操作空間和盈利模式，能吸引到資本來運作，最終達到減排的目標。碳資產的計量以實際成本原則來控制入賬或許比較合適，在政策制度和法律上有不少完善空間。按比例分配法、優化分配法等都是核算企業所能進行的碳排放的額度，使用不同方法分配會讓其賬面價值與企業實際的價值差額有所不同，具體采取哪種辦法應當與企業會計信息的戰略決策相關。綜上，我認為應該將碳排放權定義為無形資產，碳初始計量時，在附注和附表上應按規定注明當時碳排放權的市價，核算完畢后登記入賬，在資產負債表日前，對碳排放權重新核算，按中國碳排放交易市場的公允標價調整金額。

（二）碳會計信息披露

為了響應國家碳中和政策的號召，也為了樹立和維護企業形象，改善和發展企業的融資環境。碳會計信息披露應闡述碳核算相關交易事項，一些特別信息或無法在報表中反應的交易事項的關鍵信息，需在附錄或者附注中補充說明，及時且完善的披露對各方報表使用者有用的信息，滿足使用者的需求。企業應注意冬天與夏天兩季，嚴寒和酷暑時期的能源消耗不同，冬天偏向燒煤取暖，夏天偏向于發電制冷。這種季節性的差異會導致企業運作所生產溫室氣體存在不確定性和風險性。為了能有效降低風險性、不確定性，避免排放超標被政府追責這一情況，企業要嚴謹計算運作導致的碳排放所產生的效益或虧損情況，再將數據整理成分析報告，嚴格按照報告信息完成排放指標。來隨著企業對業務流程的不斷熟練，逐步提高對碳核算信息披露的積極性和完善性。本文認為對碳會計信息的披露可以從四點考慮入手：①信譽風險（進行碳排放權交易時無法及時履約，支付對價）、聲譽風險（履行保護環境義務）、競爭風險（高效的清潔技術的退出）、運營風險（得到的指標減少）、自然風險（極端氣候）等風險②基本運作情況，減排目標，企業內部的相關低碳技術的應用和新型減排機器等事項③碳會計核算，碳排放量的核算方式的選擇，環境資產負債表和利潤表的形式編制，環境資產、負債。費用補助等具體事項公布④碳會計管理，碳排放考核是否達標，主要排項目。統計和檢測系統，運作和負責機構。

三、企業碳會計核算存在的問題

（一）碳會計核算缺乏統一標準

國內的核算標準的研究與國外相比起步較晚，缺乏實證分析和案例樣本。目前，國內成碳會計體系的規定--《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》，也存在諸多缺陷，在標準的統一和要求規定上不夠明確。例如規定中沒有明確賬面碳排放配額與資產負債表日的配額是每季度還是半年進行差額調整。在企業會計實務上問題更明顯，有記入無形資產的，計入交易性金融。資產科目設置處于“自立門戶”的尷尬局面，隨意的入賬核算數據，將無效信息和數據匯入，編制出具報表。增加報表使用者獲取需要信息的難度，信息質量完全得不到保障。

（二）理論研究不完善，實證研究難開展

碳會計的理論研究基于環境會計和傳統會計延伸出來的，專屬于碳會計的體系模式不夠全面，碳會計知識框架的實證來源也只局限于傳統會計和環境會計。一方面理論研究的缺少讓碳會計從源頭發展就困難重重，政府無法使用全面且高效的指標模型為企業根據數據進行合理劃分，分配過多分配指標的企業，直接在市場出售，超額獲利，會給碳會計的實證研究帶來反作用，停滯碳市場趨于成熟的過程。另一方面，碳會計的信披露方面的監督情況有很大的進步空間，大部分企業難以按照準則來較好完成對企業碳會計相關信息披露監督的不足，也導致了實證方面的研究也很難開展。

（三）碳會計核算人才短缺

任何專業領域的不斷發展，都離不開大量的人才支撐。充分發揮人才在碳會計在理論知識和實證研究中的積極效應，對碳會計的體系構建起著至關重要的作用。有兩個大的原因：內因，很大比例的會計人員只知道碳會計這個名稱，對其內涵和知識框架和相關政策只能說是涉及較淺，比較可惜，知識儲備、自身整體素質和業務處理水平有較大提高的空間；外因，我們現在對于會計人才的培養部署都比較聚合在傳統會計的方向，理論專業課的學習內容在碳會計這一分支上未有涉及。碳會計體系的理論培訓課程是相當缺乏的，無法開展配套結合相關學科的知識體系，來培養懂環境、懂管理、懂經濟的跨多學科的復合型人才。兩個表里原因造就現在碳會計核算人才短缺的局面。

四、企業碳會計核算的完善對策

（一）完善制度建設，規范碳會計核算

中國環境保護產業協會網站和中國注冊會計師協會應舉行聯合會議，共同商討和落實完善相關法律和規定。明確規定企業在核算、管理和審計的內容；需要收集的減排信息的數據，如何編制減排和交易報告；企業在根據自身實際情況制定合理的減排目標數量，調整排放差額的具體日期；在自我審計中，把控存在的各種風險，對減排行為和要素時間等情況要詳細記錄；自我監督體系和面向社會應當披露的內部情況。完善對違法違規的相應處罰制度，嚴格監督企業應履行的義務，打擊并嚴罰非法排放的違規現象，進而約束和規范企業的行為。明確信息披露制度，對企業的信息披露的統一性有著極大的推動作用，企業立足于碳核算方法，深入開發出一套關于排污權交易的碳計算、分析、核實和報表編制程序，不斷規范碳會計核算。

（二）強化企業低碳經濟意識，充實碳會計領域的專業研究

企業管理層應提高環保意識，樹立碳會計信息披露意識。不要對亂排亂放的行為和粉飾做賬有僥幸心理。各方應積極推動各業內機構與組織和企業內部人員應多探究與探討，交流經驗，完善理論和推行實踐。一方面來說，企業要積極執行低碳排放的政策，健全管理和披露信息制度，協同配合好政府和機構的監督，讓本企業的碳會計的相關運行數據作為機構理論研究的優秀樣本。另一方面，披露信息的準確性有了保障，碳會計信息能給碳會計領域的專業研究提供大量的實證和參數樣本。理論研究必須結合實證數據，在日本、歐美研究的基礎上，對其成型的理論進行實踐檢驗。再進行本土化的體系構造研究。將得到的創新型碳會計體系研究在北方耗能城市，如天津，河北等進行“試點”運行。發現問題查缺補漏，健全本國碳會計體系，充實碳會計領域的專業研究。

（三）加強人才培養，構建碳會計核算專業人才隊伍

專業人才的缺乏極大地影響了我國碳會計的發展。在未來逐步開展體系的培訓。首先，財政部進行撥款補貼，聯合高校開設碳會計專業學習方向，將碳會計的歷史淵源，核算和計量方式，碳會計管理和碳會計報表的編制逐步納入教學項目，擴充人才基數；在教學設置、實習和就業等方面進行點對點合作，創新人才培養，分層次進行應用提高靈活性，安排學生到含有碳會計體系的公司進行實務處理學習和經驗的沉淀。然后，將“試點”推行成功的案例，編入碳會計課堂案例作為引導，不斷提升理論和實踐的融合。最后，不斷完善碳會計教育體系，提高人員質量，企業的管理層能在新生代碳會計人才指導下，調整企業排放戰略，保障企業低碳決策的合理性，穩步推進低碳經濟下的企業碳會計核算。五、結論碳會計立足于傳統的會計，以可持續發展為目的，達到碳中和的戰略目標。通過會理論和實際的結合，不斷完善我們國家在碳會計政策和具體試行方案。碳會計的核算給企業帶來超前且全新的經營模式，低碳經濟的發展對企業發展而言既是機遇又是挑戰。企業自身應具有環保意識，積極響應保護環境的政策，履行節能減排的職責。加強對碳會計核算的管理，構建出碳會計核算體系不僅要符合我國碳排放權交易市場發展的實際情況，而且也要滿足企業碳會計核算工作的實際需要。我相信通過我們業內各方的努力，縮小與其他發達國家在碳會計研究的差距，實行我們保護環境，天人合一的理念。

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作者:徐文濤 袁翠翠 單位:廣州城市理工學院管理學院