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所有者權(quán)益范文第1篇

1、所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。而公司制企業(yè)與獨(dú)資或合伙企業(yè)最大的差異在于股東的責(zé)任是以出資額為限，也即其責(zé)任是有限的。

2、所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

所有者權(quán)益范文第2篇

【關(guān)鍵詞】　凈資產(chǎn)；所有者權(quán)益；關(guān)系；上市公司；股權(quán)價(jià)值　公允價(jià)值計(jì)量模式；會(huì)計(jì)理論；負(fù)債

一、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益的關(guān)系

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，資金來(lái)源=資金運(yùn)用，推導(dǎo)出資產(chǎn)=資本，資本=負(fù)債資本+權(quán)益資本，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)恒等式產(chǎn)生于15世紀(jì)末，成熟于20世紀(jì)30年代，其理論建立在以歷史成本法計(jì)量屬性基礎(chǔ)上，其會(huì)計(jì)報(bào)表反映的以歷史成本將不同時(shí)點(diǎn)、不同資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的進(jìn)行累加，從而產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)恒等式。而歷史成本法建立基礎(chǔ)的條件，一是幣值穩(wěn)定假設(shè)，二是社會(huì)平均生產(chǎn)率不變假設(shè)，二者共同構(gòu)成歷史成本原則得以存在的前提條件。因此，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的結(jié)果，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。即某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或者交換時(shí)的實(shí)際計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間一般不作調(diào)整。

二、上市公司凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益的關(guān)系

上市公司的每股凈資產(chǎn)又稱股票凈值或賬面價(jià)值，是每股股票所代表的實(shí)際價(jià)值。在沒(méi)有優(yōu)先股的條件下，每股凈資產(chǎn)是以公司凈資產(chǎn)除以發(fā)行在外的普通股的股份計(jì)算的。股票價(jià)格又稱股票行市，是指股票在證劵市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)的價(jià)格。股票市價(jià)一般由股票的內(nèi)在價(jià)值決定，但同時(shí)受許多其他因素的影響。其中：供求關(guān)系是最直接的影響因素，其他因素都是通過(guò)作用于供求關(guān)系而影響股票價(jià)格的。影響股票價(jià)格因素：1、供求關(guān)系；2、公司經(jīng)營(yíng)狀況；3、宏觀經(jīng)濟(jì)因素；4、政治因素；5、心理因素；6、政策與制度因素；7、操縱因素；8、其他要素。由于股票價(jià)格受上述因素影響，股票的賬面價(jià)值總是不等于股票市價(jià)，在一般情況下，股票市價(jià)要高于賬面價(jià)值。因此，對(duì)上市公司而言，凈資產(chǎn)總是不等于所有者權(quán)益體現(xiàn)的股權(quán)價(jià)值。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式下凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益的關(guān)系

企業(yè)整體價(jià)值觀認(rèn)為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過(guò)去形成應(yīng)該歸屬所有者享有的經(jīng)濟(jì)利益。說(shuō)的更通俗些，它是企業(yè)過(guò)去形成自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機(jī)會(huì)成本。兩者之間在會(huì)計(jì)計(jì)量上并不完全相等，也并不是同一概念。由于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計(jì)量模式的不同，體現(xiàn)的價(jià)值屬性也就不同。在歷史成本法下，所有者權(quán)益是將反映投資者過(guò)去在不同時(shí)點(diǎn)上投入資本進(jìn)行累加，而不反映時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量影響；采用公允價(jià)值計(jì)量所有者權(quán)益的價(jià)值就是所有者權(quán)益的股權(quán)市價(jià)。因此采用歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重失真，從而越發(fā)不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要。由于人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改變，報(bào)告使用者越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是否有效，以有助于評(píng)價(jià)與決策，因此，越來(lái)越凸顯公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性、必要性，在采用公允價(jià)值計(jì)量下，會(huì)計(jì)要素應(yīng)該按照同一時(shí)點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量即會(huì)計(jì)要素在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值，在不同一時(shí)點(diǎn)不具有可加性、可比性，因此使資產(chǎn)、資本的賬面價(jià)值與市價(jià)存在差異，即：資產(chǎn)市價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，資本市價(jià)-資本的賬面價(jià)值=資本的價(jià)值變動(dòng)，現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量所有者權(quán)益與歷史成本計(jì)量方法最大的區(qū)別在于：將資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為利得或損失計(jì)入利潤(rùn)，反映在所有者權(quán)益當(dāng)中，也就是說(shuō)將資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)，即形成會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)市價(jià)=負(fù)債市價(jià)+所有者權(quán)益，但在實(shí)際中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)所反映的所有者權(quán)益價(jià)值并不是該時(shí)點(diǎn)的股權(quán)市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)上市公司而言，該時(shí)點(diǎn)的股權(quán)價(jià)值即股票的市價(jià)，非上市公司而言，要采用技術(shù)評(píng)估的方法，確認(rèn)所有者權(quán)益的真實(shí)價(jià)值，因此現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式下所反映的所有者權(quán)益價(jià)值會(huì)計(jì)信息并不真實(shí)、有用，使投資者無(wú)法進(jìn)行評(píng)判、決策。仔細(xì)分析發(fā)現(xiàn)，采用現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式下反映的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性既不是投入成本價(jià)值，也不是重置成本價(jià)值、交換價(jià)值、更不是在用價(jià)值，它反映價(jià)值是介于在歷史成本與市場(chǎng)價(jià)值之間的價(jià)值，顯然不符合所有者權(quán)益的價(jià)值屬性的特點(diǎn)，使價(jià)值屬性與計(jì)量模式之間沒(méi)有保持邏輯上的一致性，從而會(huì)導(dǎo)致其反映的會(huì)計(jì)信息失真。因此，我們認(rèn)為，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，凈資產(chǎn)的價(jià)值不等于所有者權(quán)益的價(jià)值。即凈資產(chǎn)來(lái)源于資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)，所有者權(quán)益對(duì)上市公司而言，就是股權(quán)市價(jià)，非上市公司而言，要采用技術(shù)評(píng)估的方法，確認(rèn)所有者權(quán)益的真實(shí)價(jià)值，這也完全與實(shí)際情況相符。

四、結(jié)論

從法律意義講，凈資產(chǎn)最終歸屬股東所有，但我們由此并不能得出凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益的結(jié)論。這主要是由于在不同的計(jì)量模式下，體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值屬性不同，不同的價(jià)值屬性之間存在較大的差異，同時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)具有不同價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性。因此考慮時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量的影響，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，同一時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)的價(jià)值并不等于所有者權(quán)益的價(jià)值，并且這也完全符合科學(xué)邏輯與客觀現(xiàn)實(shí)的。

參考文獻(xiàn)

［1］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6

［2］會(huì)計(jì)歷史與理論研究，王光遠(yuǎn).福建教育出版社

［3］于玉林.現(xiàn)代會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)論.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

所有者權(quán)益范文第3篇

1、所有者投入的資本：是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，這部分投入資本作為資本公積反映。

2、其他綜合收益：是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

3、留存收益：是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益范文第4篇

以“信息經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)”以及“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)”為代表的新經(jīng)濟(jì)使會(huì)計(jì)生存的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，眾多專家學(xué)者不斷探討新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重大影響；并認(rèn)為諸如會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)職能目標(biāo)等的傳統(tǒng)理論觀點(diǎn)將受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，有些甚至需要進(jìn)行局部改變甚至顛覆式變革或推倒重來(lái)式改造。其中作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域最為基礎(chǔ)的“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，也不例外，幾乎一直在人們的關(guān)注與研究中受到了一定程度的挑剔、指責(zé)。

二、當(dāng)前對(duì)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的主要爭(zhēng)論

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式在隨社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)制度、管理要求等變化而變化的過(guò)程中，人們對(duì)其認(rèn)識(shí)也是千差萬(wàn)別，有些甚至還相互矛盾。歸納起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）有關(guān)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”界定的爭(zhēng)論

對(duì)什么是會(huì)計(jì)等式，目前主要有兩種觀點(diǎn)：

1．籠統(tǒng)說(shuō)法

一說(shuō)會(huì)計(jì)等式是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式，它可以叫會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)平衡式；另一說(shuō)會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)方程式，是會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告方法建立的基礎(chǔ)，也是組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這些觀點(diǎn)只是對(duì)會(huì)計(jì)等式從整體層面上來(lái)界定，沒(méi)有具體指明“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”與會(huì)計(jì)等式之間的明確關(guān)系。并且第二種說(shuō)法將會(huì)計(jì)等式叫會(huì)計(jì)方程式不妥，因?yàn)椋凇冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中，“等式”一詞是指表示兩個(gè)數(shù)或兩個(gè)代數(shù)式相等的算式，“方程”一詞是含有未知數(shù)的等式（也叫“方程式”）；會(huì)計(jì)等式雖可求某一未知要素，但與方程本身必帶有未知數(shù)而后再求解不同。

2．明確定義

會(huì)計(jì)等式趨于一致的定義是上述第一種觀點(diǎn)，其中有學(xué)者這樣描述會(huì)計(jì)等式，“會(huì)計(jì)等式揭示了各會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系，它是復(fù)式記賬、進(jìn)行試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)”；商務(wù)印書(shū)館出版的《英漢證券投資詞典》，指出會(huì)計(jì)等式是在會(huì)計(jì)記賬過(guò)程中資產(chǎn)和負(fù)債之間的恒等關(guān)系，如公司資產(chǎn)減去負(fù)債等于股東權(quán)益；大多數(shù)學(xué)者往往直接以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這個(gè)國(guó)際上最常用的等式來(lái)說(shuō)明“會(huì)計(jì)等式是什么”，如張?jiān)⒗钚聒櫍?009）這樣描述會(huì)計(jì)等式：“會(huì)計(jì)等式揭示了各會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系，它是復(fù)式記賬、進(jìn)行試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)”。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”以企業(yè)主體理論（Equity Theory）為基礎(chǔ)，反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求；“會(huì)計(jì)基本等式是實(shí)體理論和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接寫(xiě)照”（朱學(xué)義，1999），該會(huì)計(jì)等式以其科學(xué)性而流傳于世。

（二）有關(guān)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”分類的爭(zhēng)論

對(duì)會(huì)計(jì)等式的分類目前沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和具體的說(shuō)法，但與“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”相關(guān)的會(huì)計(jì)等式分類有：

1．把“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；收入―費(fèi)用＝利潤(rùn)”作為基本會(huì)計(jì)等式，除此之外的會(huì)計(jì)等式都當(dāng)作派生或擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式。

2．按會(huì)計(jì)要素性質(zhì)，將“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”作為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式或存量會(huì)計(jì)等式，“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”作為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式或流量會(huì)計(jì)等式。

3．以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”在整個(gè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)要素中的地位作用，將其作為第一會(huì)計(jì)等式，此外的會(huì)計(jì)等式為第二、第三會(huì)計(jì)等式等。

（三）有關(guān)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”變革的爭(zhēng)論

1．基于人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式

美國(guó)密歇根大學(xué)赫曼森1964年首次提出“人力資源會(huì)計(jì)”這一概念后，人力資源會(huì)計(jì)在全球范圍內(nèi)的研究日益高漲，相繼出現(xiàn)了人力資源會(huì)計(jì)的有關(guān)學(xué)術(shù)成果與研究組織。而隨之出現(xiàn)了許多對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論加以創(chuàng)新的一些新認(rèn)識(shí)和新看法，其中就有人力資源會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式產(chǎn)生巨大影響的觀點(diǎn)。在這些觀點(diǎn)中涉及的會(huì)計(jì)等式有：“物力資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動(dòng)者權(quán)益＋所有者權(quán)益”（唐松華、1999，宋夏偉、2002，等），或“物力資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動(dòng)者權(quán)益＋所有者權(quán)益（含人力資本）”（袁曉勇、1999，朱慧琴、2001）；“物力資產(chǎn)＋人力資源投資＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動(dòng)者權(quán)益＋所有者權(quán)益”（閻達(dá)五，1996）；“人力資產(chǎn)＋物力資產(chǎn)＋其他利益相關(guān)者資產(chǎn)＝人力資本權(quán)益＋物力資本權(quán)益＋其他利益相關(guān)者資本權(quán)益”（黃潔莉、張友棠，2006）；“人力資產(chǎn)＝人力資本（勞動(dòng)者權(quán)益）”或“財(cái)物資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益＋勞動(dòng)者權(quán)益”；“物質(zhì)性資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋貨幣性資本所有者權(quán)益＋人力資本所有者權(quán)益”（袁曉勇，1999）；“物力資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝人力負(fù)債＋所有者權(quán)益＋勞動(dòng)者權(quán)益”（王晨陽(yáng)，2009）；“資產(chǎn)＝負(fù)債＋財(cái)務(wù)負(fù)債＋人力負(fù)債＋財(cái)務(wù)資本權(quán)益＋人力資本權(quán)益”（杜興強(qiáng)、李文，2000）；有形資產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動(dòng)者權(quán)益＋異質(zhì)型人力資本所有者權(quán)益＋物質(zhì)資本所有者權(quán)益）；“非人力資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝非人力負(fù)債＋人力負(fù)債＋非人力資本所有者權(quán)益＋人力資本所有者權(quán)益”（李桂蓮、賀曉斌，2005）；“物力資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動(dòng)者權(quán)益＋所有者（包括人力資本所有者和物力資本所有者）權(quán)益”；“物質(zhì)資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益＋人力資源權(quán)益”（周婧，2001）；“資產(chǎn)＝負(fù)債＋（人力資產(chǎn)所有者權(quán)益＋物力資產(chǎn)所有者權(quán)益）”等等。

2．基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)等式

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的確立，引起了會(huì)計(jì)等式的創(chuàng)新。主要的會(huì)計(jì)等式有：“物質(zhì)資產(chǎn)＋知識(shí)資產(chǎn)（包括人力資產(chǎn)）＝負(fù)債＋物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益＋知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益”（陳雪峰、孫智平、于瑩，2004）或“物質(zhì)資產(chǎn)＋知識(shí)資產(chǎn)＝負(fù)債＋物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益＋知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益（劉平良，2008）；“資產(chǎn)＝產(chǎn)權(quán)＋剩余”（曲小剛，2000）；“有價(jià)資產(chǎn)＋無(wú)價(jià)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋人力資本”（王棟，1999）；“財(cái)務(wù)資產(chǎn)＋知識(shí)資產(chǎn)＝財(cái)務(wù)債權(quán)人權(quán)益＋知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益＋財(cái)務(wù)所有者權(quán)益”（劉國(guó)武、陳少華，2004）；“資產(chǎn)＝物質(zhì)資本所有者權(quán)益＋人力資本所有者權(quán)益＋其他利益相關(guān)者權(quán)益等”（楊政、董必榮、施平，2007），等。

3．基于其他特定方面的會(huì)計(jì)等式

（1）基于環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式

環(huán)境會(huì)計(jì)要素與一般會(huì)計(jì)要素一并構(gòu)成企業(yè)的完全會(huì)計(jì)要素，整體上符合會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）”。理論上，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系也符合“環(huán)境資產(chǎn)＝環(huán)境負(fù)債＋環(huán)境所有者權(quán)益”（李洪光、孫忠強(qiáng)，2005）。程夏，林祥友（2005）指出，對(duì)資源要素及其產(chǎn)權(quán)特征漸進(jìn)性認(rèn)識(shí)下的三個(gè)不同會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋投資者權(quán)益”，表現(xiàn)了物的所有權(quán)占統(tǒng)治地位時(shí)代人們對(duì)企業(yè)資源投入要素及投資者權(quán)益的認(rèn)識(shí)；“物力資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋投資者權(quán)益＋人力資源權(quán)益”，表現(xiàn)了人們對(duì)人力資源所起作用及人力資源產(chǎn)權(quán)的逐步深化；“物力資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＋環(huán)境資產(chǎn)（資源）＝債權(quán)人權(quán)益＋投資者權(quán)益＋人力資源權(quán)益＋社會(huì)權(quán)益”，表現(xiàn)人們對(duì)企業(yè)消耗的環(huán)境資源及其提供者產(chǎn)權(quán)的新認(rèn)識(shí)。

（2）基于利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)等式

黃潔莉、張友棠（2006）在深入研究利益相關(guān)者及其權(quán)益的基礎(chǔ)上，提出“人力資產(chǎn)＋物力資產(chǎn)＋其他利益相關(guān)者資產(chǎn)＝人力資本權(quán)益＋物力資本權(quán)益＋其他利益相關(guān)者資本權(quán)益”這一基于利益相關(guān)者權(quán)益保護(hù)的新型會(huì)計(jì)等式，旨在反映國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化背景下企業(yè)各生產(chǎn)要素間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

（3）基于民本經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)等式

在嚴(yán)炳洲1996年開(kāi)創(chuàng)的“民本經(jīng)濟(jì)”思想基礎(chǔ)上，朱學(xué)義（2007）進(jìn)一步擴(kuò)充了“民本經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵，提出“民本經(jīng)濟(jì)”應(yīng)該是“源本、資本、富本”的經(jīng)濟(jì)模式，認(rèn)為“民本經(jīng)濟(jì)”是社會(huì)形態(tài)發(fā)展的必然選擇、是人類全面發(fā)展的客觀要求；并指出了會(huì)計(jì)基本等式變革的內(nèi)容即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋民眾權(quán)益”，形成“財(cái)務(wù)資產(chǎn)＋知識(shí)資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益＋智力資本所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式；其中財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益還可以進(jìn)一步細(xì)分為民眾資本所有者權(quán)益（主要是指?jìng)€(gè)人資本、外商資本）和實(shí)體資本所有者權(quán)益（除民眾資本所有者權(quán)益以外的財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益，如國(guó)有資本、集體資本、法人資本等），在會(huì)計(jì)核算中可以作為二級(jí)科目設(shè)置。

（4）基于行為會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式

行為會(huì)計(jì)在思想上突破二維簿記模式，建立了“資產(chǎn)―行為―權(quán)益” 的三維簿記模式，構(gòu)建了“資產(chǎn)＝行為＝權(quán)益”這一立體等式，全面反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

（5）此外，基金理論下的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)＝資產(chǎn)限制；投資者理論下的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)＝指定權(quán)益＋剩余權(quán)益；企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀下的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)，有形資產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)＝負(fù)債＋股本＋資本公積＋風(fēng)險(xiǎn)金＋未分配利潤(rùn)＋資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)，資本公積＝資本（折）溢價(jià)＋商譽(yù)＋其他公積，收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)；以及會(huì)計(jì)等式期權(quán)觀所認(rèn)為的從期權(quán)估價(jià)理論出發(fā)，除債務(wù)存續(xù)期外，會(huì)計(jì)等式與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式截然不同。

三、關(guān)于“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”主要爭(zhēng)論的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)

上述的公婆之理，雖是從不同的角度和立場(chǎng)、不同的時(shí)間和空間進(jìn)行深入研究后得出的，適應(yīng)了會(huì)計(jì)環(huán)境改變下新的會(huì)計(jì)現(xiàn)象和問(wèn)題出現(xiàn)后的理論研究與實(shí)踐推動(dòng)的要求，對(duì)完善會(huì)計(jì)理論體系、密切會(huì)計(jì)實(shí)際聯(lián)系起到了重大的積極作用、產(chǎn)生了有益的效果，但其中所暴露出的問(wèn)題也很顯明，也值得深思。

（一）總體看

上述爭(zhēng)論總體上給人一種觀點(diǎn)泛濫、思想混亂、無(wú)所適從之感；尤其沒(méi)有明確是否存在一個(gè)最基本、最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)恒等式作為會(huì)計(jì)發(fā)展中很內(nèi)在和較永恒的存在。猶如會(huì)計(jì)發(fā)展有里程碑、有主線一樣，會(huì)計(jì)等式的發(fā)展也應(yīng)有一種相對(duì)不變的主流和主導(dǎo)，不能動(dòng)不動(dòng)就對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)展、實(shí)施改造、加以毀滅，這是違背科學(xué)規(guī)律和精神的。

（二）具體看

1．對(duì)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的運(yùn)用，可圍繞資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者來(lái)進(jìn)行深入具體地細(xì)分內(nèi)容、細(xì)化項(xiàng)目，只對(duì)三者的內(nèi)涵加以詳細(xì)明確即可，無(wú)必要在會(huì)計(jì)等式上來(lái)無(wú)限擴(kuò)容與壯大。如資產(chǎn)，現(xiàn)在一般只區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又往往規(guī)定在財(cái)務(wù)資產(chǎn)方面，所以，隨著新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，我們只需對(duì)此厚重其內(nèi)在、拓寬其范圍即可；如無(wú)形資產(chǎn)就可超越現(xiàn)有內(nèi)容，把人力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資等納入其中，從而使整個(gè)資產(chǎn)的內(nèi)涵細(xì)化和擴(kuò)大。

2．會(huì)計(jì)等式尤其是最基本的會(huì)計(jì)等式，是在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步形成并得到公認(rèn)的，對(duì)會(huì)計(jì)理論推進(jìn)和實(shí)踐深入具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性，因此其變革或調(diào)整是不能輕易、簡(jiǎn)單地進(jìn)行的。上述眾多觀點(diǎn)雖是理論研究的結(jié)果，或者是在一定會(huì)計(jì)實(shí)踐中得出的結(jié)論，但如果是這樣莫衷一是的百家爭(zhēng)鳴，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展與持續(xù)發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的借鑒利用價(jià)值也將大打折扣。

四、“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的基本結(jié)論

（一）它是會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式在會(huì)計(jì)發(fā)展史上有許多不同的表現(xiàn)形式。朱學(xué)義（2007）指出，我國(guó)會(huì)計(jì)等式的演變和記賬方法的變化結(jié)合在一起，經(jīng)歷了“三柱”平賬法、“四柱”平賬法、“復(fù)式記賬”法、增減平賬法、借貸平賬法五大演變過(guò)程；西方會(huì)計(jì)等式的演變也經(jīng)歷了資本平衡、資產(chǎn)平衡、財(cái)產(chǎn)與純財(cái)產(chǎn)平衡、動(dòng)態(tài)平衡和權(quán)益平衡五大演變過(guò)程。1917年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家威廉?佩頓建議以“權(quán)益”取代靜態(tài)會(huì)計(jì)學(xué)說(shuō)下“總財(cái)產(chǎn)（各類資產(chǎn)）＝總負(fù)債（負(fù)債＋資本）”中的“總負(fù)債”開(kāi)始，會(huì)計(jì)等式就改為“資產(chǎn)＝權(quán)益”；后來(lái)將權(quán)益分為債益（負(fù)債）和業(yè)益，佩頓的權(quán)益平衡公式就演變?yōu)槲覀儺?dāng)今都熟悉的會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。由此可見(jiàn)，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”只是會(huì)計(jì)等式之一，而不是全部；不能將新經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響都只基于此來(lái)研究和發(fā)展。

（二）它是基本的會(huì)計(jì)等式

從企業(yè)開(kāi)辦之初到企業(yè)正式營(yíng)業(yè)的過(guò)程中，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，都會(huì)在特定時(shí)點(diǎn)表現(xiàn)出“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系。這種平衡關(guān)系可以內(nèi)在地揭示出會(huì)計(jì)要素之間的本質(zhì)聯(lián)系，可以充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)要素的不同內(nèi)容，可以全面反映出勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象的會(huì)計(jì)屬性。前述各種會(huì)計(jì)等式依托于“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”而派生或拓展出來(lái)，也可說(shuō)明人們還是把“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”當(dāng)作基本的會(huì)計(jì)等式的。

（三）它是最基本的會(huì)計(jì)等式

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”作為最基本的會(huì)計(jì)等式，在當(dāng)今及以后的很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，都將在設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表等方面繼續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的巨大作用。這是因?yàn)椋?/p>

1．從理論上看

（1）朱學(xué)義（2007）認(rèn)為進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)等式變革要遵循三個(gè)基本原則，一是變革不是對(duì)原有會(huì)計(jì)等式的否定，而是一種“揚(yáng)棄”；二是變革要密切反映社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的特征；三是變革要反映社會(huì)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)管理的要求。雖然如此，作為會(huì)計(jì)等式中最基本的“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，卻不能隨意改變，應(yīng)保持其它派生、拓展或延伸的會(huì)計(jì)等式“萬(wàn)變不離其宗”的核心地位，成為會(huì)計(jì)等式較永恒、很內(nèi)在的一種。

（2）根據(jù)美國(guó)FASB第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，將一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定為會(huì)計(jì)的一個(gè)要素，必須滿足如下四個(gè)條件：一是可定義性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的某個(gè)要素的定義；二是可計(jì)量性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須具有相關(guān)并充分可靠的計(jì)量屬性；三是相關(guān)性，項(xiàng)目的有關(guān)信息能夠在使用者的決策中導(dǎo)致差別；四是可靠性，信息應(yīng)如實(shí)反映，不偏不倚，具有可驗(yàn)證性。前述會(huì)計(jì)等式涉及的人力、勞動(dòng)、行為、知識(shí)等所進(jìn)行的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)分，實(shí)際上已考慮并符合這些條件，因此也沒(méi)有脫離“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一最基本會(huì)計(jì)等式的框架，也不會(huì)背離“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)最基本等式的理論精髓。

（3）從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)確認(rèn)要求看，前述會(huì)計(jì)等式中所涉及到的這些要素，實(shí)際上是完全可納入“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的范疇內(nèi)，沒(méi)有必要單獨(dú)在等式上來(lái)進(jìn)行無(wú)謂的擴(kuò)充或放大。比如關(guān)于人力資源作為資產(chǎn)的界定，就可根據(jù)FASB將資產(chǎn)定義為：“某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，且必須具有“是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源、未來(lái)可提供收益，為企業(yè)所擁有或控制，可以用貨幣計(jì)量其價(jià)值”三個(gè)要素的定論來(lái)進(jìn)行。

2．從實(shí)踐上看

（1）知識(shí)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)型企業(yè)的出現(xiàn)，雖然要求將人力資源權(quán)益作為其核算中心，應(yīng)將傳統(tǒng)的“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”進(jìn)行適當(dāng)修正，把人力資產(chǎn)和人力資本權(quán)益納入其中。但是，在知識(shí)型企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，知識(shí)和人才作為一種重要經(jīng)濟(jì)資源，是完全可以視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)（如知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)）進(jìn)行價(jià)值核算與控制的。而知識(shí)型人力資源擁有者不僅獲得自身價(jià)值的補(bǔ)償，還將以知識(shí)型人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與知識(shí)型企業(yè)最終剩余價(jià)值的分配，這又可作為負(fù)債和所有者權(quán)益的具體內(nèi)容而加以反映和揭示。尤其在公允價(jià)值會(huì)計(jì)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)有條件和能力對(duì)人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益等進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。這些都說(shuō)明知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)知識(shí)資源和人力資源的衡量，是沒(méi)有脫離“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一最基本的會(huì)計(jì)等式的范疇的。

（2）民本經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)等式變革思想在一定程度上發(fā)展了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本等式，對(duì)傳統(tǒng)的資產(chǎn)和權(quán)益概念進(jìn)行了重新的界定，將智力資本和知識(shí)資本的所有權(quán)納入了會(huì)計(jì)基本等式，并將民眾權(quán)益進(jìn)一步區(qū)分為公有資本、轉(zhuǎn)移資本和民有資本。但是，這種變革思想均是對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的繼承和發(fā)展，反映了我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)特征，具有較為充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，從本質(zhì)上看二者均沒(méi)有脫離“資產(chǎn)＝權(quán)益”這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的思想，仍然符合“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一最基本會(huì)計(jì)等式的精髓理念。

（3）在未來(lái)會(huì)計(jì)中，不論是知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)，還是勞動(dòng)者行為、環(huán)境資源等，均可反映其相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)在特質(zhì)，都可歸于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素。它們充其量只能是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的再分類，可以形成報(bào)表項(xiàng)目和日常賬戶。所以，它們都不能也沒(méi)有改變資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為一項(xiàng)獨(dú)立要素的特性。同時(shí)，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素之間的數(shù)量關(guān)系，是反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)或增值運(yùn)動(dòng)處于靜止時(shí)的狀態(tài)。既然知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和環(huán)境資源等均可成為報(bào)表項(xiàng)目或具體賬戶，那么就沒(méi)必要畫(huà)蛇添足地將“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”進(jìn)行前述的一些改變；況且這種變化最多只是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的形式和內(nèi)容變化，公式與以前的“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。比如，由于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的非凡性，直到20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家如美國(guó)才開(kāi)始對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，但當(dāng)時(shí)并沒(méi)有因?yàn)檫@一變化而將會(huì)計(jì)等式改變?yōu)椤坝行钨Y產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。

所有者權(quán)益范文第5篇

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)權(quán)；所有者權(quán)益；會(huì)計(jì)計(jì)量理論

一、引言

現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量理論中，所有者權(quán)益作為會(huì)計(jì)計(jì)量的最終歸屬和結(jié)果，其計(jì)量的理論基礎(chǔ)是否科學(xué)、計(jì)量方式是否正確，不僅直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，而且還決定著它提供的會(huì)計(jì)信息是否有用，是否會(huì)影響投資者的決策。然而，同樣作為會(huì)計(jì)六要素之一，所有者權(quán)益的計(jì)量與資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量相比，似乎并沒(méi)有得到人們同等的重視。本文試圖在系統(tǒng)闡述會(huì)計(jì)權(quán)益理論的基礎(chǔ)上，從產(chǎn)權(quán)視角出發(fā)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)權(quán)益理論進(jìn)行解讀，進(jìn)而推演出適合我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的所有者權(quán)益計(jì)量的理論基礎(chǔ)，以打破所有者權(quán)益計(jì)量所面臨的尷尬境地。

二、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)

經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)達(dá)數(shù)世紀(jì)的探索和實(shí)踐，形成了今天眾多權(quán)益理論流派相互并存的局面。本文主要以業(yè)論和主體論這兩大主流理論為依據(jù)進(jìn)行分析，從產(chǎn)權(quán)視角對(duì)其進(jìn)行解讀，以期有新的發(fā)現(xiàn)。

（一）業(yè)論與終極所有權(quán)

業(yè)論產(chǎn)生于18世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，其產(chǎn)生的最初動(dòng)因是對(duì)記帳規(guī)則的解釋。當(dāng)時(shí)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位的是獨(dú)資和合伙企業(yè)。業(yè)論是以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的，它認(rèn)為會(huì)計(jì)的重心是計(jì)算和分析業(yè)主凈值，業(yè)主居于權(quán)利的中心，資產(chǎn)是業(yè)主所有的，企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)主自己的物品沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別；負(fù)債則是業(yè)主的債務(wù)，當(dāng)企業(yè)的所有資產(chǎn)不夠清償時(shí)，業(yè)主負(fù)有當(dāng)然的償還義務(wù)；企業(yè)的收益也歸業(yè)主個(gè)人所有，未分配的利潤(rùn)則相當(dāng)于業(yè)主將財(cái)富存放在企業(yè)，現(xiàn)金股利則是將存放于企業(yè)的財(cái)富的一部分收回用于消費(fèi)，股票股利僅僅表示業(yè)益之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不代表股東的收益，業(yè)益代表企業(yè)所有者所擁有的企業(yè)凈值。業(yè)益體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)上的財(cái)富概念，即它代表業(yè)主所擁有的凈財(cái)富，代表終極所有者存放于企業(yè)的財(cái)富總量。此時(shí)，業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)富擁有絕對(duì)的支配、處置等方面的權(quán)利，這種具有獨(dú)占性、排他性的權(quán)利就是產(chǎn)權(quán)體系的核心和最基本形式―終極所有權(quán)。同時(shí)最能體現(xiàn)業(yè)理論的會(huì)計(jì)等式就是：資產(chǎn)一負(fù)債=業(yè)益。

（二）主體論與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)

到了十九世紀(jì)末，隨著現(xiàn)代公司制度的確立，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，業(yè)理論的局限性開(kāi)始日漸顯露。這一理論不能從根本上解釋作為法人的公司與作為自然人的股東之間的關(guān)系，很快就受到了來(lái)自主體理論的挑戰(zhàn)。主體理論一般是以收益表為導(dǎo)向的。主體論認(rèn)為，企業(yè)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，甚至具有自身的人格化，企業(yè)與所有者是分離的，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)這個(gè)主體，企業(yè)主體才是會(huì)計(jì)關(guān)注的中心。股份公司中的有限責(zé)任公司本身是獨(dú)立的主體，具有法人資格，負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)，資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務(wù)或其他利益的權(quán)利，收入是企業(yè)的成果，費(fèi)用是企業(yè)為獲得收入而消耗的物品和服務(wù)，其差額凈收益不被視為直接屬于股東的收益，而是代表必須以股利形式分給股東和以再投資形式留給企業(yè)的公司收益。因此，留存收益應(yīng)視為公司自有的權(quán)益。當(dāng)終極所有者將資源投人企業(yè)后，企業(yè)法人即對(duì)其擁有所有權(quán)，與此同時(shí)，終極所有權(quán)便受到限制，如不能隨意收回和處置等。在這里，法人所有權(quán)與終極所有權(quán)是各自獨(dú)立的，而且在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間前者居于主導(dǎo)地位。基于此，主體論將業(yè)理論的基本會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)一負(fù)債=業(yè)益”改寫(xiě)為“資產(chǎn)=權(quán)益”，解決了業(yè)理論在論述公司會(huì)計(jì)方面的不足。

三、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)計(jì)量的重新思考

（一）現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)觀

我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)是指產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰、企業(yè)中的國(guó)有所有權(quán)屬于國(guó)家，企業(yè)擁有包括國(guó)家在內(nèi)的出資者投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，成為享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任的法人實(shí)體。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是相分離的，兩者分離的前提條件是企業(yè)具有法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，即法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要特征，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)范疇，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)所有權(quán)可分為財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處分四項(xiàng)權(quán)利，所以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)也應(yīng)具有這些權(quán)利，只是其擁有的是出資者財(cái)產(chǎn)上設(shè)定的權(quán)利，其中收益權(quán)和處分權(quán)會(huì)受到一定限制。同樣地，投入企業(yè)的終極所有權(quán)在企業(yè)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)也是受到限制的所有權(quán)。

（二）現(xiàn)代企業(yè)所有者權(quán)益會(huì)計(jì)計(jì)量理論及會(huì)計(jì)等式的選擇

1.所有者權(quán)益會(huì)計(jì)計(jì)量的理論選擇――一種改進(jìn)的主體論

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都自覺(jué)或不自覺(jué)地體現(xiàn)了業(yè)論和主體論的基本觀點(diǎn)。但是，業(yè)論強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有者的終極所有權(quán)而忽視了現(xiàn)代企業(yè)最重要特征―企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而主體論強(qiáng)調(diào)了企業(yè)主體的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，卻忽略了企業(yè)所有者終極所有權(quán)的重要性。所以，本文試想將主體論“忽略終極所有權(quán)”的缺陷規(guī)避掉，提出一種改進(jìn)后的主體論，即在強(qiáng)調(diào)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)也不忽視終極所有權(quán)、在承認(rèn)企業(yè)主體權(quán)益的同時(shí)保障投資者的權(quán)益。

正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Robert N.Anthony所講：現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債的確反映了許多團(tuán)體提供的資金來(lái)源，其中包括貸款人、供應(yīng)商等等，但股東權(quán)益這一項(xiàng)并不反映來(lái)自股東的資金來(lái)源。為此可以將股東權(quán)益部分重新組織，通過(guò)確認(rèn)存在三類資金來(lái)源，而非兩類。這三類資金來(lái)源是：①負(fù)債②股東提供的資金，稱之為股東權(quán)益，反映股東的投資及已確定分配給股東的凈收益③企業(yè)通過(guò)自身努力所創(chuàng)造的資金，稱之為主體權(quán)益，反映除股東投資外，由企業(yè)賺得而有待分配的其他凈收益和留存收益。

2.會(huì)計(jì)等式的選擇

企業(yè)與資金提供者的關(guān)系在本質(zhì)上無(wú)非是資金關(guān)系，要想更好地體現(xiàn)所有者的權(quán)益，就要求按資金的不同來(lái)源及其特點(diǎn)對(duì)權(quán)益進(jìn)行分類。由上述改進(jìn)的主體論可以得出，企業(yè)的資金來(lái)源有三類，分別是負(fù)債、股東提供資金、企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造的資金。其中，負(fù)債是有明確償還期限和報(bào)酬的資金；后兩者是無(wú)明確償還期限和報(bào)酬金額不固定資金，終極所有者權(quán)益只能是其投人企業(yè)的那部分資金，而一切來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其他既非終極所有者亦非債權(quán)人提供的資金的權(quán)益持有者只能是企業(yè)主體本身，這種企業(yè)主體的直接利益同另兩類權(quán)益一樣源于資金提供關(guān)系，不同的是其對(duì)資產(chǎn)求償權(quán)的實(shí)現(xiàn)形式，要通過(guò)企業(yè)清算時(shí)的終極所有權(quán)來(lái)體現(xiàn)，那時(shí)，企業(yè)主體權(quán)益與終極所有者權(quán)益便合二為一。因此，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益十企業(yè)主體權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

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