摘要:由于信息的不對稱,單純的市場機制不能自動帶來高質量的審計,這就需要健全的制度安排。加強誠信建設,完善民事賠償制度,進行監管的改革將是提高審計質量的必由之路。財務欺詐是困擾當今世界各國經濟發展的一個重要問題。

對于上市公司來說,財務欺詐之所以能夠產生,首先是上市公司具有欺詐的動機;然而,上市公司之所以能夠進行欺詐,還依賴于注冊會計師能否執行高質量的審計(郭道揚,吳聯生,2003)。也就是說,只要注冊會計師執行高質量的審計,就可以在很大程度上制止財務欺詐。但以下基于博弈理論的審計職業模型表明:自發的市場行為,并不能誘發高質量的審計。這就需要健全而合理的制度安排來保證審計質量。

一、基于博弈理論的審計職業模型審計是對管理當局自我認定、自我計量、自我編制的受托責任報告,按照公認審計準則和審計程序的要求進行的重認定,重評定,重判定(王光遠,1996)

那么,只有高質量的審計才能增加財務報告的可信度,從而增加公司的經濟價值。假定社會更愿意為增加價值的活動支付報酬,且審計是高質量的,那么所有注冊會計師都會擁有良好的聲譽和更高的審計費收入。然而,單個注冊會計師總是面臨兩種有利可圖的誘惑:一是省略審計程序,以減少審計成本,使自己獲得額外的利潤,或者在與其他審計師競價時采取低價策略;二是允許企業管理層違反會計核算與披露規則,以爭取新客戶或維持現有客戶(購買審計意見)。當其他注冊會計師都遵守規則并提供高質量的審計時,采取這些策略會獲取極高的回報。極端的結果可能是,不遵守規則的注冊會計師運用其競爭優勢反而將審計質量高的會計師排擠出市場。但是,當過多的注冊會計師都提供低質量的審計時,兩難處境就會出現。由于審計平均質量下降,公眾對財務報表失去信心。

即使較小比例的低質量審計,也足以使審計市場出現“劣幣驅逐良幣”的效應。因為好的會計公司會離開審計市場或者被迫降低其審計質量。在低質量審計環境中,由于存在逆向激勵因素,即使過去提供高質量審計而享有盛譽的會計公司,也不會被人相信能夠繼續保持高質量。由于審計質量下降,對被審計財務報告的需求也會隨之下降。注冊會計師信譽下降和被審計財務報表質量的降低,將導致審計費收入的減少。注冊會計師都從自身利益出發,導致整個職業團體利益的次優結果就構成了博弈論中的“囚徒困境”。可見,單純的市場行為并不能帶來高質量的審計,這就需要職業團體的自律行為,即審計職業內各成員相互承諾遵守規則(這種規則如職業準入制度,會計審計準則等)。但是由于監督需要成本,而且監督所帶來的收益并非是監督者個人的,所以每個注冊會計師都希望由其他注冊會計師承擔執行成本,而獲得職業聲譽提高帶給每一個審計人員的利益,這便是“搭便車”效應。

二、規范審計質量的制度安排分析由上述的審計職業模型可以看出,為了克服自然的市場動機,注冊會計師需要一個強有力的制度網絡

［摘要］政府審計制度是一個國家政治、經濟制度的重要組成部分，它既是民主與法治發展的產物，又是民主法制建設、國家治理的工具。一個國家的經濟基礎決定其政府審計制度，國家的社會、政治制度對政府審計的發展起著關鍵性影響。

［關鍵詞］政府審計,審計制度,實施應用

政府審計在國家的經濟、政治、社會發展過程中具有適應性特征。市場經濟國家的政府審計具有共同特征：依據法律授權，對政府及其公共部門財政財務收支的真實合法性及其履行職責管理和使用公共資源的經濟性、效率性、效果性進行檢查和評價，并依法將審計結果向社會公眾予以公告。

1我國政府審計制度現狀綜述

（1）政府審計依據面臨較大的調整。按照WTO規則，世貿組織的所有協議將成為我國政府行為的規則，與WTO規則相關的國內立法要進行調整，審計執法依據發生了顯著變化。同時按照WTO規則，所有對外貿易法律和政策都要公開。所有對外貿易的法律政策只能由中央政府統一制定，各地方必須執行中央出臺的法律政策。我國加入WTO后，任何地方、部門制定的地方性法規、規章如果同國家有關法律政策不一致，均屬無效。

（2）對政府審計的透明度要求更高。我國審計機關作為政府的組成部門，也要提升審計工作的公開透明度，逐步建立和規范審計結果公告制度，要研究審計機關對外公布審計結果的形式、內容和方式等，盡快推行這一制度，讓社會更多人了解和支持審計工作，為審計工作創造良好的社會環境，增強審計監督的權威性。

摘要:現代企業制度下內部審計的職能有多種不同的觀點。內部審計的職能不是一成不變的,現代企業制度下內部審計具有經濟監督和經濟評價職能,經濟鑒證、經濟管理、經濟咨詢等不是現代企業制度下內部審計的職能。

關鍵詞:內部審計;職能;經濟監督

隨著現代企業制度的建立、健全和完善,內部審計的理論框架需要重構,內部審計的業務范圍需要拓廣,因而,對于內部審計的研究,又重新成為一個比較熱門的領域。

一、內部審計的職能并非一成不變

職能是由事物本質所決定的一種內在功能。隨著社會經濟的發展,科學技術和人的思維能力的進步,人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸,這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能,也就會改變事物現有的職能。內部審計的職能會隨著社會的發展、經濟管理的發展,而不斷地發展變化。

內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。以西方內部審計為例,在內部審計發展的三個階段上,內部審計具有不同的職能。現代內部審計產生的初期,由于生產規模的擴大,企業經營層次的增多,企業管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業財務收支的合規性,希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監督,內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內部審計的職能以監督為主。

摘要]對于許多中國企業而言，建立內部控制制度是一個不斷探索和完善的過程，如何完成由目前的反饋控制、稽查錯誤向前饋控制、體系控制轉變，以更好實現“經營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規的遵循性”的內部控制目標有著重要的理論和現實意義。

[關鍵詞]新會計法,內部控制制度,風險防范

新頒布的《會計法》第27條明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，而對《會計法》中有關會計核算、會計監督等法規的遵循程度、取決于企業內部控制的健全性和有效性。本文擬從企業內部控制的一般原理和基本構成要素出發，探討如何建立對有效的企業內部控制制度。

一、企業內部控制制度的發展與內涵

內部控制作為企業管理活動中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至日趨完善，大體經歷了內部牽制階段（20世紀40年代以前）、內部控制制度階段（20世紀40年代～70年代）、內部控制結構階段（20世紀80年代）、內部控制整體框架階段（20世紀90年代至今）四個階段。美國COSO委員會（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）在《內部控制整體框架》中指出，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。因此，內部控制的目標包括三個方面的內容：經營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規的遵循性。

二、新《會計法》環境下企業內部控制建立的必要性

一、內部審計與風險管理的定義

風險，字面意思時隨風而至的險情,表示出了其不確定性，變化性，危害性。正如風對應著靜止的空氣一樣，風險是相對的；正如風向可預測一樣，風險在一定范圍內是可以預估的；正如風力也可為人控制為人所用一樣，風險某些時候也是可以人為控制的。從風險學說進而衍生到風險管理，風險管理，顧名思義就是企業管理在面對企業平穩發展而采取一定的方法和手段來規避風險的一種或某類行為。審計，審查同計算，是指通過對相關資料等搜集整理和分析之后所得的評估結論及報告，審計作為一門獨立部門，其相關人員在專業知識方面是非常嚴格的。2004年國際內部審計師協會在《內部審計實務標準》修訂版中定義內部審計為:“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。”

二、內部審計與風險管理的關系

內部審計和風險管理是相輔相成的，市場經濟的蓬勃發展，企業所處的環境也是險象環生，因而需要更為專業有力的審計和風險管理團隊來協助企業的管理層規避風險。它們已經成為了企業發展過程中的重要部分。一方面內部審計參與風險管理有助于審計部門發展勢頭更勁。內審部門在資金安全管理上責任重大，因而對企業的風險管理極其關注。內部審計在參與風險管理的過程中，根據本企業的文化及其發展策略等情況評估它在制定某策略上或在某時期存在的風險，另一方面可以由此制定出相應的風險防御，風險降低，風險消除等可行措施，保證企業的損失減到最低，這樣風險管理同內部審計在企業的安全工作中地位也有提高。另一方面，內部審計作為以審計為主的獨立部門，不參與企業內部的管理調控，因而具有更清晰的視角來觀察企業潛在的風險，在有效針對企業運行的薄弱環節，對提出的改進措施進行新的評估認定等起著非常重要的作用。風險管理由于審計在其工作過程中的介入，賦予了內部審計在企業中新的生命，也使企業的安全因素達到一個新的高度。

三、如何協調和整合企業內部審計與風險管理

(一)建立一個合理的內部審計和風險管理體系作為企業健康發展的中堅力量，建立一個合理的內部審計和風險管理體系對企業而言絕對是利大于弊的，這對企業能否具有競爭優勢尤為重要。企業的內部審計管理體制的完善，風險管理的不斷優化都可以是審計的功能得到最大的發揮。同時企業管理人員本身需要加強各部門的團結，使得企業經營得到更好的控制，進一步深化內部審計對企業風險管理的監督控制，保證各項風險管理措施得到有效的實施。