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摘要：在行政事業(yè)單位中，編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是單位會(huì)計(jì)核算的最終“產(chǎn)品”，同時(shí)也是相關(guān)信息使用者進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督或經(jīng)濟(jì)信息決策的重要依據(jù)。因此，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制現(xiàn)狀及存在的不足進(jìn)行闡述，然后提出提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編寫(xiě)質(zhì)量的對(duì)策與措施，希望為行政事業(yè)單位完善綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)報(bào)告；編制質(zhì)量；問(wèn)題；措施

一、引言

為了加快推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革，2015年財(cái)政部下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》的通知（財(cái)庫(kù)〔2015〕212號(hào)），決定從2016-2017年開(kāi)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)各類報(bào)表種類進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)分析等。會(huì)計(jì)報(bào)表主要含資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。在新制度的要求下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系模式進(jìn)行了相關(guān)的改革，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益轉(zhuǎn)變?yōu)榱藘糍Y產(chǎn)。新制度還規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)累計(jì)攤銷(xiāo)和累計(jì)折舊，進(jìn)而充分滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求。最后則是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系特點(diǎn)也發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)報(bào)告需嚴(yán)格遵循特殊性與統(tǒng)一性原則。行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制的過(guò)程中需按照統(tǒng)一制度要求來(lái)保障報(bào)表的規(guī)范性、合理性。而特殊性原則方面則是要求在會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與要求下進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制，進(jìn)而能夠確保相關(guān)財(cái)務(wù)信息的全面與準(zhǔn)確。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀及不足之處

（一）相關(guān)制度體系仍有待完善

當(dāng)前已出臺(tái)的相關(guān)準(zhǔn)則制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系的操作方面有著原則性的要求與規(guī)定，但其對(duì)實(shí)際操作辦法及規(guī)范并沒(méi)有作出具體的規(guī)定。某些會(huì)計(jì)科目的定義仍未明確，對(duì)一些特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量并沒(méi)有作出相關(guān)規(guī)定。有些已經(jīng)出臺(tái)的指導(dǎo)文件對(duì)各類標(biāo)準(zhǔn)與口徑的規(guī)定仍相對(duì)匱乏，這可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員在實(shí)際的試編工作中缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)與操作規(guī)范。整體能夠看出，當(dāng)前行政事業(yè)單位相關(guān)的法律體系與制度規(guī)定多是處于宏觀層面，具備較強(qiáng)的指導(dǎo)性，但有助于實(shí)際操作的法規(guī)及政策仍待完善。此外，對(duì)于具有地方特色的政策指導(dǎo)亦是相對(duì)匱乏。在行政事業(yè)單位實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告編制的過(guò)程中，細(xì)節(jié)方面不夠細(xì)致的操作指南會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理受到影響與阻礙，并不利于報(bào)告編制工作的有序進(jìn)行。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制缺乏統(tǒng)一口徑

當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告體系仍有不足之處，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，有些行政事業(yè)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)理解偏見(jiàn)、口徑不統(tǒng)一的現(xiàn)象。具體來(lái)講主要存在：第一，會(huì)計(jì)核算記賬不統(tǒng)一。當(dāng)前在行政事業(yè)單位中雖然已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行了“雙分錄”的平行記賬模式，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了分離，進(jìn)而能夠有效地保障權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)。但是目前所存在的問(wèn)題是，一方面部分單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中仍舊采用以表轉(zhuǎn)表的方式，這其中缺乏了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的核算作為報(bào)告的基礎(chǔ)。另外由于有些行政事業(yè)單位存在下屬機(jī)構(gòu)，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，一旦其會(huì)計(jì)核算記賬不一致，可能會(huì)造成數(shù)據(jù)難以直接對(duì)接，導(dǎo)致生成的報(bào)表存在差異，操作系統(tǒng)的不統(tǒng)一最終會(huì)造成人工工作量的增加，并有可能會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的降低。第二，操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告試編的過(guò)程中，單位會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊、收入的界定、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)以及負(fù)債的確認(rèn)等各類實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)感到模糊，這就可能導(dǎo)致不同部門(mén)在報(bào)告的編制過(guò)程中缺乏統(tǒng)一規(guī)定的指導(dǎo)準(zhǔn)則，工作人員僅以個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行相關(guān)的判斷與確定，從而導(dǎo)致最終匯總的數(shù)據(jù)處理難度較大，且缺乏可比性與實(shí)用性。

（三）信息化系統(tǒng)建設(shè)需進(jìn)一步完善

在有些行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成是較為復(fù)雜的，其需要會(huì)計(jì)錄入、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量以及生成報(bào)表等諸多環(huán)節(jié)，同時(shí)還需要具備相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿以及憑證作為備查的準(zhǔn)備。但是，當(dāng)前有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告主要采取了以表轉(zhuǎn)表的形式，需要會(huì)計(jì)人員遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在決算報(bào)告的基礎(chǔ)下開(kāi)展相關(guān)工作，然后進(jìn)行人工匯總，最終生成財(cái)務(wù)報(bào)告。但是當(dāng)前一些行政事業(yè)單位在引入雙核算基礎(chǔ)的背景下，各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的完成是在原有管理系統(tǒng)中進(jìn)行填報(bào)，而以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)在部分行政事業(yè)單位中仍未進(jìn)行建設(shè)，報(bào)告生成仍主要是依賴相關(guān)決算報(bào)告，這是極為不合理的現(xiàn)象。沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)核算生成系統(tǒng)可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)質(zhì)量無(wú)法保障，這就在報(bào)告的實(shí)際應(yīng)用中形成了阻礙。此外，一些基層行政事業(yè)單位中基礎(chǔ)表數(shù)據(jù)還依賴會(huì)計(jì)人員的手工錄入，這會(huì)導(dǎo)致單位中會(huì)計(jì)人員工作量十分繁重。

（四）會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平有待提高

過(guò)去行政事業(yè)單位是以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展主要是圍繞資金的收支，實(shí)務(wù)操作相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有過(guò)高的要求。但是近年來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，則有著較高的專業(yè)性要求，且操作難度較高，部分單位中的會(huì)計(jì)人員對(duì)匯總以及抵消等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理水平參差不齊，可能會(huì)造成最終財(cái)務(wù)報(bào)告的綜合質(zhì)量不高，導(dǎo)致報(bào)告在實(shí)際應(yīng)用中難以發(fā)揮預(yù)期的效果。

三、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策與措施

（一）完善相關(guān)法規(guī)與制度建設(shè)

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，首先，需要在法律層面確定權(quán)責(zé)發(fā)生制在單位中的具體實(shí)施，并在相關(guān)法規(guī)方面對(duì)會(huì)計(jì)雙核算系統(tǒng)的操作做出具體的界定，并對(duì)實(shí)際工作中會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告生成的各項(xiàng)事宜制定清晰合理的制度規(guī)范，同時(shí)對(duì)一些具備地方特色的行政事業(yè)單位出臺(tái)具體的指導(dǎo)文件，用以解決一些有特殊性問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，對(duì)于當(dāng)前行政事業(yè)單位中所實(shí)行的雙軌并行的制度規(guī)范，要對(duì)平行記賬的各項(xiàng)口徑要求統(tǒng)一，其中要包含具體的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)調(diào)整到報(bào)表內(nèi)容等。最后，為了進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的公信力與效用性，要著重完善并規(guī)范相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)制度，制定與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)與考核制度，形成內(nèi)部控制與外部監(jiān)督雙管齊下的監(jiān)督體系，更好地體現(xiàn)行政事業(yè)單位的公共受托責(zé)任。

（二）構(gòu)建完善的核算操作體系

首先，編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要明確報(bào)表合并的標(biāo)準(zhǔn)。在行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制的過(guò)程中要考慮到不同類型單位的會(huì)計(jì)制度差異，進(jìn)而明確相關(guān)的合并標(biāo)準(zhǔn)。要以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用等各個(gè)要素作為基準(zhǔn)。特別是在負(fù)債范圍方面，要合理地增設(shè)會(huì)計(jì)科目，以此來(lái)體現(xiàn)單位可能存在的資產(chǎn)、負(fù)債或者隱性負(fù)債等內(nèi)容。其次，針對(duì)行政事業(yè)單位屬性要增加其相應(yīng)的附屬表，保障在合并過(guò)程中不同會(huì)計(jì)制度核算下的主體能夠保留其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。最后，制定完善的操作明細(xì)。對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，政府相關(guān)部門(mén)需盡可能制定出更為細(xì)化且具有針對(duì)性的相關(guān)指引文件，進(jìn)而推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的規(guī)范化。對(duì)會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)實(shí)際操作建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使流程更為規(guī)范化，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升。

（三）進(jìn)一步完善單位信息化系統(tǒng)建設(shè)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告涉及大量的信息，其編制過(guò)程較為復(fù)雜，各項(xiàng)數(shù)據(jù)需要處理、合并、匯總等，工作量較大。數(shù)據(jù)在處理過(guò)程中如果僅依靠人工轉(zhuǎn)換，那么就極有可能出現(xiàn)紕漏。因此，進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)的建設(shè)是極有必要的。首先，行政事業(yè)單位需構(gòu)建支持雙分錄核算的信息系統(tǒng)，使其能夠滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，以及收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，通過(guò)平行記賬能夠生成財(cái)務(wù)報(bào)表以及決算報(bào)表兩套報(bào)表；其次則需要規(guī)范當(dāng)前行政事業(yè)單位的核算系統(tǒng)，要使不同單位、不同部門(mén)所使用的核算系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一，使各項(xiàng)數(shù)據(jù)在縱向與橫向之間實(shí)現(xiàn)對(duì)比，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)讀取和監(jiān)督工作。

（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

在我國(guó)行政事業(yè)單位中，尤其是在一些基層單位，財(cái)務(wù)專業(yè)人才的匱乏仍是較為普遍的。因此，對(duì)專業(yè)人才資源的進(jìn)一步建設(shè)是勢(shì)在必行的。首先，行政事業(yè)單位要對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。可通過(guò)集中授課或遠(yuǎn)程自學(xué)等形式，使相關(guān)人員掌握科學(xué)的報(bào)告編制方法。其次，國(guó)家政策方面可向基層人才進(jìn)行傾斜。在我國(guó)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告制度的過(guò)程中，基層單位數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效是極為關(guān)鍵的。此類行政事業(yè)單位報(bào)告的編制會(huì)影響到政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，其作為各項(xiàng)數(shù)據(jù)來(lái)源的第一線會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。最后，強(qiáng)化單位內(nèi)部的交流溝通。在行政事業(yè)單位的各部門(mén)之間，順暢的交流與溝通能夠有效地克服報(bào)告編制過(guò)程中所存在的體制障礙與操作壁壘，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制的過(guò)程中，可通過(guò)部門(mén)與部門(mén)之間，上下級(jí)之間的交流來(lái)解決實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題，避免對(duì)口徑與標(biāo)準(zhǔn)理解的不一致，以此來(lái)進(jìn)一步確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，隨著我國(guó)行政事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需，財(cái)務(wù)報(bào)告方面不僅需要決算報(bào)告，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告也成為行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作。在行政事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的過(guò)程中，要全面且系統(tǒng)地反映出單位運(yùn)行成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)狀況，以此來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，并滿足社會(huì)公眾所需。

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作者：孫晗  單位：貴陽(yáng)市烏當(dāng)區(qū)財(cái)政局