一、新形勢下我國構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的現(xiàn)實(shí)必要性分析

我國現(xiàn)行的環(huán)境治理手段主要包括行政手段和經(jīng)濟(jì)手段，無論是在理論層面還是實(shí)踐現(xiàn)狀，抑或從財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的視角來分析，這些治理手段不能滿足當(dāng)前全面深化改革、提升環(huán)境治理水平的總體要求。《決定》指出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，同時明確“建設(shè)法治中國”與“加快財(cái)稅體制改革”并重。由此可見，新形勢下構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第一，深化財(cái)稅體制改革是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的政治因素。《決定》指出，當(dāng)前深化稅制改革的主要任務(wù)是:“建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，加快資源稅從價計(jì)征改革……開征環(huán)境保護(hù)稅，加強(qiáng)和改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策設(shè)定，完善國稅、地稅征管體制。”可見開征環(huán)境保護(hù)稅具備現(xiàn)實(shí)的緊迫性，是深化財(cái)稅體制改革的主要任務(wù)之一。因此，要盡快將現(xiàn)行排污費(fèi)等環(huán)境污染費(fèi)改革為環(huán)境保護(hù)稅，從而推進(jìn)財(cái)稅體制改革向前發(fā)展。

第二，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的經(jīng)濟(jì)因素。黨的十八大以來，“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”成為社會、學(xué)界普遍關(guān)注的議題。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的主要內(nèi)容，即是由不可持續(xù)性發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)性發(fā)展、由粗放型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)、由高碳經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)變?yōu)榈吞冀?jīng)濟(jì)型、由忽略環(huán)境型轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)增長。經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變與生態(tài)環(huán)境保護(hù)是辯證統(tǒng)一的，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變更關(guān)注對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)以及自然資源的可持續(xù)利用。構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度，積極發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的引導(dǎo)功能，有助于淘汰污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，有助于推動企業(yè)新能源、新材料、新工藝和節(jié)能技術(shù)的釆用，有助于環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，從而加快推動經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

第三，建設(shè)法治中國、實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治化是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的法律因素。當(dāng)今，稅收法定主義得到越來越多國家的最高法———憲法的認(rèn)可，在其憲法文本中專門對稅收法治進(jìn)行了明確規(guī)定。如法國《第五共和國憲法》第三十四條第二款規(guī)定，“法律規(guī)定有關(guān)下列事項(xiàng)的準(zhǔn)則……各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式”;《美國憲法》第一條第七款規(guī)定，“所有征稅議案應(yīng)首先由眾議院提出;但參議院可以如同對待其他議案一樣，提出修正案或?qū)π拚副硎举澩?《新加坡共和國憲法》第四十三條第二款規(guī)定，“凡作出(不論直接或間接地)以下規(guī)定的法案或修正案……，(1)制定或增加任何稅收，或者廢除、削減或豁免任何現(xiàn)行稅收者”;“馬來西亞、斯里蘭卡、印度尼西亞、約旦等國憲法均有類似規(guī)定”［9］。除此之外，多數(shù)法治國家或者地區(qū)、若干發(fā)展中國家先后制定了專門的環(huán)境保護(hù)稅法律。財(cái)稅法治化包含形式上的稅收法定主義和實(shí)質(zhì)上的稅收法定主義，前者強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)當(dāng)有法律依據(jù)，后者關(guān)注稅收法律規(guī)范的合憲性、正義性等法律價值。故，從法律價值的角度看，通過實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法，明確稅收機(jī)關(guān)和納稅人之間的稅收法律權(quán)利和義務(wù)，有助于協(xié)調(diào)法律主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，從而為我國財(cái)稅法治化奠定法治先例。

第四，生態(tài)文明建設(shè)是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的社會因素。稅收政策作為財(cái)政政策的有機(jī)組成部分，可以通過開征環(huán)境保護(hù)稅這一路徑來推動我國生態(tài)文明建設(shè)。其一，改革現(xiàn)行財(cái)稅制度是生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)在要求，主要包括改革消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等與環(huán)境相關(guān)的稅種。此外，可以開征必要的環(huán)境保護(hù)稅新稅種，如能源稅、大氣污染稅(主要是碳稅和二氧化氯稅)、水污染稅、垃圾稅等。其二，通過開征環(huán)境保護(hù)稅，讓環(huán)境污染者履行其保護(hù)環(huán)境的法定義務(wù)，自行承擔(dān)污染成本，并通過完善稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動行為人的環(huán)保積極性，從而為我國生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的外部環(huán)境。同時，開征環(huán)境保護(hù)稅能夠籌集大量稅收收入以用于生態(tài)環(huán)境建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)的雙重目標(biāo)。

【摘要】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者之間的差異以及稅務(wù)部門對差異的處理方式給企業(yè)、會計(jì)行業(yè)的發(fā)展和保障國家財(cái)政收入帶來了不利影響，同時也增加了企業(yè)會計(jì)工作人員和稅務(wù)工作人員的工作量和工作難度。為此本文認(rèn)為，在制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法法規(guī)時，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相互協(xié)調(diào)、和諧共處。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則稅法稅務(wù)處理差異

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的具體表現(xiàn)

1、歷史成本原則上的差異

稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關(guān)性較弱，但可靠性很強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù)。因此，稅法對歷史成本最為肯定，甚至當(dāng)會計(jì)制度在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，價格變動明顯擴(kuò)大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。而公允價值倍受關(guān)注，越來越多地被引入會計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢。我國近年的“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等準(zhǔn)則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異

【摘要】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者之間的差異以及稅務(wù)部門對差異的處理方式給企業(yè)、會計(jì)行業(yè)的發(fā)展和保障國家財(cái)政收入帶來了不利影響，同時也增加了企業(yè)會計(jì)工作人員和稅務(wù)工作人員的工作量和工作難度。為此本文認(rèn)為，在制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法法規(guī)時，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相互協(xié)調(diào)、和諧共處。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則稅法稅務(wù)處理差異

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的具體表現(xiàn)

1、歷史成本原則上的差異

稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關(guān)性較弱，但可靠性很強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù)。因此，稅法對歷史成本最為肯定，甚至當(dāng)會計(jì)制度在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，價格變動明顯擴(kuò)大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。而公允價值倍受關(guān)注，越來越多地被引入會計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢。我國近年的“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等準(zhǔn)則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個巨大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國財(cái)稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國財(cái)稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財(cái)稅法學(xué)的研究范式、拓展中國財(cái)稅法學(xué)的理論空間、加快中國財(cái)稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國財(cái)稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來繁榮的春天。

【要害詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財(cái)稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識等問題的基本觀點(diǎn)與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識形態(tài)，其正確與否，對于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展具有重要的影響。可以說，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個巨大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國財(cái)稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國財(cái)稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財(cái)稅法學(xué)的研究范式、拓展中國財(cái)稅法學(xué)的理論空間、加快中國財(cái)稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國財(cái)稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來繁榮的春天。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財(cái)稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識等問題的基本觀點(diǎn)與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識形態(tài)，其正確與否，對于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展具有重要的影響。可以說，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。