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一、Xbrl概念及其發展現狀

XBRL是eXtensibleBusinessReportingLanguage的簡寫，直譯是“可擴展商業報告語言”。它是一種基于XML，專門用于企業財務數據和財務報表信息的可免費取得的電子語言標準。它基于可擴展標識語言(XML)的結構，提供一種標準化的方法去編制、公司財務報告和其他信息，通過對有關財務信息內容增加標記的方法，使得企業內部和外部對財務信息的收集、處理、轉換變得十分方便。

在XML技術產生之前，網絡財務報告的技術主要是HTML技術，這種狀況即便在XML技術誕生后仍然未有根本改變。HTML是Web信息系統利用超文本傳輸協議(HypertextTransportProtocol,HTTP)交換信息所使用的一種標記語言,這種語言為網頁上的內容提供標記,指引瀏覽器如何列示頁面信息。超文本原文件中各種元素,如標題、文頭、段開始、段內容、段結束、鏈接以及各種符號都用對應的標記表示。客戶機依賴瀏覽器解釋HTML語言,向信息最終用戶傳遞信息。由于HTML只是一種簡單的表示性語言，它將樣式、格式、內容均定義在同一文件中，只關注與相關內容在瀏覽器上的顯示，而無法表達和區分數據的具體內涵，因此對基于HTML語言的網絡財務報告進行搜索往往是一個“大海撈針”式的過程，隨著互聯網信息資源的爆炸式增長，傳統的網絡財務報告技術的弊端將更加明顯。除了HTML技術，目前國內外上市公司還廣泛采用PDF文本格式進行信息披露，這種格式的文件類似于圖形文件，投資者查閱非常清楚，但無法通過程序自動從中讀取數據。因此，無論是交易所還是中介機構，都不得不對上市公司披露的信息進行二次加工。人工介入較多不僅造成上市公司數據處理的差錯率提高，而且也增加了整個社會的成本。由于缺少統一的數據標準，不同主體都按照自己設定的標準和格式來組織數據，這造成了數據交換和共享較為困難。

XBRL的特點在于它根據財務信息披露規則，將財務報告內容分解成不同的數據元（dataelements），再根據信息技術規則對數據元（dataelements）賦予唯一的數據標記，從而形成標準化規范。以這種語言為基礎，通過對網絡財務報告信息的標準化處理，可以編制出比現行網絡財務報告更加先進的報告，可以將網絡財務報告的不能自動讀取的信息轉換為一種可以自動讀取的信息，大大的方便信息使用者對信息批量需要和批量利用。同傳統的網絡財務報告相比，以XBRL為基礎的網絡財務報告具有以下的一些特點：

（1）降低信息交換成本、提高財務信息的可獲得性、間接增加了財務信息可比性；

（2）通過互聯網提供具時效性的信息，提高信息的相關性，增強了財務信息的利用效率；

（3）可自動交換并摘錄財務信息而不受個別公司軟件和信息系統的限制，為投資者或分析者使用財務信息提供方便；

（4）可以減少為了不同格式需求的資料而重復輸入的問題；

（5）降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財務報表編制效率；

XBRL的研發歷史可追朔至1998年。1998年4月，美國注冊會計師霍夫曼（Hoffman）等對用于電子財務報告的XML技術進行了研究后認為，XML還不能完全符合企業報告的特殊需求,XML的電腦指令表必須擴展到包括更明確的企業報告描述,不僅能識別每一個數據,而且還能告訴計算機應該如何處理、如何與其他標記的信息連接、應該在哪里連接這些數據以及與企業報告相連的數據的構成要素，根據該設想，他們開發了使用XML的財務報表的原型與審計時間表，并在1998年7月就財務報告中使用XML技術的潛力向AICPA高科技特派組主席韋恩•哈丁（WayneHarding）進行了匯報。1998年9月AICPA高科技工作組提出了使用XML技術的財務報告原型創建的“產品描述”（ProductDescription），并于1998年10月得到了AICPA的資助，以創建使用XML的財務報告原型。1999年7月，AICPA與多家跨國公司合作成立了XBRL指導委員會，之后隨著越來越多國家和地區開展XBRL的研究和實踐，又成立了XBRL國際組織（XBRLinternational）。2000年7月,XBRL的研制開始取得初步成果。XBRL指導委員會第一份XBRL財務報表規范：XBRLV1.0規格書,以及XBRL分類標準(Taxonomy)，該XBRL分類標準根據美國制造業和商業適用的公認會計原則制定。2001年12月,XBRL指導委員會正式頒布了XBRLV2.0規格書。與V1.0相比，V2.0提供更加標準的結構,能夠從特定的行業,如工商業中將會計的核心概念分離出來，其次，它增強了分享其它團體發展的分類標準的能力。XBRL技術的成功開發,為XBRL在全球范圍推廣奠定了基礎，這項技術還在不斷的推廣與完善中，最新的版本是2003年4月23日的V2.1。

目前,XBRL發展已取得了巨大的進展，自2001年XBRL國際組織頒布了總分類賬XBRL以及以美國GAAP為基礎的明細分類標準以來，許多國家如美國、英國、德國、加拿大、澳大利亞、日本、新加坡加坡等以及國際會計準則委員會都紛紛地頒布了以各自GAAP為基礎的XBRL明細分類標準，這些標準被認可和批準的情況如下表所示：

XBRL財務報告分類標準回顧

國家標準名稱日期

加拿大財務報告主要財務報表分類標準2004年11月29日獲得XBRL國際認可（草案）

德國德國會計原則分類標準2002年2月15日獲得XBRL國際認可（正式稿）

IASB盈利組織通用財務報告分類標準2004年6月15日獲得XBRL國際認可（正式稿）

含銀行及類似金融機構要求披露信息的盈利組織通用財務報告分類標準2005年1月15日獲得XBRL國際認可（草案）

韓國主要財務報表、工商業財務報告、韓國GAAP分類標準2004年1月19日獲得XBRL國際認可（草案）

新西蘭財務報告分類標準2004年5月12日獲得XBRL國際認可（草案）

英國GAAP工商業分類標準2004年5月15日獲得XBRL國際認可（草案）

美國GAAP工商業分類標準2005年2月28日獲得XBRL國際批準（正式稿）

GAAP銀行儲蓄機構分類標準2005年2月28日獲得XBRL國際批準（正式稿）

GAAP保險機構分類標準2005年2月28日獲得XBRL國際批準（正式稿）

財務報告－SEC認證分類標準2005年2月28日獲得XBRL國際批準（正式稿）

財務報告－管理層報告分類標準2005年2月28日獲得XBRL國際批準（正式稿）

財務報告－審計報告分類標準2005年2月28日獲得XBRL國際批準（正式稿）

財務報告－管理層討論分析分類標準2005年2月28日獲得XBRL國際批準（正式稿）

GAAP投資管理分類標準2004年12月21日獲得XBRL國際認可（草案）

中國中國上市公司信息披露分類2005年10月26日獲得XBRL國際認可

圖表來源：中注協行業發展研究資料（No.2005－9），“XBRL在注冊會計師行業應用前景的研究”（XBRL國際對XBRL分類標準的確認，一般要經過認可(acknowledged)和批準(approved)兩個階段，被認可的分類標準應該遵循XBRL規范(XBRLspecification)；被批準的分類標準既需遵循XBRL規范，還需符合XBRL正式指南(officialXBRLguidelines)）

二、XBRL技術特點

XBRL信息模型主要是由兩部分組成的，XBRL實例(XBRLinstance)及XBRL分類標準(XBRLTaxonomy)。XBRL實例包含了報表中的具體事實(concretefacts)，而分類標準則是對具體事實的定義，包括它的語法，它的形式以及屬性。XBRL實例中封裝了具體的商業事實。其中最基本的單位是事實(facts)。例如，“最近一個季度的銷售額”就是一個事實。沒有復雜信息結構的簡單事實叫條目(item)。為了表達較復雜的信息單元，可以把一組相關聯的事實放到一起，用相對復雜的結構比如元組(tuple)等來表示。元組中既可以包含條目，也可以包含其他的元組。對于報表中的具體事實，是由實例來表現的。但是這些具體事實應該遵守怎樣的語言規范，他們的形式以及屬性如何，則是由分類標準來定義的。分類標準首先要定義財務報表中將要使用的各項財務報表元素，同時還要附加上相關的其他信息，比如各個元素之間的關聯性，以及各個元素在報表中的名稱，位置，還要反映出制作財務報表所依據的會計準則。

一個XBRL分類標準包括一個TaxonomySchema(.xsd)文件，和計算、定義、標簽、展示、引用這五個數據庫鏈接文件。分類文件聲明了一系列要素，包括要素命名、ID屬性、要素類型等內容，描述了要素之間的數學和定義關系，對每一個數據都可以通過“語境標簽、計算關系、表現形式、規則定義、參考關系”進行約束和規范。計算數據庫鏈接文件定義從數據計算角度理解項目與項目之間的關系，例如，“稅后利潤”的概念和以由“稅前利潤”的概念減去“所得稅”概念得到。定義數據庫鏈接文件從概念角度理解項目與項目之間的關系,比如泛型和具化關系:“postalCode”是“zipCode”的泛化等；標簽數據庫鏈接文件確定了項目在財務報告中實際顯示的名稱，比如，可以用標簽鏈接把文本串“最近一年總收入”和分類中定義的“RMRY”條目聯系起來；展示數據庫鏈接文件定義在財務報告中，統一父項目下所有子項目的顯示順序，例如，在展示報表中，“銷售”和“打印機銷售”應該顯示為父子關系。引用數據庫鏈接文件定義項目的參考信息，通過該信息可以讓使用者準確理解項目的實際意義，這一點同標簽數據庫鏈接文件比較相似。

由于XBRL是一個基于XML的跨平臺的數據傳輸標準，只要用戶的瀏覽器支持XML，就可以像瀏覽HTML格式的網頁一樣，瀏覽和下載XBRL格式的財務報告，當前的瀏覽器都支持XBRL。目前，一些軟件開發商，如SAP、ORACLE和AC—CPAC等，已經將生成XBRL實例文檔的功能嵌入其軟件產品中。如果企業所采用的軟件不支持XBRL，也可以通過自行研制或使用第三方軟件，生成XBRL財務報告，如Excel2003，ExcelXP等。

三、XBRL的主要運用領域

XBRL在經濟活動中有廣泛的應用空間，歸納來主要體現為以下六大領域：

1.企業管理領域。企業管理層可以通過XBRL迅速地收集分析各部門以及相關公司的財務狀況。同時可以將這些信息迅速地，以獲得市場的支持。同時作為信息提供者，企業也可以應用XBRL技術，將原本需要進行書面財務報表報備、網絡財務信息的或上傳至相關主管單位的工作都可由專門的格式轉換應用程序，一次完成XBRL的格式轉換，不需要分多次進行數據處理作業。

2.審計領域。可以改進財務報表的制作和檢查過程。對于審計機構，企業財務報告采用XBRL統一披露企業財務信息的最主要的好處，即不再需要以人工方式判讀不同格式的資料，而可直接通過標準應用程序取得客戶公開的財務資料的內容，如果能夠進一步與企業統一以XBRL格式儲存的經濟業務數據庫連結，各事務所只要在確定該系統各方面控制良好且邏輯無誤后，便可直接通過網絡進行連續性的實時審計和非現場審計，如此可減少大量人工操作，提高審計效率和質量。

3.企業信用等級評估領域。企業，銀行，信用評價機構可以比從前更快地獲得相關進貨商，銷售商以及融資機構的信用等級狀況。

4.證券市場領域。首先，一般投資者可以更快，更準，更方便地獲得企業的財務信息。而對于專業的投資分析師來講，網絡上所獲取的資料可直接用以分析，同時也可以選擇其所需的輸出格式，提高資料匯總和分析的效率，可使分析師省去大量重復的數據處理的時間和成本。對于證券管理機構而言，若各上市公司統一采用XBRL格式統一替代目前證監委規定的PDF格式為電子檔案，則書面資料與資料上傳都只需同樣步驟即可完成，且各公司所上傳之檔案具有相同之格式，更可直接對其進行檢查、比較與分析，可以最小成本達到信息公開透明化與公平化。

5.貿易與納稅領域。通過XBRL的應用,各企業的報稅資料可直接由公司編制財務報表的同一資料庫直接產生,不必另外進行數據的整理準備,并可以從網上直接傳給各稅務部門,實現納稅申報的無紙化、信息化。這樣除可以有效避免人為的數據輸入錯誤,提高稅務部門工作效率外,也可減除申報期間報稅人必須親至稅務單位報稅之麻煩。實現更多信息與文件的無紙化。

6.金融行政領域。金融管理部門在研究金融機構的財務動向和風險分析時也可以有效地利用XBRL。對各個政府機關與非營利組織來講，政府可以規劃標準XBRL的窗體及文件的格式，放置于政府公開網站上，可以供企業填寫或繳交資料，政府機關與非營利組織內部許多財務性文件及窗體，統一規劃為XBRL的標準文件，可以更加簡化政府或非營利組織公文流程處理作業。XBRL將簡化現有的電子保稅手續，實現企業財務數據與稅務部門數據接口統一。此外，以XBRL文檔格式保存會計文件和相關法規等資料只要利用一般的Web瀏覽器即可解讀，同時具有較高的易維護性和自動檢索效率。

換個角度來看，上述領域也可由下圖所示的企業財務信息報告鏈來描述，在這個鏈條的每一個環節上，XBRL都發揮著價值增值的作用。