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暫時性差異范文第1篇

關(guān)鍵詞：暫時性差異 時間性差異 稅前會計利潤 應(yīng)稅所得

會計的發(fā)展主要是受環(huán)境的影響，所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展是與客觀環(huán)境的變化密切相關(guān)的。所得稅會計在世界各國的發(fā)展進(jìn)程和發(fā)達(dá)程度很不平衡，主要就是因為各國的會計環(huán)境不同。所得稅的開征與立法為所得稅會計的產(chǎn)生提供了條件，各國法律體制和會計體制的不同又導(dǎo)致所得稅會計準(zhǔn)則不盡相同。

我國所得稅的開征及立法較晚，1980年才頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，國有企業(yè)從1983年利改稅之后才開始繳納所得稅。長期以來我國會計制度與稅法高度一致。曾有一段時期，我國的企業(yè)所得稅被視為利潤分配的一項內(nèi)容。我國國有企業(yè)自利改稅后交納所得稅，會計上的稅前利潤基本上與應(yīng)稅所得一致，所得稅會計沒有產(chǎn)生的必要。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開放的不斷深入，會計和稅收體制也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，在許多方面積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化。1994年初《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布，標(biāo)志著會計上的稅前利潤與應(yīng)稅所得可以分離。稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異的暫時性差異兩類，其中暫時性差異又分為時間性差異和其他暫時 性差異。在我國對于所得稅會計的規(guī)定以及許多相關(guān)的文獻(xiàn)中，均將暫時性差異等同于時間性差異，實際上，時間性差異僅是暫時性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的

一、暫時性差異和時間性差異的聯(lián)系

時間性差異是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異；暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，如果稅法與會計確認(rèn)某項收入或支出的時間不同，則必然產(chǎn)生一項時間性差異，同時也會使一項(或幾項)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項暫時性差異。從理論上說，暫時性差異（或時間性差異）由于收入項目和支出項目計入應(yīng)稅收益和計入會計收益在時間上的不一致而產(chǎn)生的差異發(fā)生在某一時期，但在下一期或若干時期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，經(jīng)過若干時期的轉(zhuǎn)回調(diào)整，差異便可以消失。

例1：甲企業(yè)于2001年12月31日購入一臺機(jī)器設(shè)備，賬面金額與計稅基礎(chǔ)均為10萬元。該機(jī)器采用直線法計提折舊，不考慮殘值，會計上采用的年折舊率是10%，而按照稅法規(guī)定的年折舊率為15%。在其他因素不變的情況下，假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為30%。

兩種方法比較如下：

利潤表債務(wù)法（時間性差異）：2002年會計計提折舊1萬元，2002年計稅折舊1.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應(yīng)納稅時間性差異，則當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債0.15萬元。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（暫時性差異）：2002年末，該機(jī)器設(shè)備賬面價值為9萬元，計稅基礎(chǔ)為8.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應(yīng)稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)0.15萬元的遞延所得稅負(fù)債。

從上例可以看出，在某些事項的會計處理上，利潤表債務(wù)法（時間性差異）與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（暫時性差異）會產(chǎn)生相同的結(jié)果。

二、暫時性差異和時間性差異的區(qū)別

1.兩者對差異的確認(rèn)不同

一般而言，利潤表項目的變化，無論是收益的取得，還是支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負(fù)債表項目直接相關(guān)。但是，有時資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化卻并不涉及損益表項目。因此，某些從利潤表角度判斷為永久性差異的項目，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。

例2：乙企業(yè)在2005年12月31日進(jìn)行股份制改造，發(fā)生資產(chǎn)評估增值120萬元。

從利潤表分析，乙企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值120萬元，在當(dāng)期發(fā)生，在以后期間不能轉(zhuǎn)回，應(yīng)該調(diào)整2005年的應(yīng)納稅所得額，所以是永久性差異。但從資產(chǎn)負(fù)債表分析，乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額為120萬元 ，因此乙企業(yè)發(fā)生的是暫時性差異。

2.暫時性差異包含的范圍比時間性差異更廣泛

時間性差異都存在與其相對應(yīng)的暫時性差異，即暫時性差異包括所有時間性差異。但有 的因為個別時間性差異的納稅調(diào)整方法比較特殊，所以這些時間性差異不存在與其相對應(yīng)的暫時性差異。除個別特殊情形外，一項時間性差異都存在一項(或幾項)對應(yīng)的暫時性差異；暫時性差異包括時間性差異和其他暫時性差異。因為存在其他暫時性差異，所以按暫時性差異確認(rèn)的所得稅費用與會計利潤不一定配比。

例3：丙企業(yè)在2002年12月31日接受捐贈設(shè)備一臺，確定的價值為150萬元。假設(shè)無其他引起差異的事項，丙企業(yè)采用直線法計提折舊，折舊年限為3年，無殘值。每年會計利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。

利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較如表-1，表-2所示：

表-1

利潤表債務(wù)法

單位：萬元

2003年 2004年 2005年

稅前會計利潤 300 300 300

應(yīng)納稅所得額 350 350 350

差

異 -50 -50 -50

表-2

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

單位：萬元

2003年 2004年 2005年

設(shè)備的賬面價值 100 50 0

設(shè)備的計稅基礎(chǔ) 0 0 0

累 計 差 異 100 50 0

可見，此例中的差異即屬于其他暫時性差異。運用利潤表分析，丙企業(yè)在3年中，每年都存在50萬元的差異，而且始終存在，不能發(fā)現(xiàn)該差異的轉(zhuǎn)回，會將其誤認(rèn)為永久性差異。只有運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析才能找出的確存在暫時性差異，并確認(rèn)差異的轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)

1、孫曉立. 2006.淺談暫時性差異的涵義及引入我國所得稅會計的必要性.沿海企業(yè)與科技，2

暫時性差異范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 可供出售金融資產(chǎn); 應(yīng)納稅暫時性差異; 可抵扣暫時性差異; 發(fā)生與轉(zhuǎn)回

對于與可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有關(guān)的暫時性差異,無論是應(yīng)納稅暫時性差異,還是可抵扣暫時性差異,也不管是發(fā)生當(dāng)期,還是以后轉(zhuǎn)回期間,都無需進(jìn)行納稅調(diào)整。即計算應(yīng)納稅所得額時,無需考慮此暫時性差異。

一、可抵扣暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

(一)實例

甲公司于2008年1月1日,從證券市場購入某公司股票100萬股,每股購買價為8元,另支付手續(xù)費用5 000元。初始確認(rèn)時,將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司至2008年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時的市價為每股7元。2009年8月17日,甲公司將該股票以每股12元的價格全部對外出售。另外甲公司2008年度銷售產(chǎn)品一批,銷售收入為80萬元,成本為65萬元。2009年度又銷售產(chǎn)品一批,銷售收入為90萬元,成本為80萬元。該企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅率為25%,計提盈余公積的比例為10%。要求根據(jù)上述資料,計算甲公司2008年與2009年應(yīng)交的所得稅,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(二)分析過程

1.暫時性差異計算表(表1)。

2.分析為何不進(jìn)行納稅調(diào)整的原因(表2、表3)。

3.2008年與所得稅有關(guān)的會計處理

(1)利潤總額=80-65=15萬元

(2)可抵扣暫時性差異=100.5萬元(發(fā)生)

(3)應(yīng)納稅所得額=15萬元

(4)應(yīng)交所得稅=15×25%=3.75萬元

(5)遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=100.5×25%=25.125萬元

(6)所得稅費用=3.75萬元

(7)會計分錄:

借:所得稅費用3.75

遞延所得稅資產(chǎn)25.125

貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅3.75

資本公積―其他資本公積 25.125

需要特別注意的是,如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入所有者權(quán)益,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。

(8)凈利潤=15-3.75=11.25萬元

(9)盈余公積=11.25×10%=1.125萬元

(10)未分配利潤=11.25-1.125=10.125萬元

4.2009年與所得稅有關(guān)的會計處理

(1)利潤總額=(90-80)+500-100.5=409.5萬元

(2)可抵扣暫時性差異=100.5(轉(zhuǎn)回)萬元

(3)應(yīng)納稅所得額=409.5萬元

(4)應(yīng)交所得稅=409.5×25%=102.375萬元

(5)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=100.5×25%=25.125萬元

(6)所得稅費用=102.375萬元

(7)會計分錄:

借:所得稅費用 102.375

資本公積―其他資本公積 25.125

貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅102.375

遞延所得稅資產(chǎn) 25.125

(8)凈利潤=409.5-102.375=307.125萬元

(9)盈余公積=307.125×10%=30.7125萬元

(10)未分配利潤=307.125-30.7125=276.4125萬元

二、應(yīng)納稅暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

(一)實例

仍以上題為例,將2008年12月31日股票市價由“每股7元”改為“每股10元”,其他條件不變。

(二)分析過程

1.暫時性差異計算表(表4)。

2.2008年與所得稅有關(guān)的會計處理

(1)利潤總額=80-65=15萬元

(2)應(yīng)納稅暫時性差異=199.5萬元(發(fā)生)

(3)應(yīng)納稅所得額=15萬元

(4)應(yīng)交所得稅=15×25%=3.75萬元

(5)遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=199.5×25%=49.875萬元

(6)所得稅費用=3.75萬元

(7)會計分錄:

借:所得稅費用 3.75

資本公積―其他資本公積 49.875

貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅 3.75

遞延所得稅負(fù)債 49.875

3.2009年與所得稅有關(guān)的會計處理

(1)利潤總額=(90-80)+200+199.5=409.5萬元

(2)應(yīng)納稅暫時性差異=199.5萬元(轉(zhuǎn)回)

(3)應(yīng)納稅所得額=409.5萬元

(4)應(yīng)交所得稅=409.5×25%=102.375萬元

(5)遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=199.5×25%=49.875萬元

(6)所得稅費用=102.375萬元

(7)會計分錄:

借:所得稅費用102.375

遞延所得稅負(fù)債49.875

暫時性差異范文第3篇

【關(guān)鍵詞】暫時性差異；所得稅會計；應(yīng)用

為了更好的推動我國稅收工作中的企業(yè)所得稅征收工作，2006年我國財政部頒布了第18號企業(yè)會計準(zhǔn)則，也即所得稅相關(guān)會計準(zhǔn)則。所得稅會計準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債來分別按照稅法和會計準(zhǔn)則計算計稅基礎(chǔ)和會計賬面價值，并核算出兩者差額，也就是本文研究的暫時性差異。在得出暫時性差異后，可以進(jìn)一步計算出企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)人員通過判斷企業(yè)所得稅征收中的相關(guān)暫時性差異，在現(xiàn)實中微調(diào)我國企業(yè)所得稅稅收的過程，從而保證我國所得稅稅收工作的正常進(jìn)行，又不給相關(guān)企業(yè)帶來過重的稅賦負(fù)擔(dān)。

一、所得稅中的暫時性差異概述

所得稅中的暫時性差異是指企業(yè)在納稅的過程中以為企業(yè)資產(chǎn)實際價值在運營中出現(xiàn)上升和下降形成的和企業(yè)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)之間的差異金額。企業(yè)所得稅的暫時性差異在具體上分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，這兩種差異分別針對企業(yè)資產(chǎn)本身和企業(yè)經(jīng)營過程中的費用。計稅工作正式通過對企業(yè)資產(chǎn)運行中資產(chǎn)本身的運行狀況和企業(yè)運行成本狀況的運行分析來判斷企業(yè)應(yīng)納稅和可抵扣稅的狀況。應(yīng)納稅的暫時性差異分析是為了更好的評估企業(yè)資產(chǎn)，來征收企業(yè)資產(chǎn)所得稅，而可抵扣的暫時性差異則是為了分析企業(yè)資產(chǎn)納稅過程中是否存在企業(yè)資產(chǎn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而消減企業(yè)被重復(fù)征收的部分稅額，以降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。可以說應(yīng)納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異是從企業(yè)所得稅征收的兩個方向?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)運行進(jìn)行分析，從而保證企業(yè)所得稅征收的科學(xué)性和合理性。

二、暫時性差異中的應(yīng)納稅差異在所得稅會計中的應(yīng)用

暫時性差異中的應(yīng)納稅差異是指企業(yè)未來償還負(fù)債和收回資產(chǎn)時導(dǎo)致應(yīng)納稅的暫時性差異。因此應(yīng)該在會計過程中確定其遞減所得稅負(fù)債。

1、計稅資產(chǎn)金額小于企業(yè)資產(chǎn)實際價值

（1）資產(chǎn)公允價值計量中后期公允價值高于前期公允價值的差異部分金額。例如投資性房產(chǎn)在前期確認(rèn)公允價值后，其公允價值提升，在進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)審核時，就會出現(xiàn)房產(chǎn)公允價值的前后差異。這部分差異金額實際上就是企業(yè)納稅金額和實際應(yīng)納稅金額的價值差異，它的出現(xiàn)也造成了企業(yè)資產(chǎn)計稅金額小于企業(yè)資產(chǎn)實際價值。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)的實際折舊利率地域納稅計量中的默認(rèn)折舊率，從而造成應(yīng)納稅暫時性差異。納稅計量中的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率是相關(guān)法律規(guī)定的，而實際企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊率并不一定完全符合法律規(guī)定的折舊率。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊率低于稅法規(guī)定的折舊率時，就會導(dǎo)致企業(yè)實際應(yīng)納稅的資產(chǎn)價值大于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值，也就是計稅資產(chǎn)金額小于企業(yè)資產(chǎn)實際價值。

（3）企業(yè)無形資產(chǎn)實際價值大于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值。無形資產(chǎn)的新規(guī)定要求開發(fā)階段符合轉(zhuǎn)化條件的支出資本應(yīng)該被視為企業(yè)無形資本，而稅法卻要求在企業(yè)納稅時予以事先扣除，這樣也造成企業(yè)實際納稅資本要低于企業(yè)應(yīng)納稅資本，也即是企業(yè)無形資產(chǎn)實際價值大于計稅基礎(chǔ)資本價值；無形資產(chǎn)的新準(zhǔn)則不要求折舊壽命不明確的無形資產(chǎn)，只在該資產(chǎn)需求結(jié)束時進(jìn)行相應(yīng)的折舊，而實際計稅過程中卻要求將這些無形資產(chǎn)在規(guī)定周期內(nèi)進(jìn)行折舊，從而導(dǎo)致企業(yè)賬面上無形資本價值大于計稅基數(shù)資本價值，兩者的差額即是應(yīng)納稅的暫時性差異。

（4）長期的股權(quán)項目資產(chǎn)在計稅中按權(quán)益核算計稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)價值和股權(quán)項目資產(chǎn)的實際價值產(chǎn)生差異。非合并的初始投資中，長期股權(quán)項目資產(chǎn)的投資成本低于實際價值時，長期股權(quán)項目資產(chǎn)的實際價值將會大于計入基礎(chǔ)資產(chǎn)的價值，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅的暫時性差異；而長期股權(quán)項目資產(chǎn)的投資成本高于實際價值時，長期股權(quán)項目資產(chǎn)的投資成本等于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值，因此不會造成應(yīng)納稅的暫時性差異。

（5）重新估算后的企業(yè)資產(chǎn)價值相對企業(yè)賬面資產(chǎn)價值有所上升，導(dǎo)致應(yīng)納稅的暫時性差異。按照相關(guān)會計原則，企業(yè)資產(chǎn)評估應(yīng)該根據(jù)實際公允價值進(jìn)行調(diào)整，然而納稅時卻不會對此進(jìn)行調(diào)整，這時候計稅基數(shù)價值等于企業(yè)資產(chǎn)賬面價值，就和企業(yè)資產(chǎn)的實際價值產(chǎn)生了差異，而其中的差額就是企業(yè)應(yīng)納稅的暫時性差異。

2、計稅資產(chǎn)大于負(fù)債賬面資產(chǎn)的實際價值

企業(yè)賬目資產(chǎn)小于企業(yè)應(yīng)納稅所得額就形成了負(fù)債性計稅基礎(chǔ)，而計稅基礎(chǔ)和企業(yè)賬目資產(chǎn)的差額，將會在企業(yè)下一次計稅前從計稅所得額中予以提前扣除，而這部分扣除的差額就是應(yīng)納稅的暫時性差異。

三、暫時性差異中的可抵扣差異在所得稅會計中的應(yīng)用

暫時性差異中的可抵扣差異是企業(yè)在收回負(fù)債和資產(chǎn)期間造成的可抵扣金額的暫時性差異，這種差異將會消減企業(yè)重復(fù)納稅的納稅所得金額。

1、計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值大于企業(yè)資產(chǎn)實際會計價值

導(dǎo)致企業(yè)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值大于企業(yè)資產(chǎn)會計價值的情況有：企業(yè)資產(chǎn)公允價值受損，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)在實際的會計統(tǒng)計中價值下降；企業(yè)資產(chǎn)實際的會計統(tǒng)計中折舊率高于稅法規(guī)定的折舊率；股權(quán)項目的長期投資中，因為股權(quán)權(quán)益導(dǎo)致投資企業(yè)承擔(dān)被投資企業(yè)虧損風(fēng)險，造成投資企業(yè)的投資成本在企業(yè)會計統(tǒng)計中縮水。企業(yè)壞賬等計提金額在應(yīng)稅所得額中提前扣除，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)會計價值小于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值。

2、計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值小于企業(yè)負(fù)債性資產(chǎn)的會計價值

計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值小于企業(yè)負(fù)債性資產(chǎn)會計價值說明企業(yè)在過去損失的資產(chǎn)價值在未來再一次收回。導(dǎo)致可抵扣性暫時差異出現(xiàn)的原因有：金融市場上的公允價值再次回升，企業(yè)預(yù)先收取的賬款導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的會計價值上升，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債部分被當(dāng)做費用等予以扣除。

3、其他情況導(dǎo)致計稅過程中可抵扣的暫時性差異出現(xiàn)

（1）負(fù)債和資產(chǎn)確認(rèn)不成功導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的會計統(tǒng)計價值和計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值產(chǎn)生差異，導(dǎo)致出現(xiàn)可抵扣的暫時性差異。

（2）企業(yè)依據(jù)稅法結(jié)轉(zhuǎn)未來稅款抵減與未彌補資產(chǎn)虧損，構(gòu)成同等可抵扣性的暫時性差異。

四、所得稅之中暫時性的差異不被確認(rèn)情形

第一，不在同一個資產(chǎn)計稅單位中的企業(yè)聯(lián)盟，無法確認(rèn)所得稅的暫時性差異。

第二，企業(yè)獲取可抵扣性的暫時性差異的確認(rèn)前提是該企業(yè)能夠在未來時間中確定可以抵扣這一部分差異的計稅所得額，否則將不予確認(rèn)所得稅的暫時性差異。

五、結(jié)語

企業(yè)所得稅是我國政府一項十分重要的財政收入來源，因此必須要做好企業(yè)所得稅的征收工作，而征收所得稅的前提是制定出更加科學(xué)的判斷和計算出企業(yè)應(yīng)納稅的稅金額和企業(yè)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)金額之間的差額以及企業(yè)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值和企業(yè)資產(chǎn)會計價值之間的差額，也即是應(yīng)納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異。通過這兩者的分析，可以清楚的判斷出國家稅收是否處在對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行虛高的征稅和重復(fù)性征稅。在具體的征稅工作中，對于所得稅中暫時性差異的判定十分復(fù)雜，需要會計人員根據(jù)實際情況進(jìn)行分析，并對暫時性差異做出準(zhǔn)確的判斷，來更好的完成國家稅收工作。

【參考文獻(xiàn)】

[1]蘇紀(jì)紅.暫時性差異在所得稅核算中的應(yīng)用[J].科技致富向?qū)В?011（05）121.

暫時性差異范文第4篇

所謂暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額也屬于暫時性差異。首先應(yīng)明確以下四個基本概念：

（一）資產(chǎn)賬面價值

資產(chǎn)賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后，在資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)項目中應(yīng)列示的金額，即資產(chǎn)的賬面余額或賬面凈值（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式下的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等要攤提的資產(chǎn)為賬面凈值）減去減值準(zhǔn)備后的余額。

（二）負(fù)債賬面價值

負(fù)債賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后，在資產(chǎn)負(fù)債表各負(fù)債項目中應(yīng)列示的金額，通常情況下就是負(fù)債的賬面余額。

（三）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費用在稅前列支而不需要繳稅的總金額。

（四）負(fù)債計稅基礎(chǔ)

負(fù)債計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額，即該負(fù)債在未來支付時不能稅前抵扣的金額。

二、暫時性差異及其成因

（一）資產(chǎn)項目的暫時性差異及其成因

1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按這些資產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值。而按稅法的規(guī)定，這些資產(chǎn)在企業(yè)持有期間，其計稅基礎(chǔ)不作調(diào)整，待處置這些資產(chǎn)時一并計算應(yīng)計入納稅所得的金額，從而導(dǎo)致在公允價值變動的情況下，這些資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。

（2）投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式時，應(yīng)按當(dāng)天該資產(chǎn)的公允價值計量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。但按稅法的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

（3）將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按當(dāng)天該資產(chǎn)的公允價值計量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。但按稅法的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值或賬面余額，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

2、相關(guān)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對除貨幣資金以外的其他資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失；但稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在實際發(fā)生時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

3、長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資的賬面價值會隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動；但按稅法規(guī)定，在持有期間，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，不反映投資單位所有者權(quán)益的增減變動，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

（二）負(fù)債項目的暫時性差異及其成因

1、因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品后，對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件時，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。但稅法規(guī)定，銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費，應(yīng)在實際發(fā)生時在稅前全部扣除，因此，企業(yè)因銷售商品等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，其資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)等于0，從而產(chǎn)生暫時性差異。

2、預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)預(yù)售的貨款不能確認(rèn)為收入，但在某些情況下，稅法規(guī)定應(yīng)將其計入當(dāng)期納稅所得額，從而產(chǎn)生暫時性差異。

3、應(yīng)付職工薪酬―職工福利產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用一定方法計提職工福利費，計入當(dāng)期成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬――職工福利。但按稅法規(guī)定，職工福利費應(yīng)在實際發(fā)生時在稅前全部扣除，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付職工薪酬――職工福利的賬面價值，其計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異。

（三）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異及其成因

企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其會計成本與計稅成本的確定方法是不同的。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按合并日被合并方的原賬面價值作為其會計成本。但按稅法規(guī)定，實行應(yīng)稅合并，合并方接受被合并方的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值作為其計稅成本。實行免稅合并，合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)。由于會計成本與計稅成本確定的方法不同，合并時取得的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，就不可能一致，從而產(chǎn)生暫時性差異。

（四）特殊項目的暫時性差異及其成因

1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異

（1）接受捐贈金額較大產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，全部計入當(dāng)期的營業(yè)外收入，不會形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，如果金額較大，可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計入各年納稅所得額中，從而產(chǎn)生暫時性差異。

（2）售后回購產(chǎn)生的暫時性差異。在售后回購的情況下，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，不確認(rèn)收入和成本，也不會形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，要將收入和成本計入當(dāng)期納稅所得額中，并規(guī)定收入和成本的差額，允許調(diào)整銷貨方第二次處置該產(chǎn)品時的損益，從而產(chǎn)生暫時性差異。

2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的稅前利潤彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過5年，從而產(chǎn)生暫時性差異。

暫時性差異范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可抵扣暫時性差異；發(fā)生與轉(zhuǎn)回

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，其數(shù)量表達(dá)式如下：

本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（X）＝期末可抵扣暫時性差異余額－期初可抵扣暫時性差異余額

當(dāng)X＞0時，為“發(fā)生”當(dāng)X＜0時，為“轉(zhuǎn)回”

期末可抵扣暫時性差異余額＝期末賬面價值－期末計稅基礎(chǔ)

期初可抵扣暫時性差異余額＝期初賬面價值－期初計稅基礎(chǔ)

[注]：公式中的賬面價值與計稅基礎(chǔ)均指資產(chǎn)和負(fù)債的。資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額均屬于可抵扣暫時性差異。計稅基礎(chǔ)與賬面價值是相對應(yīng)的一個概念，是兩種人員依據(jù)不同的有關(guān)規(guī)定對同一資產(chǎn)或同一負(fù)債項目在資產(chǎn)負(fù)債表上價值的認(rèn)定。會計人員按照會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債認(rèn)定的價值叫“賬面價值”，其所認(rèn)定的價值是在資產(chǎn)負(fù)債表上已經(jīng)有的賬面價值；稅務(wù)人員依據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債認(rèn)定的價值叫“計稅基礎(chǔ)”，其所認(rèn)定的價值是在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該有的賬面價值。兩者對同一資產(chǎn)或負(fù)債認(rèn)定的價值有可能相同，也有可能不同。在雙方所認(rèn)定的價值不同時，其雙方所認(rèn)定價值之間的差額就是暫時性差異。

一、與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的可抵扣暫時性差異“發(fā)生與轉(zhuǎn)回”的納稅調(diào)整

例如：甲企業(yè)2006年初應(yīng)收賬款賬戶余額為零，該企業(yè)本年度賒銷一批價值100萬元產(chǎn)品，企業(yè)于每年年末按應(yīng)收賬款余額10%的比例計提壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備在計提當(dāng)期不允許在稅前扣除，實際發(fā)生時可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2007年9月17日收回了該筆應(yīng)收賬款，實際收回的金額為90萬元（或100萬元），假定該企業(yè)2006年與2007年兩年的利潤總額分別為300萬元和360萬元，所得稅稅率為25%。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行與可抵扣暫時性差異發(fā)生與轉(zhuǎn)回相關(guān)的納稅調(diào)整及賬務(wù)處理。

分析過程如表1：

（1）期初賬面價值＝0

（2）期初計稅基礎(chǔ)＝0

（3）期初可抵扣暫時性差異余額＝0－0＝0

（4）期末賬面價值＝100－10＝90

（5）期末計稅基礎(chǔ)＝100－0＝100

（6）期末可抵扣暫時性差異余額＝100－90＝10

（7）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異＝10－0＝+10＞0（屬于發(fā)生）

（8）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異＝300＋10＝310

（9）應(yīng)交所得稅＝310×25%＝77.5

（10）遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝10×25%＝2.5

（11）所得稅費用＝77.5－2.5＝75

（12）會計分錄：

借：所得稅費用 75

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅 77.5

（13）分析計算應(yīng)納稅所得額要在利潤總額的基礎(chǔ)上加當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時性差異的原因：

企業(yè)2006年計提壞賬準(zhǔn)備金時，作了如下的會計處理，借：資產(chǎn)減值損失10，貸：壞賬準(zhǔn)備10。企業(yè)計算利潤時扣除了10萬元的減值損失，但稅法規(guī)定壞賬損失只有實際發(fā)生時，才允許在計算納稅所得額時進(jìn)行扣除。所以2006年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上把企業(yè)已扣除而稅法規(guī)定不允許扣除的10萬元減值損失予以加回。

2007年

（1）期初賬面價值＝100-0＝90

（2）期初計稅基礎(chǔ)＝100-0＝100

（3）期初可抵扣暫時性差異余額＝100-90＝10

（4）期末賬面價值＝0

（5）期末計稅基礎(chǔ)＝0

（6）期末可抵扣暫時性差異余額＝0-0＝0

（7）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異＝0-10＝-10＜0（屬于轉(zhuǎn)回）

（8）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異＝360-10＝350

（9）應(yīng)交所得稅＝350×25%＝87.5

（10）遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額＝10×25%＝2.5

（11）所得稅費用＝87.5＋2.5＝90

（12）會計分錄：

借：所得稅費用 90

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 87.5

（13）分析計算應(yīng)納稅所得額要在利潤總額的基礎(chǔ)上減當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異的原因：

①甲企業(yè)2007年如果收回應(yīng)收賬款90萬元時，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理，借：銀行存款90，借：壞賬準(zhǔn)備10，貸：應(yīng)收賬款100。說明企業(yè)在2007年實際發(fā)生了壞賬損失10萬元，但是2007年甲企業(yè)計算利潤時，并沒有把10萬元作為損失進(jìn)行扣除，而稅法規(guī)定壞賬損失實際發(fā)生時，允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

②甲企業(yè)2007年如果收回應(yīng)收賬款100萬元時，企業(yè)會作如下賬務(wù)處理，借：銀行存款100，貸：應(yīng)收賬款100；同時，借：壞賬準(zhǔn)備10，貸：資產(chǎn)減值損失10。由此可見，企業(yè)并沒有實際發(fā)生壞賬損失，雖然由于轉(zhuǎn)回了已計提的壞賬損失10萬元，增加了轉(zhuǎn)回當(dāng)期的利潤，但依稅法規(guī)定不增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，即計提當(dāng)期減少利潤，不減少納稅所得，轉(zhuǎn)回當(dāng)期增加利潤，不增加納稅所得。所以在轉(zhuǎn)回壞賬損失當(dāng)期，計算應(yīng)納稅所得額時，要把當(dāng)期轉(zhuǎn)回的10萬元可抵扣暫時性差異從利潤總額中予以扣除。

二、與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的可抵扣暫時性差異“發(fā)生與轉(zhuǎn)回”的納稅調(diào)整

例如：乙企業(yè)2006年12月購入一臺機(jī)器設(shè)備，其購置成本為100萬元，會計與稅法均采用直線法按5年計提折舊，2007年12月31日該資產(chǎn)的可收回金額為75萬元，2008年6月該企業(yè)將該設(shè)備對外出售，其出售價格為58萬元。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行可抵扣暫時性差異發(fā)生與轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整，并分析其原因。

分析過程如表2：

（1）2007年：

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋5（發(fā)生的可抵扣暫時性差異）

這是因為乙企業(yè)2007年計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元，在計算2007年利潤總額時，扣除了5萬元的減值損失，而稅法規(guī)定計提當(dāng)期，不允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，所以計算應(yīng)納稅所得額時要予以加回。

（2）2008年：

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額-5（轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異）

乙企業(yè)對外出售時，會計上作了如下會計處理：

① 借：固定資產(chǎn)清理65

借：累計折舊 30

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

貸：固定資產(chǎn) 100

② 借：銀行存款58

貸：固定資產(chǎn)清理58

③ 借：營業(yè)外支出 7

貸：固定資產(chǎn)清理7

而稅法上認(rèn)為乙企業(yè)對外出售時，應(yīng)作如下會計處理：

① 借：固定資產(chǎn)清理 70

借：累計折舊 30

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0

貸：固定資產(chǎn)100

② 借：銀行存款58

貸：固定資產(chǎn)清理58

③ 借：營業(yè)外支出12