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印花稅條例施行細(xì)則范文第1篇

企業(yè)間借款合同需要交印花稅嗎?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表的規(guī)定，借款合同是銀行及其它金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證征稅”規(guī)定，印花稅的征稅對(duì)象采取的是正列舉的方式，只對(duì)列舉出來(lái)的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。

因此，企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同，不屬于銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，不能視同借款合同繳納印花稅。

印花稅條例施行細(xì)則范文第2篇

    證券交易印花稅是2008年證券市場(chǎng)熱議的話題，當(dāng)它成為本屆人大一次會(huì)議最受關(guān)注的議題之一時(shí)，有關(guān)提高、降低、維持、取消它的討論在會(huì)場(chǎng)內(nèi)外和媒體上下持續(xù)不斷。但是，我國(guó)的證券交易印花稅究竟從何而來(lái)？為何而引起爭(zhēng)議？卻在眾多討論中不甚了了，有必要在此仔細(xì)追根溯源。

1．印花稅和證券交易印花稅

    印花稅在稅收定義中最基本的含義是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立的憑證加貼印花而征收的稅收。

    我國(guó)1988年頒布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔1988〕第11號(hào)）就規(guī)定了：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”為應(yīng)納稅憑證。在《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字〔1988〕第225號(hào)）中，解釋為：“條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)”

    這說(shuō)明，印花稅是一種憑證稅，憑證是一種紙質(zhì)載體，即法規(guī)中所說(shuō)的“書據(jù)”。而《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所附的“印花稅稅目稅率表”中所列舉的13類稅目，稅率都在萬(wàn)分之零點(diǎn)三至千分之一之間（絕大多數(shù)在萬(wàn)分之三到萬(wàn)分之五之間）。

    印花稅是憑證稅，用其代替證券交易環(huán)節(jié)的行為稅，顯然并不十分科學(xué)。而我國(guó)卻從一開始把有價(jià)證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對(duì)象，并長(zhǎng)期用征收印花稅來(lái)取代證券交易稅。因此就我國(guó)目前證券印花稅而言，其實(shí)質(zhì)是就交易行為課稅，因此，應(yīng)該將它歸為證券交易稅的范疇，或逐漸將它改革為證券交易稅。

2．我國(guó)的證券交易印花稅的由來(lái)

    我國(guó)證券交易印花稅最初是由證券交易所所在地的地方政府開征的，證券交易印花稅的課征始于1990年。

    1990年6月28日深圳市頒布的《關(guān)于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個(gè)人持有股票收益征稅的暫行規(guī)定》和1992年6月12日國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家體改委《關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的暫行規(guī)定》是迄今為止有關(guān)證券交易印花稅可以查到的最早的官方公開的行政規(guī)章。深圳開始征收證券交易印花稅時(shí)，我國(guó)稅法中有關(guān)印花稅的法規(guī)只有1988年國(guó)務(wù)院（而非立法機(jī)構(gòu)）頒布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，而其中并無(wú)證券交易印花稅這一稅目。

    隨著90年代初滬市和深市證券交易所的建立，證券市場(chǎng)日益活躍。證券市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益必然包含有一定量的稅收。其時(shí)我國(guó)稅收立法滯后，沒有任何一個(gè)現(xiàn)存的稅收能夠覆蓋這項(xiàng)稅源，鑒于印花稅于1998年恢復(fù)征收，90年代初成為一個(gè)日益成熟的稅種，國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)上海、深圳二市對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)征收印花稅。證券交易印花稅最先于1990年7月1日在深圳證券市場(chǎng)課征，1990年6月28日,深圳市政府參照香港證券市場(chǎng)，頒布了《關(guān)于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個(gè)人持有股票收益征稅的規(guī)定》。當(dāng)時(shí)主要是為了穩(wěn)定初創(chuàng)的股市及適度調(diào)節(jié)炒股收益，從7月1日起由賣出股票者按成交金額的6‰交納。同年11月，深圳市對(duì)股票買方也開征6‰的印花稅，內(nèi)地雙邊征收印花稅的歷史開始。1991年10月，深圳市將印花稅率調(diào)整到3‰，上海在深圳試征證券交易印花稅取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，也開始對(duì)股票買賣實(shí)行雙向征收，稅率為3‰。

    1992年6月12日，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家體改委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的暫行規(guī)定》，明確規(guī)定了股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì)發(fā)行的股票，因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)成交金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3‰的稅率繳納印花稅。1994年，我國(guó)開始進(jìn)行稅制改革，提出了將證券市場(chǎng)上的印花稅改造成證券交易稅獨(dú)立征收的設(shè)想，并規(guī)定買賣雙方各征3‰，最高可上浮1%，同時(shí)規(guī)定在證券交易稅未出臺(tái)之前，仍按原辦法征收證券交易印花稅，鑒于當(dāng)時(shí)條件不夠成熟，《工商稅制改革方案》做出“緩一步出臺(tái)”的決定。其后，我國(guó)股票交易印花稅稅率幾經(jīng)變更，延續(xù)到今天。

證券交易印花稅率歷年變動(dòng)表

調(diào)整時(shí)間 調(diào)整幅度

   資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)

3．莫讓證券交易印花稅成為政府創(chuàng)收的財(cái)源

    證券交易印花稅是1990年為抑制股票過(guò)熱而設(shè)立的，它實(shí)際上更像是證券交易稅。

印花稅條例施行細(xì)則范文第3篇

    一、建筑安裝企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的確定

    《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱52號(hào)文)第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。實(shí)踐中，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的現(xiàn)象屢見不鮮，比如鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)具備安裝資質(zhì)的，其跨地區(qū)提供安裝勞務(wù)同時(shí)銷售其自產(chǎn)貨物——鋼結(jié)構(gòu)。對(duì)自產(chǎn)貨物部分應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條的規(guī)定，增值稅實(shí)行嚴(yán)格的屬地化管理，因此，原則上應(yīng)當(dāng)以機(jī)構(gòu)所在地或者應(yīng)稅活動(dòng)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)。

    同一縣(市)的增值稅收入是統(tǒng)一調(diào)節(jié)分配的，因此，同一縣(市)內(nèi)的增值稅納稅地點(diǎn)管理相對(duì)比較寬松。對(duì)于固定業(yè)戶而言，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果未開具證明，則應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，則應(yīng)當(dāng)由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

    二、建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加繳納地點(diǎn)的確定

    根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[2008]第540號(hào))第十四條的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供的建筑業(yè)勞務(wù)，無(wú)論總、分支機(jī)構(gòu)還是跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部(包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定是一致的，均應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)等稅費(fèi)。但另?yè)?jù)52號(hào)文第二十六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起，超過(guò)6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征應(yīng)納稅款。

    尤其需要說(shuō)明的是，跨省工程納稅地點(diǎn)的問(wèn)題。原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1993]第040號(hào))第三十一條規(guī)定：“納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”之所以作出如此特殊規(guī)定，當(dāng)初是考慮到企業(yè)向各家繳納多少稅款，在技術(shù)上有相當(dāng)大的難度，規(guī)定回機(jī)構(gòu)所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，就避免了這一矛盾。但現(xiàn)行規(guī)定中已經(jīng)刪掉了這個(gè)規(guī)定，所以對(duì)施工企業(yè)所承包的工程跨越兩個(gè)或兩個(gè)以上的省、市、自治區(qū)，比較典型的是鐵路，公路、輸電線路、通訊線路等跨省移動(dòng)施工的工程，應(yīng)當(dāng)按各地工程量分別申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

    城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與三稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅地點(diǎn)，原則上與“三稅”規(guī)定相一致。

    三、建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定

    自2008年1月1日起實(shí)施新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法的一個(gè)顯著變化，是企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制。也就是說(shuō)，對(duì)法人公司下設(shè)的非法人分支機(jī)構(gòu)，不論該分支機(jī)構(gòu)是否編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是否獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，是否在銀行開設(shè)賬戶，均以法人公司為企業(yè)所得稅納稅主體，以法人公司為企業(yè)所得稅匯算清繳單位。對(duì)建筑施工企業(yè)跨地區(qū)企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)以及如何就地預(yù)繳問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]221號(hào))、《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]39號(hào))、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題》(國(guó)稅函[2010]156號(hào))等文件規(guī)定，對(duì)跨省從事建筑安裝的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)，明確如下：

    1.屬于總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，其能夠提供相關(guān)證明的，應(yīng)統(tǒng)一按收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。對(duì)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨省項(xiàng)目部(包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并且項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)的證明文件的，則按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。對(duì)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；仍不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

    2.屬于建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)跨省設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，其能夠提供相關(guān)證明的，總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅桓鞣种C(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。對(duì)適用該方法預(yù)繳企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明材料，其證明材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在 辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

    按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分配依據(jù)是：由總機(jī)構(gòu)按照以前年度(1-6月按上上年度，7-12月按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計(jì)算：各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤渲校蟹种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50%，該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入/各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工工資/各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30。以上公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，不得按照總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。如執(zhí)行上述過(guò)渡政策，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，預(yù)繳時(shí)，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的比例和三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時(shí)，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定。

    按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件特別規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)；企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

    3.屬于建筑安裝企業(yè)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，其能夠提供證明的，其企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，二級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)或二級(jí)直接管理的項(xiàng)目部，不需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。對(duì)建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額，應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照總機(jī)構(gòu)提供的企業(yè)所得稅分配表預(yù)繳企業(yè)所得稅。但建筑企業(yè)所屬二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并且還應(yīng)當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供該項(xiàng)目部屬于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

    但在具體實(shí)踐中，個(gè)別地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對(duì)外省建筑企業(yè)，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。對(duì)此類問(wèn)題，國(guó)稅函[2010]39號(hào)文件明確規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與稅法相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。至于在本省范圍內(nèi)跨地區(qū)施工的建筑安裝企業(yè)，其企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)各省有權(quán)確定。

    另外需要說(shuō)明的是，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。所以，對(duì)屬于中央建筑企業(yè)除另有規(guī)定者外，一律以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人，其企業(yè)所得稅稅款就地繳入中央金庫(kù)。對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和省國(guó)家稅務(wù)局有明文規(guī)定，以管理局、工程局(處)、總(分)公司為統(tǒng)一納稅人，在納稅人所得地統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的單位。

    四、建筑安裝企業(yè)個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)的確定

    承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同(協(xié)議)法規(guī)、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào))第十一條的規(guī)定，在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅，并向建筑安裝業(yè)工程作業(yè)所在地地方稅務(wù)局(分局、所)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001]505號(hào))第一條規(guī)定：“到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅(不管采取何種方法計(jì)算)的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查賬或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。”據(jù)此，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地 扣繳個(gè)人所得稅的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查賬或其他方式征收個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡(jiǎn)化管理，在為上述單位或個(gè)人代開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，一般按照核定稅率征收個(gè)人所得稅。

    五、建筑安裝企業(yè)印花稅納稅地點(diǎn)的確定