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一、“畝產稅收”評價機制存在適用差異

對于市場經濟而言，生產要素主要包括土地、勞動力、投資等，“畝產稅收”是單純建立在土地這個生產要素基礎上的，主要適用于工業企業，從寧波甚至整個浙江省的實踐來看，“畝產稅收”評價機制具有一定的局限性，主要存在以下三個差異：一是存在產業差異。盡管工業是區域經濟的主導，但經濟的發展也需要商業、服務業、金融業等產業的拉動。2014年，寧波市實現地區生產總值7602.51億元，按可比價計算，同比增長7.6%。其中，第一產業實現增加值275.18億元，增長1.9%；第二產業實現增加值3935.57億元，增長7.9%；第三產業實現增加值3391.76億元，增長7.6%，三次產業之比為3.6︰51.8︰44.6。第三產業在國民經濟中占據了很大的比重。由于經營方式的不同，第三產業的“畝產稅收”如金融業、服務業等要明顯高于工業企業，所以在稅收評價機制中，單純測量土地的單產稅收，不能有效進行產業間的橫向對比，其適用范圍僅局限于工業企業，并不能全面反映國民經濟的整體效益。二是存在行業差異。企業發展類型不一樣，其依靠的生產要素也不盡相同，具體可分為勞動密集型企業、資源密集型企業、投資密集型企業、科技密集型企業等，不同類型的企業“畝產稅收”不具可比性。“畝產稅收”僅能說明土地效益高，但并不代表其市場競爭力或發展力就一定會大，企業的“畝產稅收”也會出現虛高的問題，比如工人多、用時長的企業其產值及畝產稅收就可能高于工人少的高科技企業。此外，企業規模也是影響“畝產稅收”的一個重要因素，由于轉向快、資金回籠迅速、市場反應及時等優點，小微企業的畝產稅收普遍高于大中型企業，2014年上半年寧波中型、小型和微型企業增加值同比分別增長7.0%、10%和19.5%，均快于整個規模以上工業，大型企業僅增長1.1%。因此，“畝產稅收”受企業性質、生產要素等影響，并不能直接作為判斷企業經營效益、土地效益的唯一標準。三是存在政策差異。一方面，因為城市發展策略的因素，城市區域設置定位不同將直接影響“畝產稅收”水平，比如商業區、高新技術開發區、CBD等“畝產稅收”就明顯要高于工業區水平，區域排名的意義并不大。另一方面，很多朝陽產業比如文化創意產業基地等，由于剛剛起步，投資尚未完成，市場也沒有完全打開，企業產稅能力尚不明顯，“畝產稅收”就會較低；一部分企業由于轉型升級或享受高新技術企業、研發費等優惠政策，“畝產稅收”也會較低，從而掩蓋了這部分企業的發展優勢。

二、稅收評價機制要從“畝產稅收”擴圍至“稅收綜合密度”

綜上所述，單純的“畝產稅收”的稅收貢獻評價不能完整反映出企業的發展效益，因此需要綜合考慮土地、人工、資本、科技等生產要素的綜合創稅能力。本文將這個評價指標概括為“稅收綜合密度”，即通過納稅人所占用單位生產要素在一個會計年度內所產生的稅收收入情況來衡量稅收密集情況。總體而言，“稅收綜合密度”包括四個具體指標：一是土地創稅力。即畝產稅收，不再贅述。二是投資創稅力。納稅人在一個會計年度內新增投資額（包括固定資產投資、注冊資金追加等，但不包括新產品、新技術的專項投資）與稅收收入的比例關系。用來衡量資金的流轉速度與流轉效益，評價當期企業的規模經濟效益和投資產出彈性。三是人均創稅力。納稅人在一個會計年度內平均從業人數（不包括直接從事新產品、新技術開發的人員）與稅收收入的比例關系。用來衡量企業勞動密集程度，評價當期企業生產經營方式情況與潛在發展能力。四是科技創稅力。在一個會計年度內稅法規定可以加計扣除的新產品、新技術的研發費用支出與稅收收入的比例關系。用來衡量企業科技創新與轉型升級的具體成效，評價當期科技投入對發展效益的刺激作用。以上指標中的稅收收入是指享受稅收優惠措施之前的稅收收入。當期稅收綜合密度=（土地創稅力+投資創稅力+人均創稅力+科技創稅力）/4這個指標直接反映了某個企業或行業的綜合發展能力，可以為政府參與市場引導提供參考依據。

三、對“稅收綜合密度”評價機制應用的思考

一是根據稅收密度合理配置稅收管理力量。稅收密度較高的區域或行業，往往是人才、資源、科技密集的區域或行業，具有優勢的稅收發展前景，當然也具有較高稅收遵從風險。所以在重點稅源企業的選擇上，除稅收絕對額因素外，也應積極引入稅收密度的概念，設立重點稅源行業、重點稅源區域等，在這些稅收密集的區域投入足夠的征管資源進行重點管理。二是結合稅收密度優化改進稅收分析方式。稅收分析不能僅限于稅收數據的簡單處理或匯總，稅收收入是區域經濟發展在稅收政策下的反映，可以衡量和評價經濟發展，但由于稅收是經濟的滯后反映，所以在推演經濟運行上缺少有效支點，稅收綜合密度可以作為這個支點，通過稅收密集情況，基于各生產要素可以對行業發展潛力和區域經濟發展能力進行可靠評價。三是參照稅收密度完善推進幫扶發展措施。除稅收優惠政策外，政府參與市場的最大許可范圍就是政策性引導，如何將有限的政府扶持力量集中在發展優勢產業上，是提高政府調控效率的最關鍵問題。稅收密集狀況可以有效指引政府財政行為，將土地、資金、政策等真正用于經營效益好、轉型升級快、發展潛力大的行業或企業。

作者：陳玄單位：鎮海地稅局